Бюджетирование/Налоговое бюджетирование

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 13. Налоговое бюджетирование
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15

Налоговый учёт[править]

На курсе «Бухгалтерский учёт» мы познакомились, что такое налоговый учёт на предприятии, узнали какие бывают налоги и системы налогообложения в России, познакомились с элементами налогообложения (объектом налогообложения, налоговой базой, налоговым периодом, налоговой ставкой, порядком исчисления налога, порядком и сроком уплаты налога).

Налогообложение — это экономическая дисциплина, область исследования которой является налоги и сборы, и экономические отношения, связанные с их исчислением и уплатой; это процесс правильного и своевременного начисления и уплаты налогов предприятия в процессе его хозяйственной деятельности с помощью методологии (подходов, методов, методик, показателей и других инструментов)[1].

Принципами налогообложения предприятия являются[1]:

  • плановость (создание плановых процедур исчисления и уплаты налогов предприятия);
  • системность (рассмотрение налогов предприятия как элемента системы управленческих инструментов);
  • научность (использование научных методов управления налогообложения);
  • эффективность (достижение экономического эффекта от осуществления налоговой деятельности);
  • объективность (использование в налоговой деятельности достоверной и полной информации).
Налоговая политика предприятия

С целью исполнения процесса налогообложения необходимо воспользоваться налоговой политикой предприятия.

Налоговая политика — это подходы и принципы налогообложения на предприятии, стратегия налогообложения, то есть совокупность правил, необходимых для принятия управленческих решений в отношении налогообложения предприятия в долгосрочном периоде. Она позволяет с помощью различных правил, процедур, методов, приёмов, методик[1]:

  • спланировать и рассчитать величины налогов предприятия;
  • составить график уплаты налогов предприятия;
  • проанализировать динамику и достижения плановых величин налогов предприятия;
  • оптимизировать налоговые показатели (величину налоговых платежей, долю налогов в имуществе предприятия, показатели динамики налогов предприятия, налоговую платежеспособность предприятия и т.д.);
  • оценить эффективность налогообложения.

Налоговая политика описывается в учетной политике для целей налогового учёта, в которой раскрываются особенности ведения налогового учёта на предприятии, методы формирования налоговой базы, использование налоговой ставки, уплаты авансовых платежей. В учётной политике в целях налогового учёта обеспечивается преемственность используемых методов и принципов, взаимосвязь с учетной политикой в целях бухгалтерского учета, возможность контроля за правильным и своевременным начислением и уплатой налогов, ведение аналитического налогового учёта[1].

Налогообложение на предприятии состоит из следующих этапов[1]:

  1. создание организационной структуры управления процессом налогообложения;
  2. управление налоговыми платежами;
  3. контроль за ведением налогового учёта.

Этап 1. Организационная структура управления процессом налогообложения[править]

Налоговый учёт на предприятии администрирует обычно бухгалтерия, но может быть создана другая структура на предприятии. Организация налогового бюджетирования представляет собой процесс построения управленческой структуры на предприятии, осуществляющей налогообложение, и включает[1]:

  • управленческий персонал;
  • систему полномочий и ответственности руководителей;
  • регламент взаимодействия руководителей различных подразделений.

Задачи организационной структуры по налоговому учёту на предприятии, закрепленные в Положении данного подразделения[1]:

  • формирование Положения подразделения по налоговому учёту на предприятии, и её управление (внесение необходимых корректировок и изменений регламентов предприятия и положений других структурных подразделений предприятия);
  • определение центров налогового учёта (структурных подразделений, их функционал, являющихся объектами налогового учёта);
  • распределение функций в подразделении по налоговому учёту предприятия (между функциональными и структурными подразделениями различного уровня, конкретными сотрудниками предприятия);
  • создание системы внутренних нормативных документов, регламентирующих деятельности подразделения по налоговому учёту предприятия (положений, должностных инструкций и т. д.);
  • построение информационной системы, позволяющей вести налоговый учет на предприятии и обеспечивающей деятельность подразделения по налоговому учёту, документооборота;
  • создание системы мотивации персонала подразделения по налоговому учёту;
  • обеспечение уставной деятельности предприятия на основе составления и исполнения налоговых бюджетов;
  • расчет величины налоговых платежей и страховых взносов, формировании денежных фондов, определении источников финансирования налоговых платежей и страховых взносов;
  • обеспечение операций по взаимодействию предприятия и налоговых органов для финансового контроля;
  • обеспечение законности осуществления налоговой политики на предприятии;
  • достижение налоговой платежеспособности предприятия;
  • использование новых возможностей и современных методов налогового учета на предприятии;
  • своевременное начисление и уплату налоговых платежей;
  • налоговое планирование на предприятии;
  • управление налоговым учётом на предприятии;
  • оперативное управление налоговой деятельностью, включая контроль и регулирование уплаты налоговых платежей;
  • формирование и проведение учётной политики для целей налогового учёта на предприятии;
  • обеспечение денежными ресурсами для финансирования налоговых платежей;
  • организация расчетов, связанных с уплатой налоговых платежей, налоговое взаимодействие между контрагентами, филиалами, дочерними структурами;
  • своевременное выполнение налоговых обязательств;
  • контроль начисления и уплаты налогов, обеспечения законности налоговой деятельности.

