Бюджетирование/Классификация и группировка затрат предприятия

Лекция 2. Анализ себестоимости

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Семинары: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Затраты

Затраты (англ. cost) — стоимость материальных, трудовых, финансовых, информационных ресурсов на производство и реализацию продукции за период, которые трансформируются в себестоимость продукции, работ или услуг. Затраты характеризуются:

• денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;
• связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса;
• определенным периодом времени, соотнесены на продукцию за данный период времени;
• затраты, невовлеченные в производство и несписанные (частично списанные) на продукцию, остаются в запасах сырья и материалов, в незавершенном производстве, в готовой продукции, то есть затраты относятся к активам.

Расходы (англ. expenses) — это затраты определенного периода, документально подтвержденные, экономически оправданные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоёмкости, не относятся к активам предприятия. Они учитываются в Отчёте о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Иногда расходы определяют как уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учёте на момент платежа.

То есть приобретение материалов на склад, выплата зарплаты за прошлый период, расходы будущих периодов - это расходы, а остаток материалов, задолженность по зарплате - это затраты, как и использование материалов в производстве ранее купленных, начисление зарплаты - это затраты, а списание материалов, вовлеченных в производство и реализованных за период, списание фонда оплаты труда, относящей к произведённой и реализованной продукции - это расходы.

Издержки (англ. cost) — это совокупность различных затрат на производство и реализацию продукции в целом или её отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов на производство и реализацию продукции. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать. Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия.

Себестоимость (англ. cost price / product cost) — стоимость, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств и трудовых ресурсов и прочих затрат. Все затраты предприятия, относящиеся на себестоимость готовой продукции, работ или услуг, полностью распределяются (включаются в себестоимость произведенной продукции).

Классификация затрат в управленческом учёте

Каждая система классификаций затрат позволяет получить решение для определённых видов производственных задач и хозяйственных ситуаций, однозначных и простых решений нет. У каждого признака классификации затрат свои преимущества и недостатки, своя область применения. Классификация затрат является инструментом для управления затратами и принятия хозяйственных решений:

• производственные затраты (затраты, связанные с производством продукции и включенные в её производственную себестоимость), и
• непроизводственные затраты (затраты, не связанные с производством продукции и не включаемые в её себестоимость).

--

• затраты на продукт (затраты, связанные с выпуском продукции и включенные напрямую в её себестоимость), и
• затраты периода (затраты отчетного периода, внепроизводственные (связанные с рекламой, маркетингом), которые не включаются в прямую себестоимость продукции, а сразу относятся на финансовый результат отчётного периода).

--

• основные расходы (затраты, связанные с процессом производства), и
• накладные расходы (затраты, связанные с управлением производством).

--

• прямые затраты (затраты, которые непосредственно, без распределения могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции), и
• косвенные затраты (затраты, носящие общий характер, произведенные для выпуска нескольких видов продукции и поэтому требующие распределения).

--

• постоянные затраты (затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация зданий, зарплата работников управления)), и
• переменные затраты (затраты, размер которых находится в прямолинейной зависимости от уровня или объема производства (затраты на сырье и материалы, энергия на технологические цели, зарплата производственных рабочих)).

--

• релевантные, и
• нерелевантные затраты (не принимаемые в расчет при оценках затраты, которые отличаются по альтернативным вариантам, однако от них можно отказаться в будущем).

--

• устранимые, и
• неустранимые затраты (которые невозможно избежать, сэкономить, то есть выбрать какой-то альтернативный вариант, и они будут понесены в любой случае).

--

• возвратные затраты, и
• невозвратные затраты (затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не будут изменены в будущем, незначимы для принимающего решения, но от них невозможно отказаться в будущем).

--

• планируемые затраты (затраты, рассчитанные на определенный товарный объем производства, составляют плановую себестоимость), и
• непланируемые затраты (затраты, которые не планируются и отражаются только в фактической себестоимости продукции, брак в производстве, штрафы и пени, чрезвычайные расходы).

--

• дополнительные затраты (приростные, инкрементные затраты в случае изготовления какой-то партии продукции дополнительно, разница между понесенными расходами альтернативных вариантов), и
• предельные затраты (маржинальные, дополнительные, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции).

