Бюджетирование/Организация управления затратами на предприятии

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 3. Организация управления затратами на предприятии
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12


Задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Объекты учета затрат. Объекты калькулирования. Факторы, определяющие их выбор. Основы калькулирования себестоимости продукции. Виды калькуляции себестоимости продукции

Калькулирование[править]

Калькулирование — система расчетов себестоимости единицы продукции, в процессе которого определяются затраты на производство на количество выпущенной продукции и определяется себестоимость продукции[1].

Объекты калькулирования — продукты, часть продукта, группа однородных продуктов, группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), в целом (законченные обработкой) и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам)[1]; виды продуктов, полуфабрикатов, работ и услуг, имеющих потребительскую стоимость, для которых необходимо рассчитать себестоимость[2].

Калькуляционная единица — количество объекта калькулирования. Виды калькуляционных единиц: натуральные количественные; условно-натуральные; условные калькуляционные (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте); стоимостные; единицы работы персонала или средств труда (человеко-час, машино-день, тонно-километр и т.д.).

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу продукции[1].

Цели калькулирования[2]:

  • установления уровня безубыточной цены;
  • контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения);
  • расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг);
  • оценки целесообразности дальнейшего выпуска или снятия с производства отдельных видов продукции;
  • установления рациональной цены на продукцию;
  • оптимизация ассортимента продукции при построении оптимальной производственной программы для получения максимальной прибыли;
  • определения целесообразности совершенствования действующей технологии и обновления оборудования;
  • оценки качества работы производственного и управленческого персонала.

Методы калькулирования[править]

Традиционные системы калькуляции затрат:

  • Система калькуляции c полным распределением затрат (англ. full costing system) — отнесение всех возможных статей затрат на объект учета затрат (продукцию, например), как правило, для целей ценообразования, оценки прибыльности продукции и оценки запасов. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на виды продукции и включаются в стоимость запасов. И включает в себя:
    • Метод калькуляции себестоимости методом полного распределения затрат (absorption costing) — метод калькуляции производственной себестоимости, основанный на включении как переменных, так и постоянных производственных накладных расходов в себестоимость произведенной продукции.
  • Система калькуляции по переменным издержкам (variable costing system) — отнесение лишь переменных издержек по видам продукции и включение лишь переменных затрат в стоимости запасов. И включает в себя:
    • Метод калькуляции себестоимости по прямым затратам, директ-костинг (direct costing) — 1) калькуляция, при которой в расчет принимаются только прямые производственные затраты, а косвенные учитываются как затраты периода; обычно применяется только для нужд управленческого учета; 2) общее название калькуляции себестоимости продукта без включения накладных расходов.

Калькуляция себестоимости (англ. costing) — накопление и отнесение затрат на объекты учета затрат (единицы продукции, подразделения и т.п.), для которых требуется раздельная калькуляция или оценка:

  • Калькуляция позаказной себестоимости (англ. job costing) — метод учета затрат, при котором затраты накапливаются на отдельные заказы (работы). Заказом (работой) может являться производство изделия или услуги, например ремонт автомашины или лечение пациента в больнице. По РСБУ учёт затрат ведётся позаказно на 20 счете. К данному виду относится и калькуляция затрат по контракту.
  • Калькуляция себестоимости попроцессная (process costing) — метод учета затрат, при котором затраты вначале собираются по бизнес-процессам, а затем относятся на центр затрат и на каждую единицу продукции.
  • Калькуляция себестоимости по фактическим затратам (англ. actual costing) — метод калькуляции себестоимости, при котором в себестоимость продукции включаются фактические прямые затраты на материалы и труд, а также производственные накладные расходы.
  • Калькуляция себестоимости по нормативным затратам, стандарт-костинг (standard costing) — система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам.

Традиционные системы калькуляции затрат[править]

Метод полного распределения затрат[править]

Метод полного распределения затрат — метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат. Все затраты производства распределяются на выпускаемые продукты, а запасы нереализованной продукции оцениваются по совокупным затратам на их производство. Непроизводственные затраты не распределяются на продукцию, а относятся непосредственно на финансовый результат периода и исключаются из оценки товарно-материальных запасов.