Необходимо определиться с ответственным за налоговый учёт предприятия (руководителем налоговой учета на предприятии), официально назначить и закрепить в его должностной инструкции следующий функционал[1]:

  • ведение переписки, получение из налоговых органов бесплатно информации письменно и устно о действующих налогах и сборах, изменениях в законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; получение новых форм налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;
  • ведение переписки, получение бесплатно от Министерства финансов РФ письменных разъяснений по вопросам применения начислений и уплаты налогов и сборов; получение информации от финансовых и исполнительных органов субъектов РФ и муниципальных образований письменных разъяснений по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, разъяснений по изменениям нормативно-правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
  • активное использование различных налоговых льгот в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (формирование пакета документов, организация работы по включению предприятия в различные экономико-социальные программы региона);
  • получение отсрочек, рассрочек или инвестиционных налоговых кредитов в порядке и на условиях, установленных НК РФ (формирование пакета документов и уведомление органов ФНС РФ);
  • получение своевременных зачетов и возвратов сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
  • осуществление совместно с налоговыми органами сверок расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; получение актов совместных сверок расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; получение различных справок из налоговых органов;
  • представление интересов предприятия в отношениях с местным и региональными ФНС РФ (получение доверенностей на представления интересов предприятия в ФНС РФ и других органах);
  • обязательное предоставление налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов в установленные сроки, по актам проведенных налоговых проверок;
  • представление интересов предприятия при выездной налоговой проверки (встреча специалистов ФНС, предоставления кабинетов, документов, сопровождение по территории предприятия), подпись документов;
  • получение копий актов налоговых проверок и решений налоговых органов, налоговых уведомлений и требований об уплате налогов;
  • подготовка требований к должностным лицам налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении предприятия;
  • письменное оспаривание действия, и даже не выполнение неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц в случаях, если они не соответствуют НК РФ или иным федеральным законам;
  • мотивировочное обжалование в установленном порядке актов налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
  • подготовка требований о возмещений в полном объеме убытков, причиненных незаконными действиями (бездействием) должностных лиц налоговых органов;
  • участие в судебных процессах о рассмотрении материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Этап 2. Управление налоговыми платежами[править]

При осуществлении налоговой деятельности и ведения налогового учёта предприятию необходимо решить ряд проблем[1]:

  • проблема различия использования информации в бухгалтерском и налоговом учётах (они используют методы и показатели, присущие лишь данным учётам);
  • терминологическая проблема (в бухгалтерском и налоговом учете используются показатели и термины, имеющие различные толкования прибыли, дохода, расходов, стоимости и пр.);
  • проблема высокого риска (последствия нарушения налогового законодательства имеют серьезные последствия);
  • проблема различной оценки стоимости в бухгалтерском и налоговом учете (для оценки стоимости используются различные методы, дающие различные оценочные результаты);
  • проблема временной определенности (стоимостные показатели в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться во времени).

Предприятию тактически необходимо определиться в отношении налогообложения[1]:

  • сделать выбор режима налогообложения предприятия;
  • сформировать денежный фонд и резервы для погашения задолженности по налогам и сборам;
  • достичь сбалансированности поступлений денежных средств и налоговых выплат;
  • сформировать обоснованный график налоговых выплат;
  • минимизировать налоговые платежи в рамках действующего законодательства.

В процессе управления налогообложением необходимо решить следующие задачи[1]:

1) определение источников погашения обязательств по налогам и сборам:

  • определение величины и видов источников погашения обязательств по налогам и сборам;
  • достижение оптимальной структуры источников погашения обязательств по налогам и сборам;
  • увеличение доли собственных средств, направляемых на погашение обязательств по налогам и сборам.

2) планирование налоговых платежей:

  • планирование величины налоговых платежей предприятия;
  • планирование величины денежных фондов и резервов, используемых в дальнейшем для перечисления налоговых платежей предприятия;
  • планирование величины авансовых платежей по налогам предприятия;
  • планирование налоговой платежеспособности предприятия.

3) осуществление налогового учета:

  • определение объектов налогового учета;
  • выбор методов налогового учета;
  • формирование учетной политики в целях налогового учета;
  • разработка форм налоговой отчетности.

4) оптимизация налогообложения:

  • формирование оптимальной налоговой политики;
  • определение оптимальных способов исчисления, сроков платежей и условий формирования налоговой базы для всех налогов предприятия;
  • разработка мероприятий по улучшению налоговой платежеспособности предприятия;
  • проведение оптимальной налоговой политики;
  • оптимизация налогов предприятия.

5) оценка риска налоговой деятельности:

  • выбор методов оценки риска налоговой деятельности;
  • разработка мероприятий, направленных на снижение и распределение налогового риска;
  • разработка процедур реагирования на рисковые события, связанные с налогообложением предприятия.

6) формирование налоговой системы предприятия, включающее в себя:

  • формирование налоговой структуры управления;
  • разработку графиков налоговых платежей и формирования налоговых регистров;
  • определение порядка и сроков формирования налоговой отчетности.

Этап 3. Контроль за ведением налогового учета[править]

Налоговый контроль за деятельностью предприятия осуществляется подразделением налогового учета или службой внутреннего аудита предприятия.

Задачи налогового контроля[1]:

  • организация постоянного мониторинга за ходом выполнения налоговых бюджетов и отклонений от запланированных налоговых показателей;
  • проверка заполнения налоговых регистров, связанных с начислением основных налогов предприятия (налога на прибыль, налог на добавленную стоимость, налога на имущество и др.);
  • организация разрешений конкретных налоговых споров в текущем и будущих периодах;
  • стремление к снижению налоговой нагрузки предприятия;
  • снижение рисков ошибок или неправильного толкования налогового законодательства;
  • постоянный мониторинг соблюдения налогового календаря начисления и уплаты налоговых платежей;
  • постоянный мониторинг отсутствия переплат и задолженности по налогам и сборам;
  • постоянный мониторинг изменений налогового законодательства и ознакомление с ними функционального персонала предприятия (в форме выпуска аналитический записок, распоряжений).