--

• эффективные затраты (затраты, которые произведены для выпуска качественной продукции, принесшей организации доходы от ее реализации), и
• неэффективные затраты (это потери в производстве от брака, порчи, простоев и недостач).

--

• контролируемые (позволяют выделить сферу ответственности каждого менеджера, они подвержены влиянию), и
• неконтролируемые затраты (на которые менеджер воздействовать не может);

--

• целевые затраты (расходы деятельности, требующие обособленного измерения понесенных на него расходов), и
• нецелевые затраты.

--

• альтернативные затраты (упущенная выгода, возникающая в случае ограниченности ресурсов).

Примеры

Кейс 1. Решение по дополнительному финансированию проекта

На практике не редко возникают ситуации, при которых освоенный на 100% бюджет проекта не завершается, а требует дальнейшего дополнительного финансирования. С точки зрения полной стоимости всего проекта он будет убыточен и как следствие требует немедленного завершения проекта. Однако, если рассматривать освоенные затраты как невозвратные затраты прошлого периода, на которые уже невозможно никак повлиять или вернуть, то приходиться делать выбор в пользу завершения проекта при дополнительном финансировании. Если дополнительные затраты будут меньше получаемых выгод, то проект продолжается. Такие итерации с проектом могут происходить бесконечное число раз.

Кейс 2. Контролируемые/неконтролируемые затраты

Принцип контролируемости — включение в зону ответственности менеджера конкретного центра ответственности лишь тех участков, на которые он может реально повлиять. На практике данный принцип не просто «случайно» нарушается, а считается нормой, а все затраты признаются контролируемыми с назначенными ответственными.

Контролируемые затраты — это затраты, которыми может управлять менеджер. Согласно принципам Комитета по концепциям и стандартам расходов в США, опубликованным в 1956 году: менеджер может отвечать за расходы лишь тогда, когда может управлять количеством получаемых услуг и уплачиваемой ценой за эти услуги; менеджер может отвечать только за расхождения факта с планом по количеству потребляемого ресурса, когда может управлять потребляемыми услугами по количеству; а если менеджер не может управлять услугой ни по получаемому количеству, ни по цене, по которой он должен за неё заплатить, то такие затраты для него - это неконтролируемые затраты, и этот менеджер не должен нести за них ответственность.

Кейс 3. Ловушка невозвратных затрат

Согласно исследованию Хэла Аркеса большинство потребителей в ситуациях понесенных невозвратных затрат, проводя выбор между интересным, но дешевым и неинтересным, и дорогим, предпочитают последнее. Величина понесённых в прошлом затрат мотивирует их в большей степени, чем величина удовольствия. Таким образом, большинство людей не игнорируют невозвратные затраты при принятии решений.

Калькулирование

1C:ERP. Плановая калькуляция

1C:ERP. Калькуляция продукции

Калькулирование — система расчётов себестоимости единицы продукции, в процессе которого определяются производственные затраты на количество выпущенной продукции; это расчёт себестоимости конкретных видов продукции, расчёт на учётную единицу вида продукции, что позволяет устанавливать цены, управлять затратами, планировать и анализировать финансовые результаты.

Объекты калькулирования — это продукты, часть продукта, группа однородных продуктов, группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), в целом (законченные обработкой) и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам); виды продуктов, полуфабрикатов, работ и услуг, имеющих потребительскую стоимость, для которых необходимо рассчитать себестоимость.

Калькуляционная единица — количество объекта калькулирования в виде: натуральных единицах, условно-натуральных единицах, условно калькуляционных единицах (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте), стоимостных единицах, единицах работы персонала или средств труда (человеко-часах, машино-днях, тонно-километрах и т.д.).

Цели калькулирования:

• установления уровня безубыточной цены;
• контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения);
• расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг);
• оценки целесообразности дальнейшего выпуска или снятия с производства отдельных видов продукции;
• установления рациональной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента продукции при построении оптимальной производственной программы для получения максимальной прибыли;
• определения целесообразности совершенствования действующей технологии и обновления оборудования;
• оценки качества работы производственного и управленческого персонала.