Базы распределения косвенных расходов
  1. Заработная плата производственных рабочих.
  2. Объём произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении (используется лишь один вид продукции).
  3. Время работы производственных рабочих (человеко-часы).
  4. Количество отработанных машино-часов.
  5. Сумма прямых затрат (распределение производится пропорционально стоимости потребленных на производство продукции основных материалов и основной заработной плате производственных рабочих).
  6. Сумма материальных затрат (распределение производится пропорционально стоимости использованных основных материалов).
  7. Нормативные ставки (распределение по сметной ставке, рассчитанной по предприятию в целом или отдельно по подразделениям).

Косвенные расходы распределяются следующими этапами[3]:

  1. распределяются все производственные накладные расходы по производственным и вспомогательным центрам издержек;
  2. перераспределяются издержки вспомогательных центров по производственным центрам издержек;
  3. вычисляются ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;
  4. распределяются накладные расходы каждого производственного центра издержек по видам продукции или другим целевым затратам.

При перераспределении затрат на услуги подразделений, представляемые друг другу, используются 4 метода[3]:

  1. метод повторного распределения;
  2. метод совместного использования уравнения;
  3. метод учёта затрат в виде заданной последовательности их начисления;
  4. метод прямого распределения издержек.

В традиционных системах распределения затрат используются методы распределения[3]:

  1. метод долевого распределения пропорционально нормачасам основных рабочих или машиночасам оборудования;
  2. метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников;
  3. метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции;
  4. метод долевого распределения пропорционально основным производственным материалам;
  5. метод долевого распределения пропорционально основным затратам.

Директ-костинг[править]

Директ-костинг — метод учёта, при котором учёт себестоимости по видам продукции производится на основе переменных затрат, а постоянные затраты являются периодическими (т.е. зависящие от длительности периода вне зависимости от объёма производства). Накладные расходы в части постоянных затрат (общехозяйственные и общие коммерческие расходы) не включаются в себестоимость реализации продукции и списываются из прибыли или совокупного маржинального дохода (разница между выручкой от реализации и прямыми затратами)[4].

Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные. В системе директ-костинг постоянные затраты (связаны с определённым периодом и напрямую не зависят от объёма производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объёма выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции. То есть по РСБУ переменные расходы организации (например, заработная плата производственных рабочих, сырьё и материалы и т. д.) принимаются к учёту на 20 счёте «Основное производство» и распределяются на остаток незавершённого производства. А постоянные затраты (арендная плата, расходы на рекламу и т. д.) отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании отчётного периода, списываются в дебет счёта 90 «Продажи».

«Директ-костинг» позволяет рассчитать оптимальный объём продаж в стоимостном и натуральном выражении, определить себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам), провести анализ безубыточности — анализ экономии постоянных расходов при различном объеме производства и продаж по видам продукции, являющийся частным случаем CVP-анализа (анализа «издержки-объем-прибыль»). «Стандарт-костинг», и «директ-костинг» позволяют решить задачи управленческого планирования, два этих метода не противоречат друг другу[4].

Трудности учёта по системе «директ-костинг»[5]
  • классификация расходов на постоянные и переменные: спектр чистых переменных или постоянных расходов незначителен; ряд расходов ведут себя и как постоянные, и как переменные в зависимости от времени и условий производства; возникновение условно-переменных и условно-постоянных расходов;
  • постоянные расходы участвуют в производстве конкретного продукта, и должны быть отнесены на производство продукта, а не учитываться отдельно;
  • составление калькулирования по неполной себестоимости, в то время как требуется учёт продукции по полной себестоимости;
  • определение цен предприятия, покрывающих все издержки предприятия.

Стандарт-костинг[править]

Стандарт-костинг (англ. standard cost) — система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам[4].