Налоговое планирование[править]

Налоговое планирование предприятия базируется на налоговом прогнозировании будущих налоговых платежей, что даёт достоверное представление о налогообложении предприятия, его налоговой платежеспособности, налоговой нагрузке и прочее[1].

Налоговое прогнозирование[править]

Налоговое прогнозирование — вид деятельности на предприятии, позволяющий с помощью специальных методов (методов прогнозирования), получать вероятностную информацию о налогообложении предприятия в виде налоговых прогнозов. Налоговый прогноз — это обоснованное вероятностное суждение о налогообложении предприятия в будущем[1].

Принципы налогового прогнозирования[1]:

  • системность (взаимосвязанность и соподчиненность налоговых прогнозов);
  • согласованность (взаимная непротиворечивость налоговых прогнозов, разработанных с помощью разных методов);
  • вариантность (допущение возможности неосуществимости налоговых прогнозов);
  • гибкость (необходимость корректировки налоговых прогнозов по мере поступления новой более полной и точной информации);
  • достоверность (достижения заданной точности и обоснованности налоговых прогнозов).

Этапы налогового прогнозирования[1]:

  • определение величины налоговых платежей и графика их уплаты;
  • определение горизонта налогового прогнозирования;
  • выбор метода налогового прогнозирования;
  • сбор и подготовка данных для разработки налогового прогноза;
  • составление налогового прогноза и последующая корректировка налогового прогноза в случае поступления новой информации;
  • проверка надежности и точности налогового прогноза.

Методы налогового прогнозирования[1]:

  • статистические методы, основанные на использовании математических моделей и закономерностей:
  • экстраполяционные методы.
  • экспертные методы, основанные на использовании знаний и суждений экспертов:
  • метод интервью (опрос экспертов, от которых требуется давать качественные советы);
  • метод докладных записок (эксперт выполняет самостоятельную аналитическую работу и делает докладную записку, где излагает свое мнение);
  • метод «мозгового штурма» (проблема предлагаться спонтанно в течение определенного периода времени, в течение которого критика и обсуждение выдвигаемых идей запрещается, а после спонтанной генерации решений их подвергают тщательному анализу и обсуждению, после чего из всего набора предложенных решений выбираются те, которые являются наиболее предпочтительными);
  • метод Дельфи (индивидуальный опрос группы экспертов относительно их суждений с помощью специальных анкет анонимно, полученные ответы сопоставляются и обобщенные результаты снова направляются членам группы для выработки уточненных суждений, по-прежнему сохраняя анонимность, процесс повторяться несколько раз до того, как появится совпадение суждений, позволяющих разработать прогноз).

Налоговое планирование на предприятии[править]

Налоговое планирование является одной из составляющих процесса управления налогообложением. Планирование налоговых платежей позволяет[1]:

  • рассчитать налоговую нагрузку на предприятие;
  • составить модель денежных потоков;
  • оценить налоговый риск;
  • осуществить контрольные функции;
  • оптимизировать налогообложение.

Принципы налогового планирования[1]:

  • единства (налоговое планирование должно иметь системный характер);
  • согласованности (налоговые планы взаимосвязаны с другими текущими планами);
  • участия (каждый квалифицированный работник предприятия может быть участником плановой деятельности);
  • непрерывности (процесс налогового планирования должен осуществляться систематически в рамках установленного планового цикла);
  • гибкости (возможность изменения налоговых планов с поступлением новой информации или возникновением непредвиденных обстоятельств);
  • точности (налоговые планы должны быть конкретизированы и детализированы в той степени, в которой необходимо для руководства предприятия);
  • соотношения (налоговые плановые показатели должны быть соотнесены к определенным срокам);
  • налоговой платежеспособности (предприятие сохраняет платежеспособность и эффективность деятельности).

Методы налогового планирования[1]:

  • метод расчета налоговых коэффициентов (определение плановых налоговых показателей в виде относительных величин — налоговых коэффициентов);
  • балансовый метод (согласование налоговых платежей с источниками их финансирования, позволяет определить вид источников финансирования);
  • метод дисконтирования (исчисление текущей стоимости будущих налоговых платежей);
  • метод составления сценариев (разработка нескольких сценариев развития будущего, то есть определенных сочетаний условий, которые приводят к определенной налоговой нагрузке предприятия, рассчитываются значения плановых налоговых показателей, темпы, пропорции, тенденции налогообложения предприятия как в текущем, так и в будущих периодах).

Бюджетирование налоговых платежей[править]

Налоговое бюджетирование — это разновидность финансового планирования на предприятии, в основу которого положены принципы и методы составления, исполнения, контроля и оценки налоговых бюджетов. Это процесс планирования налоговых показателей предприятия, результаты которого оформляются системой налоговых бюджетов[1].

Налоговые бюджеты — это система расчетов экономических показателей, представляющие собой таблицы с экономическими показателями по каждому налогу, а затем объединённые в сводный налоговый бюджет. Процесс разработки частных и сводного налоговых бюджетов — это есть налоговое бюджетирование. Состав и формы налоговых бюджетов устанавливаются предприятием. Информационной базой налогового бюджетирования является бухгалтерский и налоговый учет предприятия[1].