Плановая калькуляция

Формирование плановой и фактической калькуляции возможно делать в программе 1С:ERP Управление предприятием/Расчет себестоимости.

Виды калькуляций

• предварительная калькуляция — составляется при проектировании и конструировании новых изделий при отсутствии норм расхода (например, методом сравнения с аналогичными изделиями предприятия или конкурента, с помощью экспертного заключения);
• нормативная калькуляция — рассчитывается на основе действующих на текущий период норм и нормативов затрат труда, материально-технических ресурсов, учётных цен и смет расходов по обслуживанию и управлению производством; скорректированная предварительная калькуляция на известные нормы и учётные цены;
• фактическая калькуляция — составляется при отражении всех фактических затрат на производство и реализацию продукции; скорректированная нормативная калькуляция с учётом фактических расходов;
• плановая калькуляция — составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет; скорректированная фактическая калькуляция на новый период с учётом новых цен и норм расходов.

Калькуляционный лист

Калькуляционный лист – документ, представляющий данные о фактической себестоимости объекта калькулирования, информацию о себестоимости в разрезе статей затрат, перечень которых зависит от используемой методики калькулирования.

Калькуляционный лист с расчётом Нормативной, Фактической и Плановой себестоимостью:

Код	Наименование статей	Ед-ца изм.	Нормативная себестоимость			Фактическая себестоимость			Плановая себестоимость
			Норма	Цена	Норм. cумма	Кол-во	Ст-ть	Факт. cумма	Кол-во	Ст-ть	План. cумма
	I. Материальные затраты
	* сырье, основные материалы и полуфабрикаты
	* покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий, организаций
	* возвратные отходы (-)
	* брак (по цене использования) (-)
	Итого прямая себестоимость
	II. Расходы по переделу
	* вспомогательные материалы на технологические цели
	* топливо на технологические цели
	* энергия (всех видов) на технологические цели
	* расходы на оплату труда производственного персонала
	* страховые взносы
	* общепроизводственные расходы (амортизация основных средств, расходы на ремонт и содержание основных средств, прочие расходы подразделения)
	Итого цеховая себестоимость
	III. Управленческие расходы (Общехозяйственные расходы)
	IV. Потери от брака
	Итого производственная себестоимость
	V. Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (-)
	VI. Коммерческие расходы (расходы на продажу)
	Итого полная себестоимость
	VII. Прочие расходы
	Итого себестоимость
	VIII. Расчётная прибыль
	Базовая цена без НДС

Важно! В типовых формах «Калькуляционного листа» обычно остаются за скобками: Расходы на проектную документацию, Резерв на вывод объекта из эксплуатации (рекультивация земельного участка, сокращение рабочего персонала и т.п.), Расходы на продвижение продукции, Проценты за пользование денежными средствами на выполнение заказа (от закупа ТМЦ до окончательного расчёта после отсрочки платежа), Расходы на экологические мероприятия и т.п.

Ряд затрат являются непланируемыми затратами и обычно не включаются ни в Калькуляционный лист, ни в Бюджет доходов и расходов, но они присутствуют в Отчёте о финансовых результатах: Штрафные санкции за несвоевременную поставку, Брак и т.п.

Важно!

Совокупность Калькуляционных листов с плановой себестоимостью х Производственный план, скорректированный на План продаж и выпуск полуфабрикатов = Бюджет доходов и расходов Отчёт о финансовых результатах / Отчёт о реализации продукции, скорректированный на Отчёт производства за период = Совокупность Калькуляционных листов с фактической себестоимостью

То есть учесть:

• Изменение остатков незавершенного производства на начало и конец периода (±).
• Изменение остатков готовой продукции на начало и конец учетного периода (±).

Важно! Обычно в «Калькуляционном листе» постоянные расходы (Общепроизводственные, Управленческие расходы, Коммерческие расходы, Прочие расходы) учитываются с учётом производственного цикла (т.е. могут включать несколько месяцев), а в «Отчёте о финансовых результатах» постоянные расходы списываются лишь за текущий отчётный период (расходы предыдущих месяцев списаны были ранее).