Также стандарт-костинг определяется как нормативный метод учета затрат и финансовых результатов, при котором учитываются затраты и выручку по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм учитываются отдельно и списываются в конце периода, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия[4].

Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам применяется на предприятиях с повторяющимися операциями, или когда производственный процесс состоит из серии общих операций[4].

Цели и задачи стандарт-костинга

Выделяются следующие цели использования калькуляции себестоимости по нормативным издержкам[4]:

  1. прогноз будущих затрат для принятия решений;
  2. определение цели для менеджеров предприятия (наличие четко заданной цели в количественном виде мотивирует менеджеров на достижение показателей);
  3. составление смет, в том числе для мотивации сотрудников (при использовании нормативных издержек время оставления смет сокращается);
  4. контроль над плановыми показателями (при использовании нормативных показателей возникают отклонения, которые подвергаются детальному анализу);
  5. упрощение процедуры отнесения издержек на продукцию, оценки товарно-материальных ценностей (учёт запасов и реализованной продукции идёт по нормативным издержкам, а затем разносятся все отклонения, появившиеся за период, которые не распределяются по продуктам, а относятся на центр ответственности);
  6. определение качества нормативов (стандартов) и пути их совершенствования[4].

Задачи нормативного метода[4]:

  • создание системы норм и нормативов и на их основе определение рационального нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;
  • определение нормативных затрат по каждому виду продукции в разрезе калькуляционных статей расходов;
  • учёт в оперативном режиме изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности и причинам их возникновения;
  • контроль и обобщения данных о фактических потерях и непроизводительных расходах;
  • расчёт фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат (калькуляции);
  • сбор данных о производственных затратах для технико-экономической политики на предприятиях;
  • создание отчетной базы для нормирования и планирования затрат;
  • постоянное повышение достоверности, точности и оперативности учета затрат;
  • оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом.
Отклонения от плановых показателей

Группировка причин отклонений от норм расхода сырья[4]:

  • замена сырья и материалов (по габаритам, качеству, наименованиям);
  • замена полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот;
  • несоответствие сырья и материалов стандартам или техническим условиям;
  • изменение качества исходного сырья и материалов;
  • отклонения при раскрое;
  • изменение технологии и технических параметров;
  • неисправность оборудования и инструментов;
  • использование отходов вместо полноценных материалов и наоборот;
  • недостатки в конструкции продукции;
  • отклонение плановых сумм транспортно-заготовительных расходов от фактических;
  • прочие причины.

Группировка причин отклонений от норм трудовых затрат[4]:

  • ошибки в чертежах и технологической документации;
  • несоответствие разряда работ разряду рабочего;
  • выполнение дополнительных операций, не предусмотренных технологическими процессами;
  • выполнение работ на менее производительном оборудовании, не предусмотренном технологическим процессом;
  • неудовлетворительная наладка оборудования;
  • выполнение дополнительных операций, вызванных несоответствием материалов установленным стандартам и техническим условиям;
  • замена одного вида сырья или материала другим;
  • применение инструментов и приспособлений, не соответствующих технологическому процессу;
  • замена полуфабрикатов и деталей собственного производства покупными и наоборот;
  • отступления от нормальных условий работы (сверхурочные работы, работы в выходные и праздничные дни);
  • несоответствие фактически начисленной зарплаты рабочих повременщиков за отработанное время нормативной заработной плате;
  • прочие причины.

Группировка причин отклонений на практике[2]:

  1. Изменение технологии.
  2. Изменение нормативов.
  3. Переделка некачественно выполненных работ.
  4. Брак (неисправимый).
  5. Отсутствие материалов, топлива, ГСМ.
  6. Отсутствие электроэнергии.
  7. Отсутствие автотранспорта.
  8. Поломки оборудования и механизмов.
  9. Аварийные и внеплановые ремонты механизмов и оборудования.
  10. Отсутствие фронта работ.
  11. Простои по атмосферным условиям (внутрисменные и целосменные).
  12. Замена материалов на более дорогостоящие.
  13. Перерасход материалов (количественный).
  14. Исправления конструкций, полученных от поставщиков.
  15. Перерасход количества машиносмен механизмов.
  16. Излишние (против норм) автомобильные перевозки.
  17. Нарушения трудовой дисциплины.
  18. Метеорологические условия и т. д.