Цели налогового бюджетирования[1]:

  • принятие управленческих решений относительно налогообложения предприятия;
  • оценка налоговой платежеспособности отдельных подразделений и предприятия в целом;
  • укрепление налоговой дисциплины;
  • выявление источников финансирования налоговых платежей;
  • оптимизация налогообложения;
  • координация деятельности подразделений предприятия.

Налоговый бюджет представляет собой экономические показатели по расчётам[1]:

  • использования собственных и заёмных финансовых ресурсов для финансирования налоговых выплат;
  • определения величины доходов, расходов, стоимости основных средств, нематериальных активов и для расчёта налоговой базы;
  • движения денежных средств;
  • величины налоговых платежей;
  • прочие показатели.
Характеристики налогового бюджета

Длительность бюджетного периода в налоговом бюджете зависит от длительности финансового планирования на предприятии и связана с горизонтом планирования.

Налоговые бюджеты могут состоят из нескольких бюджетов различных структурных подразделений предприятия.

Налоговое бюджетирование — это совокупность циклических процессов формирования и утверждения налоговых бюджетов и контроля за их выполнением.

Налоговые бюджеты формируются в соответствии с налоговой стратегией, организационной структурой и системой документооборота и регламентированы внутренними нормативными документами предприятия.

Бюджетный регламент[править]

Налоговое бюджетирование на предприятии основывается на бюджетном регламенте, в котором прописан порядок разработки налоговых бюджетов, указана продолжительность бюджетного периода, общий график налогового бюджетирования. График налогового бюджетирования состоит из отдельных графиков, определяющих сроки составления налоговых бюджетов и их консолидации, включает процедуру составления и утверждения налоговых бюджетов, их представления, согласования и утверждения, порядок последующей корректировки.

Задачи бюджетного регламента[1]:

  • формирование бюджетного регламента и механизма бюджетного контроля;
  • определение центров налогового учета, то есть подразделений или видов деятельности, являющихся объектами налогового бюджетирования;
  • определение центров ответственности, то есть подразделений, которые несут ответственность за выполнение налоговых показателей;
  • распределение функций в аппарате управления;
  • создание системы локальных нормативных документов, касающихся налогового бюджетирования;
  • создание информационной системы;
  • создание системы мотивации персонала.

Бюджет по НДС[править]

Декларации по НДС за IV квартал не позднее 25.01., авансовые расчёты по НДС не позднее 25.04., 25.07., 25.10. Плательщики НДС, а также налоговые агенты по этому налогу уплачивают НДС ежемесячно в размере 1/3 от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного квартала не позднее 25 числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом.

Наименовании статьи сальдо
на 01.01.
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Сумма
за год
сальдо
на 31.12.
Налоговая база
добавленная стоимость
х1 х2 х3 x4 x5 x6 x7 x8 x9 x10 x11 x12
Расчёт авансового платежа Σx1...х3*20% Σx4...x6*20% Σx7...x9*20% Σx10...х12*20%
Выплаты по НДС о 1/3о 1/3о 1/3о 1/3o1 1/3о1 1/3о1 1/3o2 1/3о2 1/3о2 1/3o3 1/3о3 1/3о3 о4

Бюджет по налогу на прибыль[править]

Декларация по налогу на прибыль сдаётся ежемесячно или ежеквартально (годовая декларация не позднее 28.03., авансовые не позднее 28.04., 28.07., 28.10.). Если налог организации платят по фактической прибыли, то отчетными периодами для подачи декларации является месяц. В противном случае организации отчитываются ежеквартально. Организации обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в течение I квартала перечисляйте в размере ежемесячного авансового платежа, который платили в IV квартале предыдущего года. Если по итогам 9 месяцев прошлого года получен убыток, то организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. По расчету авансовый платеж может получиться отрицательным или равным нулю. Тогда за этот квартал ничего не нужно перечислять в бюджет.

Наименовании статьи сальдо
на 01.01.
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Сумма
за год
сальдо
на 31.12.
Налоговая база
прибыль
х1 х2 х3 x4 x5 x6 x7 x8 x9 x10 x11 x12
Расчёт авансового платежа Σx1...х3*20% Σx1...x6*20% Σx1...x9*20% Σx1...х12*20%
Выплаты по налогу на прибыль о 1/3о 1/3о 1/3о 1/3o1 1/3о1 1/3о1 1/3(o2-о1) 1/3(о2-о1) 1/3(о2-о1) 1/3(o3-о2) 1/3(о3-о2) 1/3(о3-о2) Σ{х1...х12}
-Σ{o1...o3}

Бюджет по НДФЛ[править]

Организации и ИП, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, сдают справки по форме 2-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Срок уплаты НДФЛ с заработной платы установлен не позднее следующего дня за днем выплаты работнику дохода.