Базы распределения косвенных расходов

Необходимо распределить прямые затраты и косвенные затраты. В традиционных системах учёта затрат распределение косвенных затрат на продукцию происходит методом долевого распределения пропорционально:

1. заработной плате производственных рабочих;
2. объёму произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
3. времени работ производственных рабочих (человеко-часам, нормочасам);
4. количеству отработанных машиночасов оборудования;
5. сумме прямых затрат (включая сырьё, материалы, сдельную заработную плату производственных рабочих);
6. сумма материальных затрат (распределение производится пропорционально стоимости использованных основных материалов);
7. нормативным ставкам (по сметной ставке, рассчитанной по предприятию в целом или отдельно по подразделениям).

Себестоимость

Виды себестоимости

В зависимости от состава учитываемых затрат:

• прямая себестоимость, включает прямые расходы на производство продукции (прямые затраты — затраты на 20 счётом);
• цеховая себестоимость, включающую прямую себестоимость и все расходы подразделения (цеха) на производство продукции (прямые затраты 20 счёта + затраты 23 и 25 счетов);
• производственная себестоимость, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов предприятия, относимые на данную продукцию (прямые затраты 20 счёта + косвенные затраты 23, 25 счетов + управленческие расходы 26 счёта);
• полная себестоимость, состоящая из производственной себестоимости и расходов по реализации (расходов на продажу) (прямые затраты 20 счёта + списание 23, 25, 26 счетов + коммерческие расходы на 44 счёте).

Планирование себестоимости

Планирование себестоимости — это расчёт затрат, необходимых для производства планируемого объёма производства и ассортимента при заданных стандартами и техническими условиями требованиях к качеству продукции, при принятых экологических и экономических условиях.

Планирование себестоимости продукции на предприятии состоит из:

1. плановых показателей объёма производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;
2. норм расхода материальных ресурсов на производство;
3. норм затрат труда и расчёты расходов на его оплату;
4. расчётного экономического эффекта (от внедрения планов технического перевооружения и запуск нового оборудования, НИОКР, совершенствования технологии и организации производства, экономии ресурсов и улучшения использования труда);
5. плановых мероприятий по снижению затрат и устранения излишних затрат и потерь;
6. и других норматив (по плате за природные ресурсы, нормы амортизации основных средств, ставки и отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды).

Результатом плановых расчётов себестоимости будет:

• общая сумма затрат на производство — себестоимость;
• себестоимость учётной единицы продукции — калькуляция;
• затраты на 1 рубль готовой (товарной) продукции — экономический показатель.

Отчёт о финансовых результатах

«Отчёт о финансовых результатах» от АО «Объединённые машиностроительные заводы» (Отчёт сформирован по методике международной консалтинговой группы McKinsey, которая входит в Большую тройку совместно с Bain и BCG):