Виновники отклонений[2]:

  1. Производитель работ, мастер, механик, менеджер.
  2. Рабочие бригады (звена).
  3. Отдел снабжения.
  4. Отдел главного механика

Примеры[править]

Кейс 1

Использование калькуляции себестоимости с полным распределением затрат не позволяет принимать решения при ценообразовании продукции лишь на основе переменных расходов, так как при методе переменных затрат общий уровень маржинального дохода может не покрыть постоянные затраты предприятия. Однако и при методе полного распределения затрат часто не удаётся угадать с фактической ставкой распределения накладных расходов (фактический объём продаж ниже плановых показателей). Тяга топ-менеджеров при ценообразовании продукции игнорировать собственный уровень постоянных затрат имеет место быть вне выбора системы учёта затрат[3].

Кейс 2

Использование калькуляции себестоимости с полным распределением затрат не позволяет предприятию в случае ярко выраженной сезонности продаж своей продукции фиксировать убытки при спаде (в период наращивания запасов) и повышенную прибыль при росте (в период активных продаж) как при методе переменных затрат (когда все постоянные затраты списываются в периоде, а лишь переменные затраты фиксируются на балансе). Товарно-материальные запасы на балансе таким образом отражают фактическую ситуацию[3]. Однако, и при выборе метода с полным распределением затрат предприятие не снимает угрозу отражения у себя на балансе неликвидов, капитализации на балансе убытков, приводящие к повышенной прибыли в период наращивания запасов, и появлению убытков в период активных продаж.

Кейс 3

Считается, что постоянные производственные затраты — важный элемент себестоимости продукции, и они должны быть отнесены на себестоимость единицы продукции и включены в оценку запасов[3]. Потребительская ценность продукции дополняется благодаря постоянным производственным накладным расходам. Однако, не всегда полуфабрикаты предприятия сами по себе обладают рыночной стоимостью, позволяющей реализовать их хотя бы по цене переменных затрат. Таким образом, в активах могут капитализироваться не только наши убытки, но и некорректный сигнал для ценообразования предприятия.

Кейс 4

Считается, что калькуляции себестоимости с полным распределением затрат позволяет связать внешние финансовые отчёты предприятия. Оценки общих показателей предприятия будут сопоставимы с калькуляцией продукции, понятны внешним пользователям[3]. Действительно, хотелось бы видеть такую калькуляцию себестоимости продукции, которую можно было умножить на количество реализованной продукции и прямым счётом выйти на Отчет о финансовых результатах.

Таблица 1. Распределение постоянных затрат для расчета полной себестоимости от доли маржинального дохода каждого продукта

Чем больше приносит доход (маржу) продукт, тем он считается основным продуктом, а значит на этот продукт больше всего работают управленцы.

Наименование
продукции
Выручка,
в руб.
% Переменные
расходы, в руб.
Маржа,
в тыс. руб.
Доля
маржи
Постоянные
расходы, в руб.
Полная с/с,
в руб.
Пост/Перм Прибыль
Продукт 1 120 000 75 90 000 30 000 29% 29 359 119 359 33% 641
Продукт 2 100 000 70% 70 200 29 800 29% 29 163 99 363 42% 637
Продукт 3 9 000 80% 7 200 1 800 2% 1 762 8 962 24% 38
Продукт 4 900 35% 315 585 1% 572 887 182% 13
Продукт 5 50 000 60% 30 000 20 000 20% 19 572 49 572 65% 428
Продукт 6 50 000 60% 30 000 20 000 20% 19 572 49 572 65% 428
Всего 329 900 227 715 102 185 100% 100 000 327 715 44% 2 185

Таблица 2. Распределение постоянных затрат для расчета полной себестоимости от вклада зп основных рабочих (машиночасов и пр)

Чем больше в продукте трудовых затрат, тем больше он считается основным продуктом, а значит на этот продукт больше всего работают управленцы.