Наименовании статьи сальдо
на 01.01.
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Сумма
за год
сальдо
на 31.12.
Налоговая база
(выплаченный) ФОТ
х1 х2 х3 x4 x5 x6 x7 x8 x9 x10 x11 x12
Расчёт авансового платежа х1*
(1/0,87-1)
х2*
(1/0,87-1)
х3*
(1/0,87-1)
x4*
(1/0,87-1)
x5*
(1/0,87-1)
x6*
(1/0,87-1)
x7*
(1/0,87-1)
x8*
(1/0,87-1)
x9*
(1/0,87-1)
x10*
(1/0,87-1)
x11*
(1/0,87-1)
х12*
(1/0,87-1)
Выплаты по НДФЛ о о1+0 о2 о3 o4 о5 о6 o7 о8 о9 o10 о11 о12 Σ{х1...х12}(1/0,87-1)
-Σ{o1...o12}

Бюджет по страховым взносам[править]

Единый расчет по страховым взносам в электронном виде сдаётся не позднее 30.01., за 2020 год необходимо будет сдать не позднее 01.02.2021. Расчеты по авансовым платежам сдаются не позднее 30.04., 30.07., 30.10. Работодатели с выплат работникам должны уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм по установленным тарифам с учётом предельных величин страховых взносов. Лимит базы устанавливается по взносам на ОПС на 2020 год составляет 1 292 000 руб. и взносам на ВНиМ в размере 912 000 руб. Для страховых взносов на ОМС и взносов на травматизм предельная величина базы не устанавливается (ставка от 0,2 до 8,5%). Взносы на ОПС -22% (сверх лимита 10%), взносы на ВНиМ - 2,9% (сверх лимита-0%). Стра­хо­вые взно­сы, на­чис­лен­ные с зар­пла­ты/иных вы­плат ра­бот­ни­кам, ра­бо­то­да­тель дол­жен пе­ре­чис­лить в бюд­жет не позд­нее 15-го числа ме­ся­ца, сле­ду­ю­ще­го за ме­ся­цем на­чис­ле­ния взно­сов.

Наименовании статьи сальдо
на 01.01.
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Сумма
за год
сальдо
на 31.12.
Налоговая база
начисленный ФОТ с НДФЛ
х1 х2 х3 x4 x5 x6 x7 x8 x9 x10 x11 x12
Расчёт авансового платежа х1*30,2% х2*30,2% х3*30,2% x4*30,2% x5*30,2% x6*30,2% x7*30,2% x8*30,2% x9*30,2% x10*30,2% x11*30,2% х12*30,2%
Выплаты по страховым взносам о о1+0 о2 о3 o4 о5 о6 o7 о8 о9 o10 о11 о12 Σ{х1...х12}
-Σ{o1...o12}

Бюджет по земельному налогу[править]

С 2020 года организации не сдают декларации по земельному налогу. Эти налоги будут рассчитывать налоговики и высылать фирмам соответствующие сообщения. Опротестовать сумму в случае ошибки можно будет в течение 10 календарных дней после получения сообщения. С 2020 года на всей территории Российской Федерации установлены единые сроки уплаты земельного налога – не позднее 1 марта года. Авансовые платежи по земельному налогу за налоговый период 2020 года организации должны уплатить: не позднее 30.04.2020, 31.07.2020, 02.11.2020. Авансовые платежи по земельному налогу равны 1/4 суммы налогового начисления.

Наименовании статьи сальдо
на 01.01.
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Сумма
за год
сальдо
на 31.12.
Налоговая база
Кадастровая стоимость земли
x0 х1 х2 х3 x4 x5 x6 x7 x8 x9 x10 x11 x12
Расчёт авансового платежа Σ налогового периода
*(1,5%/4)=o1
Σ налогового периода
*(1,5%/4)=o2
Σ налогового периода
*(1,5%/4)=o3
Σ налогового периода
*(1,5%/4)=o4
Выплаты по земельному налогу о о o1 o2 o3 o4-o3-o2-o1

Бюджет по транспортному налогу[править]

С 2020 года организации не сдают декларации по транспортному налогу. Эти налоги будут рассчитывать налоговики и высылать фирмам соответствующие сообщения. Опротестовать сумму в случае ошибки можно будет в течение 10 календарных дней после получения сообщения. С 2020 года на всей территории Российской Федерации установлены единые сроки уплаты транспортного налога – не позднее 1 марта. Авансовые платежи по транспортному налогу за 2020 год организации должны уплатить не позднее 30.04.2020, 31.07.2020, 02.11.2020. Расчет налога производится за календарный год по каждому транспортному средству отдельно. Методика расчета — произведение налоговой ставки и базы по налогу. Авансовый платеж по транспортному налогу – это 1/4. Для дорогих автомобилей и транспортных средств массой свыше 12 тонн прописан особый расчет налога на транспорт. По дорогим автомобилям при расчете налога используется повышающий коэффициент. Он связан со средней стоимостью легкового транспорта и давностью выпуска. Перечень транспорта, в отношении которого применяется повышенный налог, опубликован на официальном сайте Министерства промышленности и торговли. Для транспортных средств массой свыше 12 тонн, внесенных в реестр по системе «Платон», авансы по транспортному налогу считаются, но не уплачиваются. Это связано с тем, что транспортный налог можно уменьшить на сумму платежей по системе «Платон».

Наименовании статьи сальдо
на 01.01.
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Сумма
за год
сальдо
на 31.12.
Налоговая база
т.с. по расчету мощности
x0 х1 х2 х3 x4 x5 x6 x7 x8 x9 x10 x11 x12
Расчёт авансового платежа Σ налогового года/4=o1 Σ налогового года/4=o2 Σ налогового года/4=o3 Σ налогового года/4=o4
Выплаты по транспортному налогу о о o1 o2 o3 o4-o3-o2-o1

Бюджет по налогу на имущество[править]

С 01.01.2020 декларация по налогу на имущество нужно формируется только раз в год, авансовые отчеты отменены. При этом уплата авансовых платежей по налогу на имущество не отменяется.