Код	Наименование статей	Формула	Сумма
	Валовая выручка	Оборот по Кт ОСВ по счету 90.01
	Налоги с оборота (НДС)	Оборот по Дт ОСВ по счету 90.03
	Выручка без НДС	Разница между оборотом 90.01-90.03
	Переменные расходы, в т.ч.:	Оборот по Дт ОСВ по счету 20
	Переменные расходы за период (валовые)	минусуем суммы оборота 23, 25 счетов (они в постоянных)
	* Расходы на персонал (переменная часть), в т.ч.:
	** расходы на оплату труда
	** обязательное социальное страхование
	** прочие расходы на персонал
	* Закупка ТМЦ (материальные затраты)
	* Закупка товаров для перепродажи
	* Брак
	* ТЭР на технологические нужды
	** электроэнергия
	** природный газ
	** водоснабжение, водоотведение
	** прочие ТЭР
	* Производственные услуги сторонних организаций
	* Транспортировка сырья и материалов
	* Транспортировка готовой продукции, страхование грузов, таможенные сборы и платежи
	* Расходы на комиссионные и агентские вознаграждения
	* Штрафы и пени по коммерческим договорам
	* Прочие
	Изменение запасов (переменная часть)
	* Изменение НЗП (переменная часть)	Разница между Итого по обороту ДтКт ОСВ по счетам 20,21
	* Изменение остатков готовой продукции (переменная часть)	Разница между Итого по обороту ДтКт ОСВ по счетам 41,43
	* Изменение товаров отгруженных (переменная часть)	Разница между Итого по обороту ДтКт ОСВ по счету 45
	Списание расходов на персонал на 08 и 10 сч. (капитальные вложения, НИОКР, ТЗР и т.п.)	Оборот Кт04,08,10 в Анализе счета20
	Валовая прибыль	Разница между Выручкой без НДС и Себестоимостью продаж (Разница оборотов 90.01-90.02 без оборота 23 и 25 счетов, и изм. остатков)
	Постоянные расходы, в т.ч.:	Оборот по Дт ОСВ по счетам 23,25,26,44,91
	Расходы на персонал (постоянная часть), в т.ч.
	* Расходы на оплату труда
	* Обязательное социальное страхование
	* Прочие расходы на персонал
	Услуги сторонних организаций
	* Безопасность
	* Телекоммуникационные услуги
	* Юридические услуги
	* Услуги ИТ
	* Аренда имущества
	* Транспортные расходы
	* Услуги по охране труда и промбезопасность
	* Прочее
	ТЭР (постоянная часть)
	* Электроэнергия
	* Природный газ
	* Водоснабжение, водоотведение
	* Прочие ТЭР
	Финансовые доходы/расходы
	* Проценты к получению
	* Проценты к уплате
	* Прочие доходы/расходы
	Прочие постоянные расходы
	* Амортизация
	* Налоги (земля и имущество)
	* Ремонты
	** материалы
	** услуги сторонних организаций
	** прочее
	* Прочие доходы/расходы
	** доходы/ расходы от продажи запасов
	** прочее
	Списание расходов на персонал на 08 и 10 сч. (капитальные вложения, НИОКР, ТЗР и т.п.)	Оборот К04,08,10 в Анализе счета 23,25,26,44,91
	Прибыль до налогообложения	сумма оборотов Д 90.09К99 и Д 91.09К99
	Текущий налог	Оборот Д99К68.04 начисление налога на прибыль
	Отложенный налог на прибыль	Оборот Д09К68.04 начисление отложенного налогового актива (если был налоговый убыток)
	Чистая прибыль	Оборот Д99К84 (Д84К99―убыток) начислено нераспределенная прибыль
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода(±)	Оборот Д83К84 (Д84К83―уценка)
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (±)	Оборот Д84К60
	Совокупный финансовый результат периода	Сальдо 84 счёта

• «Код» — кодирование строк позволяет иметь различные Наименование строк в бухгалтерской системе и отчётном документе (в различных отчётах могут быть различные Наименование строк для одних и тех же Наименований аналитических счетов); позволяет автоматизировать процесс переноса данных из бухгалтерской системы в отчет, из отчёта в отчёт.
• «Наименование» — наименование строк в отчётах можно добиться идентичности Наименований аналитических счетов в бухгалтерской системе — привести к единому справочнику.
• «Формула» — указывается расчётная формула для каждой строки для визуализации процесса и для последующих решений спорных вопросов. Надо помнить, что у одной статьи расходов может быть несколько проводок. А у одной проводки может быть несколько статей расходов. Поэтому необходимо идентифицировать наименование строк по аналитике статей расходов.

Материал 1С

• 
  Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20
• 
  Оборотно-сальдовая ведомость по счету 25
• 
  Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26
• 
  Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44
• 
  Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91
• 
  Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90
• 
  Оборотно-сальдовая ведомость по счету 84

• 
  Анализ счета 20
• 
  Анализ счета 43
• 
  Анализ счета 91
• 
  Анализ счета 90
• 
  Анализ счета 99
• 
  Анализ счета 84

Алгоритм создания Отчёта о финансовых результатах

«Отчёт о финансовых результатах» для управленческого учёта можно сформировать тремя способами:

1. ручной способ (из бухгалтерской программы извлекаются отдельные данные (на бумажном носителе или в электронном виде), а затем заполняется Отчёт в Excel);
2. универсальный способ (из бухгалтерской программы извлекается база данных в формате *.exl, а затем заполняется Отчёт в Excel);
3. автоматический способ (в самой бухгалтерской программе формируется отчёт).