Наименование
продукции
Выручка,
в руб.
% Переменные
расходы, в руб.
в т.ч. зп
основных рабочих
Маржа,
в тыс. руб.
Доля
зп
Постоянные
расходы, в руб.
Полная с/с,
в руб.
Пост/Перм Прибыль
Продукт 1 120 000 75 90 000 36 000 30 000 37% 37 441 127 441 42% (7441)
Продукт 2 100 000 70% 70 200 25 000 29 800 26% 26 001 96 201 37% 3799
Продукт 3 9 000 80% 7 200 3 000 1 800 3% 3 120 10 320 43% (1320)
Продукт 4 900 35% 315 150 585 0% 156 471 50% 429
Продукт 5 50 000 60% 30 000 20 000 20 000 21% 20 801 50 801 69% (801)
Продукт 6 50 000 60% 30 000 12 000 20 000 12% 12 480 42 480 42% 7520
Всего 329 900 227 715 96 150 102 185 100% 100 000 327 715 44% 2 185
Кейс 5

В Таблице 2 отказываться от производства продуктов 1,3,5 нельзя, даже когда эти продукты демонстрируют убыток при распределении полных затрат. В случае отказа от одного из продуктов приведёт к общему снижению прибыли или даже к увеличению размера убытка предприятия. Так как каждый из этих производимых продуктов имел маржинальных доход, который частично перекрывал постоянные расходы предприятия.

Решение о производстве или об отказе конкретного продукта принимается на основе маржинального дохода от данного продукта. Если маржинальный доход от продукта — положительный, то мы производим данный продукт, если отрицательный или нулевой — отказываемся. Кроме этого, принятие решения о утверждении Производственного плана за отчётный период (месяц, квартал, год) принимается на основе того, чтобы общий маржинальный доход предприятия (от продукции в рамках принимаемого Производственного плана) должен превышать постоянные расходы предприятия за период. Выбор между различными вариантами Производственного плана принимается соответственно в зависимости от уровня максимального общего маржинального дохода с учётом ограниченности производственных мощностей. В Производственный план вписываются все продукты до того момента, когда последующий продукт не будет проходить по ограничениям нормочасов рабочих, машиночасам, узких мест на каком-либо переделе, а их замена (на аутсорсинге, у подрядчика) будет приводить к существенной потере маржинального дохода. Предприятию придётся отказываться от производства маломаржинальных продуктов в пользу высокомаржинальных продуктов. Нередки случаи на практике, когда предприятия вынуждены работать по Производственную плану с заведомо отрицательным результатом с целью выработки маржинального дохода и частичного погашения постоянных затрат.

Кейс 6

Считается, в том числе К. Друри пишет, что ставки нормативных издержек должны базироваться на нормативных уровнях активности, а не на фактических, то есть должны быть взяты из годового бюджета предприятия. Однако, предприятия за чистую утверждают ставки нормативных издержек не из пессимистического бюджета, а из позитивного. Кроме этого, каждый месяц предприятия сталкиваются с различными искажениями бюджета. Таким образом, предприятия могут фиксировать значительные убытки, занизив нормативный размер своих постоянных расходов или указывать высокую себестоимость своей продукции (стимулируя держать повышенный уровень своих цен на продукцию).

Кейс 7

Кстати, ответственных лиц, за которыми были бы закреплены контроль и управление нормативными ставками на предприятиях, нет. В лучшем случае издаётся раз в год приказ, подготовленный финансовым директором за подписью генерального директора, об утверждении нормативных накладных ставок, с которыми работает экономическая служба предприятия. Также существует практика, когда у коммерческого директора имеется право снижать цену продукции за счёт регулировании нормативных ставок. Коммерческий директор, не понимая, что стоит за нормативной ставкой, например, 1200%, от какой базы распределения, не задумываясь произвольно снижает их. Своё поведение коммерческий директор объясняет тем, что таких процентных ставок на рынке нет. Доля накладных расходов на предприятии завышена.