Наименовании статьи сальдо
на 01.01.
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Сумма
за год
сальдо
на 31.12.
Налоговая база
Остаточная стоимость недвижимости
x0 х1 х2 х3 x4 x5 x6 x7 x8 x9 x10 x11 x12
Расчёт налога Σ{х0...х3}/4
*(2,2%/4)=o1
Σ{х0...х6}/7
*(2,2%/4)=o2
Σ{х0...х9}/10
*(2,2%/4)=o3
Σ{х0...х12}/13
*2,2%=o4
Выплаты по налогу на имущество о о o1 o2 o3 o4-o3-o2-o1

Консолидированный налоговый бюджет[править]

БДДС

Наименовании статьи Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Сумма
за год
Выплаты по НДС
Выплаты по налогу на прибыль
Выплаты по НДФЛ
Выплаты по страховым взносам
Выплаты по земельному налогу
Выплаты по транспортному налогу
Выплаты по налогу на имущество
Выплаты по прочим налогам и сборам
Итого налоговых выплат

Налоговая оптимизация[править]

Характерной особенностью управления налогообложением предприятия является налоговая оптимизация. Налоговая оптимизация (оптимизация налоговых платежей) — это законное снижение налогоплательщиком налоговых платежей (налоговая экономия), приводящая к увеличению финансового результата предприятия. Налоговая оптимизация на предприятии осуществляется с помощью разработанной схемы налоговой оптимизации. Схема налоговой оптимизации — это алгоритм законного снижения налоговых платежей, включающий методы, подходы, методики налоговой оптимизации.

Слабостью всех существующих и практикующих схем налоговой оптимизации является активное противодействие фискальных органов государственной власти к налоговой оптимизации. Любой налоговый консультант не гарантирует не наступления негативных последствий для предприятия и их топ-менеджеров от внедрения какой-либо схемы налоговой оптимизации. Кроме того, негативные последствия от пресечения налоговой оптимизации на предприятии фискальными органами могут в разы превышать положительный экономический эффект от полученной налоговой экономии в прошлых периодах[2][3].

К налоговой оптимизации не относятся уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, прописанные в статье 199 Уголовного кодекса, «путём непредставления налоговой декларации (расчёта) либо путём включения в налоговую декларацию (расчёт) заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере (в пределах трёх финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей)»[1].

Налоговая оптимизация корректирует следующие элементы налогообложения (из статьи 17 НК РФ): объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Иногда к ним ещё относят выбор режима налогообложения и определение даты начисления задолженности[1].

Кроме создания самой схемы налоговой оптимизации, скорее даже выбора схемы, ибо все они давно описаны и опубликованы, они известны правоохранительным и контролирующим органам, важен процесс исполнения и качество выполнения схемы. Для уменьшения рисков претензий налоговых органов необходима развитая инфраструктура налогового учёта на предприятии, что требует отвлечения у предприятия дополнительных финансовых ресурсов, возникают транзакционные издержки, которые не увеличивают потребительскую ценность продукции предприятия. Возникают дополнительные риски, с которыми предприятие ранее не сталкивалось, не имело опыта. На каждую схему у налоговых органов имеются контрвозражения, которые не всегда последовательны и логичны.

Налоговыми консультациями занимаются консалтинговые фирмы. Признанными лидерами на мировом рынке управленческого консалтинга являются «большая тройка» — это McKinsey, Boston Consulting Group и Bain. Россия находится в зоне интересов лишь McKinsey. Это сразу видно по сайтам компаний. Набор сотрудников McKinsey осуществляется на hh.ru (можно оценить уровень з/п на ряду с другими компаниями), процесс отбора на сайте компании, в интернете есть различные кейсы по подготовке к собеседованию и сами кейсы McKinsey [1], [2], [3] и т.д. Было издано значительное количество книг о компании McKinsey, который показывает высокий уровень требований к специалистам. Но, что, действительно, интересно, так это необъяснимо высокий уровень зарплаты рядовых российских сотрудников (без опыта, для выпускников вузов) на фоне постоянного набора персонала. Почему такая текучка? За счет какого бизнеса в России поддерживается европейский уровень зарплаты? Суммы контрактов в России приоткрывается в статье.

Выбор режима налогообложения (проблемы перехода с ОСНО на УСН)[править]

Даже простая смена налогового режима с общего на специальный несёт налоговые риски. Если предприятие планирует, что годовая выручка не превысит 150 млн.руб., стоимость ОС не более 150 млн.руб., численность персонала не более 100 человек, юр лица среди учредителей не более 25%, отсутствуют филиалы, то можно уведомить налоговую и перейти с 01 января с ОСНО на УСН. Однако, надо помнить, что при переходе на 31.12. придётся восстановит весь НДС по имуществу. По имуществу, не являющемуся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой ранее к вычету. По ОС и НМА НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Это колоссальная сумма налоговых обязательств, которое выдержит не каждое предприятие, а лишь, которое не имеет или имеет не существенную остаточную стоимость имущества. "Перекинуть" имущество на другое предприятие не получиться, так как возникнет тот же НДС при реализации. Занижение стоимости имущества при реализации в ноль приведёт к неоправданному убытку на данном предприятии и к искусственной прибыли на другом. Рациональным решением может быть одно — это создание нового предприятия, с новой историей, под новый вид бизнеса, со своими лицензиями и сертификатами, с допусками на тендерах и положительными отзывами покупателей, - на что могут уйти годы.