Ручной способ

Формирование ручным способом Отчёта о финансовых результатах осуществляется следующими этапами:

1. Предварительно создаём форму Отчёта о финансовых результатах (или она будет уже предоставлена к заполнению, или необходимо будет заполнить фактические данные в Бюджете доходов и расходов), в Отчёте указываем аналитические статьи затрат, при необходимости проставляем уникальный идентифицирующий код каждой статьи, составляем группировку затрат в краткой форме предоставления и в развёрнутой форме для проведения расчётов (сбора данных).
2. Предварительно проводим классификацию затрат предприятия, то есть на все затратные проводки проставляем аналитику затрат (или код). Затратные проводки - это проводки с дебетом счёта 20,23,25,26,28,29,44,91 и возможны другие счета, если они используются.
3. Проверяем: по данным «Оборотно-сальдовым ведомостям» («ОСВ по счету») не осталось пустых проводок (сумм без аналитики).
4. Отчёт (форму) заполняем по аналитическим данным ОСВ по счетам 20,23,25,26,28,29,44,91 за отчетный период. Берётся сумма дебетового оборота счета за период по каждой строке аналитики и по этой же строке аналитики вносим в Отчёт (транспортные расходы в транспортные расходы, материалы в материалы).
5. В Отчёт разносим переменные затраты (или прямые затраты — в зависимости от метода Отчёта) — это обычно данные 20, 41 счета (для простоты ведения учёта можно первоначально признать по каким счетам, субсчетам, аналитики будут вести переменные и постоянные затраты, а также лучше будет создать единый справочник затрат в бухгалтерской программе как в Отчёте).
6. В Отчёт разносим постоянные затраты (или косвенные затраты) — это обычно данные по другим счетам 23,25,26,28,29,44,91.
7. Проверяем: сумма всех занесённых затрат (строка Итого в Отчёте) равна сумме дебетовых оборотов (строка Итого дебетовый оборот в ОСВ по всем счетам за период). Помним, что 23 -29 счета, 44 счет закрываются в ноль после закрытия месяца.
8. В Отчёт вносим кредитовый оборот счётов 20,23,25,26,28,29,44,91 в дебет счетов 04, 08, 10 и возможно другие счета (это суммы НИОКР, возвратных материалов, расходов на капитальные затраты), а также внутренние обороты по счету (это суммы внутреннего потребления) согласно документу «Анализу счетов». В итоге в нашем Отчёте должен сформироваться чистый прирост 20 счета. Также дебет и кредит 91 счета сформируют строки «Прочие доходы и расходы».
9. В Отчёт вносим изменения остатков НЗП (разница сальдо начального и конечного 20 счета), готовой продукции (разница сальдо начального и конечного 43 счета), товаров отгруженных (разница сальдо начального и конечного 45 счета) с целью корректировки валового дебетового оборота. Необходимость данной корректировки обусловлена тем, что не вся сумма затрат ушла в реализованную продукцию (на 90.02 счет), часть суммы осталась в остатках (капитализировалась в полуфабрикатах, продукции на складах).
10. Проверяем: сумма всех затрат по Отчёту (строка Итого в Отчёте) должна быть равна сумме затрат по счетам реализации (дебетовый оборот 90.02+90.07+90.08 + сальдо по обороту 91 счета за период)
11. В Отчёт вносим выручку без НДС (кредитовый оборот субсчета 90.01 за минус дебетовый оборот субсчета 90.03).
12. Проверяем: сумма прибыли до налогообложения (строка Прибыль до налогообложения в Отчёте) должна быть равна сумме прибыли (оборот 90.09. и 91.09.)
13. В Отчёт вносим начисленный налог на прибыль 68.04 (кредитовый оборот за период 99 счета).
14. Проверяем: сумма по строке «Чистая прибыль» в нашем Отчёте должна быть равна сумме прибыли/убытка (дебетовый/кредитовый оборот счета 99). Помним, что 99 счет закрывается на 84 счет 31 декабря в результате закрытия года (операция называется реформация баланса).
15. В Отчёт вносим суммы расходов с чистой прибыли по решению учредителя (акционеров) в строку «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль отчётного периода» (дебетовый оборот 84 счета).
16. Проверяем: сумма по строке «Совокупный финансовый результат за период» нашего Отчёта равна сальдо за период счета 84. Помним, что 99 счет закрывается на 84 счет 31 декабря в результате закрытия года.