Объекты учета затрат[править]

Центр ответственности — это подразделение предприятия, возглавляемое управляющим (менеджером), который обладает делегированными полномочиями и отвечает за финансово-хозяйственные результаты деятельности своего подразделения: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций. При выявлении отклонений фактических затрат от запланированных следует персонифицировать ответственность за эти отклонения, так как лицо, не обладающее полномочиями контроля затрат, не может нести ответственность за их уровень[2].

Центры затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, сопоставимым уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат: производственные (цех, участок, бригада), обслуживающие (отделы обслуживания производства, службы управления) и условные (статья в расчёте себестоимости)[2].

Объект учета затрат — существующие объекты хозяйственной деятельности, составные элементы средств и фондов предприятия, которые признаются субъектом управления с помощью учёта. Объектами учета затрат являются места возникновения затрат предприятия в целом, производство, технологические процессы, стадии, переделы, цехи, участки, бригады и т. п.[2].

Объект учета затрат на производство — это фактические затраты производства, сгруппированные по признакам для формирования показателей себестоимости; признак группировки затрат, определяющий кодирование данных для получения информации в целях учёта[2].

Иерархическая структура объектов учета затрат на производство: виды деятельности производства, производственные подразделения первого порядка (цеха), производственные подразделения второго порядка (участки, бригады), этапы производства, процессы, виды работ. На практике выделяют: производственные участки, бригады, технологические переделы, отдельные агрегаты, производственные процессы. По всем объектам учета затраты группируются по экономическим элементам и/или статьям калькуляции себестоимости. Экономическими элементами затрат являются затраты труда и материальных ресурсов при выполнении производственных операций, затраты на содержание и эксплуатацию машин, оборудования, зданий, сооружений, на управление производством. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет выделить перенесённую и созданную стоимость, а сама структура отражает материало- и трудоёмкость производства. Калькуляционные статьи себестоимости позволяют группировать затраты по назначению и роли в процессе производства (основные, накладные, прямые, косвенные, постоянные, переменные и т. п.)[2].


Объекты калькулирования затрат — вид продукции, отдельное изделие (работа, услуга) или группа однородных изделий (работ, услуг), представляющие результат производства и имеющие потребительную стоимость. Объекты калькулирования затрат напрямую связаны с калькуляционными единицами[2].

Калькуляционная единица — количество объекта калькулирования. Виды калькуляционных единиц: натуральные количественные; условно-натуральные; условные калькуляционные (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте); стоимостные; единицы работы персонала или средств труда (человеко-час, машино-день, тонно-километр и т.д.).


Факторами, определяющими затраты экономического жизненного цикла продукции, являются затраты по стадиям его структуры, параметры качества продукции (работ, услуг) и объём её производства; структура, продолжительность, объём работ, качество выполнения работ по стадиям[2].

Факторы, определяющие величину затрат предприятия (на производство и реализацию продукции):

  • внешние по отношению к предприятию, не зависящие или мало зависящие от его работы (цены на сырьё и материалы, работы и услуги, минимальная заработная плата персонала, налоги и отчисления во внебюджетные фонды);
  • внутренние, зависящие от деятельности предприятия (эффективность использования ресурсов предприятия (трудовых, материальных и основных средств) и объем производства и реализации продукции (работ, услуг))[2].

Виды калькуляций[править]

  • предварительная калькуляция — составляется при проектировании и конструировании новых изделий при отсутствии норм расхода;
  • нормативная калькуляция — рассчитывается на основе действующих на текущий период норм и нормативов затрат труда, материально-технических ресурсов, учётных цен и смет расходов по обслуживанию и управлению производством; скорректированная предварительная калькуляция на известные нормы и учётные цены;
  • фактическая калькуляция — составляется при отражении всех фактических затрат на производство и реализацию продукции; скорректированная нормативная калькуляция с учётом фактических расходов;
  • плановая калькуляция — составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет; скорректированная фактическая калькуляция на новый период с учётом новых цен и норм расходов.