Теперь давайте оценим налоговую нагрузку предприятия, находящегося на ОСНО и УСН:

Наименование ОСНО УСН1 УСН2 УСН
группа
ОСНО
группа
Входящие затраты без НДС 0,5 0,5 0,5 0,5 0
Входящие затраты с НДС 0,5 (0,1 - это входящий НДС) 0,6 (0,1 в стоимости) 0,6 (0,1 в стоимости) 0 0,5 (0,1 - это входящий НДС)
Себестоимость 1 1,1 1,1 0,5 0,5
Выручка с НДС 1,2 1,2 1 0,5 0,6
Прибыль 0 (1-0,5-0,5) 0,1 (1,2-1,1) (0,1) (1-1,1) 0 (0,5-0,5) 0 (0,5-0,5)
Кэш 0 (1,2-0,5-0,5-0,1-0,1) 0,1 (1,2-0,5-0,6) (0,1) (1-0,5-0,6) 0 (0,5-0,5) 0 (0,6-0,5-0,1)
НДС к выплате 0,1 (0,2-0,1) 0 (0,1-0,1)

В первом случае, когда предприятие на ОСНО, у него есть затраты с входящим НДС и без НДС. Доля соотношения затрат с НДС/без НДС не важна: чем больше доля входящего НДС, тем меньше мы платим государству, то есть весь НДС фактически платим поставщику. Если, конечно, цена поставщика без НДС заменяется ценой поставщика с НДС с коэфф. х 1,2. В нашем первом примере соотношение 50/50. Входящий НДС в размере 0,1 уменьшил начисленный НДС в размере 0,2, таким образом 0,1 — необходимо оплатить. Наш кэш равен выручка — затраты (1,2-1 =0,2), из которых мы должны заплатить 0,1 НДС поставщику и 0,1 государству. В итоге мы рассмотрели случай предприятия на ОСНО с 0-прибылью.

Во втором случае, когда предприятие на УСН1, у него затраты включают стоимость НДС. Доля соотношения затрат с НДС/без НДС важна: чем меньше затрат с НДС, тем лучше. В данном примере, предприятие на рынке потребления физ лиц и малого бизнеса, BtC. Предприятие может удержать цену в 1,2. В данном случае предприятие будет получать прибыль 1,2-1,1=0,1. Именно с этой целью предприятия выбирают специальный налоговый режим - УСН.

В третьем случае, когда предприятие на УСН2, у него затраты включают стоимость НДС. Здесь доля соотношения затрат с НДС/без НДС важна: чем меньше затрат с НДС, тем лучше. (точнее вероятней, что затраты будут в абсолютных цифрах меньше). Опять оставляем условие, что мы поставщика с НДС можем поменять на поставщика без НДС с коэфф 1/1,2. Конечно, предприятие может попытаться исключить поставщиков с НДС, заменить их на УСН (без НДС). Рассмотрим случай, когда это в краткосрочном периоде не представляется возможным. То есть поставщики энергии, топливные компании и пр. выставляют суммы, в т.ч. НДС, которым не могут воспользоваться предприятия на УСН, и включают их в затраты. В нашем случае себестоимость вырастет и будет равна 1,1. Выручка равна 1. Почему? Предприятия, выйдя на рынок BtB, будут конкурировать с предприятиями с НДС. Таким образом, продать продукцию выше цены 1 без НДС или 1,2 с НДС не могут. Предприятия на УСН2 будут терпеть убыток в размере 0,1 (1,1-1).

В следующем случае, предприятие находится на рынке, где покупателей можно дифференцировать, то есть одним продавать с НДС, другим без НДС. Ограничение только цена: 1 - без НДС, 1,2 - с НДС. Предприятие вынуждено выбрать стратегию двух систем налогообложения: на предприятии с УСН_группа накапливает затраты без НДС, на предприятии ОСНО_группа накапливает затраты с НДС. Реализация осуществляется с двух компаний по цене 1 без НДС. В итоге мы рассмотрели случай группы предприятий на ОСНО и УСН с 0-прибылью. Однако, на практике мы не можем спрогнозировать долю продаж с НДС/без НДС, корректно распределить затраты с НДС/без НДС между предприятиями. В краткосрочном периоде переносить затраты между предприятиями также не представляется возможным. Предприятия на УСН имеют ограничения по объёму выручки, из которой они не могут выйти. Для данного случая вероятность возникновения искусственной прибыли на одном предприятии и неоправданного убытка на другом — высока.

Существуют и другие негативные факторы использования в учете нескольких юридических лиц: необходимость назначать не аффилированных директоров, главных бухгалтеров, учредителей, получать сертификаты и лицензии, проходить обучения техники безопасности, отказаться от сертификатов качества, отказаться от ERP-систем, ибо автоматически не получается сформировать себестоимость продукции, контролировать движение продукции по производственной цепочке. Одни затраты в одной компании, другие затраты в другой, а реальная цена продаж в третьей. Экономистам и бухгалтерам приходится вести все расчёты в Excel, возникает человеческий фактор, в процессе контроля возникает бумажный документооборот. Компании из XXI века падают в XIX.

Уменьшение объекта налогообложения (социальный пакет)[править]

На одном из семинаров компании McKinsey, посвященный налоговой оптимизации для российских компаний, предлагалось подумать о схеме, связанной с социальным пакетом сотрудников. На примере зарубежного опыта указывалось, что разрыв в уровне заработной платы рядового состава и топ-менеджеров крупных транснациональных корпораций за рубежом незначителен. Что может поставить в тупик любого аналитика. Однако, секрет такой демократичности в пакете вознаграждения сотрудника (salary packaging, salary sacrifice). Компанией работнику предоставляются, оплачиваются услуги, материальные блага, которыми он может воспользоваться на определенную сумму. Чем выше должность, тем шире и дороже пакет. Это может быть служебный автомобиль последней модели, служебный ноутбук, смартфон, туры по Европе, медстраховка и прочее. Компании такое сотрудничество выгодно тем, что данные затраты она проводит как административные расходы, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Возмещает с этих затрат налог на добавленную стоимость. Кроме того, компания не выплачивает эту сумму в форме заработной платы работнику, а значит ей не приходится облагать эти суммы налогами с заработной платы. Сотруднику эта схема сотрудничества выгодна тем, что он не платит подоходного налога с получаемого дохода, кроме того он не платит и налог на добавленную стоимость с материальных благ, если бы он их приобретал самостоятельно. Крупная компания может также получить очень хороший дисконт от поставщика, который никогда бы не смог получить сотрудник. Такая схема налоговой оптимизации подобна социализму, безналоговой экономики, что благодатной почвой ложится в умы представителей постсоветского пространства.

McKinsey идёт дальше, демонстрирует решения российских арбитражных судов, где налогоплательщик проигрывал налоговым органам по вопросам социального пакета (оплаты абонемента в фитнес зал и т.п.). Налоговые органы доначисляли с успехом налог на прибыль, НДС, НФДЛ и страховые взносы. Ведущие McKinsey, вчерашние выпускники российских вузов, с пониманием относятся к проблемам крупного российского бизнеса и предлагают воспользоваться своим фондом. На протяжении всего семинара, рассказывая какая успешная компания McKinsey, какой у неё рейтинг, объёмы продаж, устойчивость, стабильность и пр. Любой бизнес может перенаправить все свои свободные денежные средства в фонд McKinsey Investment Office Partners, любой топ-менеджер может перенаправить денежные средства компании, в которой работает за консалтинговые услуги, а затем может пожизненно получать стабильный доход. А вы знаете работает, несут, и даже контактируют.

Налоговый контроль[править]

Налоговый контроль сотрудниками ФНС РФ может осуществляться с помощью налоговых проверок[4]:

Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа. Для начала проверки не требуется решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика. Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется. Камеральная проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации в налоговый орган. Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и/или внести исправления в налоговую декларацию. Пояснения представляются в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи в течение 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений. Налоговый орган при проведении камеральной проверки имеет право: истребовать дополнительные сведения или документы у налогоплательщика; истребовать документы и сведения у контрагентов и иных лиц; провести допрос свидетелей; провести экспертизу; пригласить к участию переводчика или эксперта; провести осмотр документов и предметов. Камеральная проверка автоматически завершается, если нарушения не были выявлены, налоговый орган не уведомляет налогоплательщика об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки, так как такие сообщения законодательством не предусмотрено. Если были выявлены нарушения, то в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки; акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику; налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки; в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Руководитель налогового органа может принять решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки на 1 месяц и проведении дополнительных мероприятий налогового контроля[5].

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка — проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, в случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа в течение 2 месяцев (в том числе организации с обособленными подразделениями). Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 6 месяцев. Срок выездной проверки может быть приостановлен до 6 месяцев. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. В последний день проведения выездной проверки составляется справка о проведенной выездной налоговой проверке с фиксацией даты составления справки (даты окончания выездной проверки). По результатам выездной налоговой проверки в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель) в течение 1 месяца со дня получения акта налоговой проверки может подать возражения, и в течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки. Возражения подаются в письменной форме через окно приёма документов налогового органа, почту или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в адрес налогового органа, составившего акт, а на рассмотрении материалов проверки их можно дополнить устными доводами. При выездной проверке представители налогового органа могут провести следующие процедуры: инвентаризацию, допрос, осмотр, вызов свидетелей, истребование и выемку документов, проведение экспертизы и получение экспертного заключения, привлечение переводчика[6].

Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах

Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговых проверок с учетом сформулированных в судебных актах правовых позиций[6].

Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков

Налоговыми органами выездная налоговая проверка может быть назначена на основании 12 критериев, которые могут быть самостоятельно оценены налогоплательщиком[7].

Основные регламентирующие документы

Действующими регламентными документами по проведению налоговых проверок являются:

Арбитражная практика

Кроме действующих нормативно-правовых документов очень важна судебная практика в отдельно взятом регионе:

Продолжение темы[править]

Вопросы по теме[править]

Примечания[править]

  1. а б в г д е ё ж з и й к л м н о п р с т у ф х ц ч ш щ Кельчевская Н.Р., Пелымская И.С., Сироткин С.А. Экономическая среда промышленного предприятия. — Екатеринбург: Издательство УрФУ, 2019. — С. 121—200. — 244 с. — ISBN 978-5-7996-2556-6
  2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика//Налоги и финансовое право, N 6, 2002 г.
  3. Налоговая оптимизация / Е. В. Шестакова – М.: ИД «Гросс-Медиа» : РОСБУХ, 2013. – 536 с. – ISBN 978-5-4230-0300-5
  4. Статья 87. Налоговые проверки//НК РФ
  5. Камеральные проверки//ФНС РФ
  6. а б Процедура проведения выездных налоговых проверок//ФНС РФ
  7. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15