Калькуляция[править]

Калькулирование — расчёт себестоимости конкретных видов продукции, расчёт на учётную единицу вида продукции. Калькулирование является заключительным этапом планирования себестоимости продукции (плановая калькуляция) и определения ее фактической себестоимости (отчетная калькуляция). Калькулирование позволяет устанавливать цены, управлять затратами, является средством планирования и анализа финансовых результатов[6].

Калькуляционная классификации затрат

Примерная номенклатура статей расходов[6]:

I. Материальные затраты

  • сырье, основные материалы и полуфабрикаты;
  • покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий, организаций;
  • отходы (-);
  • брак (по цене использования) (-).

- Итого материальных затрат за минусом отходов и брака.

II. Расходы по переделу:

  • вспомогательные материалы на технологические цели;
  • топливо на технологические цели;
  • энергия (всех видов) на технологические цели;
  • расходы на оплату труда производственного персонала;
  • страховые взносы;
  • общепроизводственные расходы (амортизация основных средств, расходы на ремонт и содержание основных средств, прочие расходы подразделения).

- Итого расходы по переделу.

III. Изменение остатков незавершенного производства на начало и конец периода (±).

- Итого себестоимость по подразделению (I+II+III).

IV. Сопряженная продукция (-).

V. Общехозяйственные расходы.

VI. Потери от брака.

- Итого производственная себестоимость готовой продукции

VII. Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (-).

VIII. Изменение остатков готовой продукции на начало и конец учетного периода (±).

- Итого производственная себестоимость продукции, реализуемой в учетном периоде.

IX. Расходы на продажу продукции, реализуемой в учетном периоде.

- Итого полная себестоимость продукции.

Смета[править]

Смета затрат на производство и реализацию продукции — это все расходы основных, вспомогательных и обслуживающих производств, связанных с выпуском и реализацией продукции, не учитывающие стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на производственные и хозяйственные нужды. Смета затрат формируется в целом по предприятию на учетный период на основе калькуляций себестоимости продукции и смет отдельных подразделений, входящих в состав предприятия, по элементам затрат[6].

Примерная поэлементная смета затрат[6]
  • Материальные затраты:
# сырье, основные и вспомогательные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны;
# энергия со стороны (электроэнергия);
# топливо со стороны (природный газ);
# услуги производственного характера, оказываемые сторонними предприятиями (услуги МПС)
  • Расходы на оплату труда
  • Страховые взносы
  • Амортизационные отчисления
  • Прочие затраты (налоговые платежи)
  • Итого по элементам затрат
  • Изменение остатков (+,-):
# незавершенного производства
# расходов будущих периодов
# резервов предстоящих расходов
  • Всего расходов по обычным видам деятельности

Примечания[править]

  1. а б в Кузьмина М.С. Управление затратами предприятия. — М.: Кнорус, 2015. — С. 84—85. — 310 с. — ISBN 978-5-406-02474-4
  2. а б в г д е ё ж з и й к Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник для вузов. — СПб.: Питер, 2012. — С. 168-170. — 592 с. — ISBN 978-5-459-01021-3
  3. а б в г д е ё Друри К. Управленческий и производственный учёт. Вводный курс. — М.: Юнити-Дана, 2016. — С. 208—222. — 735 с.
  4. а б в г д е ё ж з и Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — М.: Дело и Сервис, 2001. — С. 84—85. — 544 с. — ISBN 5-8018-0092-1
  5. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 1993. — С. 13—14. — 128 с. — ISBN 5-279-01070-7
  6. а б в г Пелымская И.С., Гончарова Н.В. Экономика и управление на металлургических предприятиях. — Екатеринбург: УрФУ, 2014. — С. 55. — 272 с. — ISBN 978-5-321-02424-9
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12