Абсолютные суммы строк Изменения НЗП, товаров на складе, отгруженных продукции можно заменить на проставление корректирующих коэффициентов в каждой соответствующей строке Отчёта.

Можно также в ручном виде сформировать по отчётному периоду реализацию (ОСВ по счету 90.01 по аналитике — заказам), выписать все реализованные заказы. Затем сформировать ОСВ по 20 счету по заказно (и/или ОСВ по 41 счету), с начального периода, когда эти реализованные заказы были взяты в производство. Это может быть и 3, и 5, и более месяцев. Тогда можно точно определить какие и сколько прямых затрат (материальных затрат, з/п и т.п.) отнесли на данные реализованные заказы. Итак, затраты периода (26,44,91 счета — 90.07, 90.08, 91) отразятся отдельно и корректно, корректно отразится 20 счет (90.02). Вопрос отражения аналитики по 23,25,28,29 счетам остаётся открытым. В рамках учёта суммы затрат сформированных на 23,25,28,29 счетах закрылись на 20 счет в пропорциях по каждому заказу, которые в то время были в производстве. Аналитика затрат по счетам 23,25,28,29 текущего периода может сильно не совпадать с предыдущими.

Универсальный способ

Формирование универсальным способом Отчёта о финансовых результатах осуществляется следующими этапами:

1. Предварительно создаём форму Отчёт о финансовых результатах в Excel;
2. Проставляем аналитику в проводках 1С из справочника затрат идентичную форме Отчёт о финансовых результатах в Excel;
3. Переносим базу данных из бухгалтерской программы (в среде 1C скачиваем весь «Журнал проводок» за отчётный период) в формате *.xls. Помним, что объём базы бывает значительным — в зависимости от объёма операций предприятия;
4. В Отчёте о финансовых результатах в Excel используем функцию =СУММЕСЛИМН, диапазон берём из скаченной базы, выборка осуществляется по базовому значению статьи аналитики (выборку по проводке некорректно делать, так как одной статье может быть привязано несколько проводок, а одной проводке несколько статей).

Данный способ позволяет формировать различные отчеты и оперативно корректировать отчет с помощью корректировки базы (дополнением, замещением данных) или формулы, можно также использовать и Сводные таблицы Excel для составления отчетности. Уменьшается влияние человеческого фактора, ошибок при переносе данных, есть возможность защитить формулы формирования Отчёта.

Автоматический способ

Финансовый анализ
«Отчёт о финансовых результатах»

Формирование автоматическим способом детализированного Отчёта о финансовых результатах осуществляется следующими этапами:

1. В бухгалтерской программе создается, а при необходимости корректируются сама форма и структура Отчёта, с помощью программистов;
2. С помощью кнопки «Сформировать» формируется Отчёт (например, в 1С:ERP Предприятия/Регламентированный учёт/Отчеты/Финансовый анализ/). Для создания отчета необходимо завести все документы, отразить аналитику во всех проводках, «Закрыть месяц».

Данный способ позволяет исключить человеческий фактор в ряде операций. Специалист экономической службы становится администратором процесса, отслеживает корректность формирования Отчета на всех этапах. Освободившейся время позволяет больше анализировать сами отчеты.

Продолжение темы

• Бюджетирование/Семинар 2

Вопросы по теме

6. Себестоимость продукции: определение и виды себестоимости. Сумма займа входит в себестоимость продукции? В чём отличие транспортных затрат от транспортных расходов или транспортных издержек? Если вас попросят предоставить расчёт себестоимости, что туда будете включать? В чём отличие от калькуляции?

7. Себестоимость продукции. Калькуляционный лист. Когда мы формируем бюджет, какая взаимосвязь между Калькуляционным листом и Бюджетом по доходам и расходам? Отрицательные строки в калькуляционном листе ― это ...

8. Классификация затрат в управленческом учёте. Прямые и косвенные затраты. Чем они отличаются от Основных и накладных затрат? Чем отличаются от Условно-постоянных и условно-переменных затрат?

9. Классификация затрат в управленческом учёте. Основные и накладные затраты. Чем отличаются затраты на продукт от затрат периода? В чём отличие постоянных расходов от накладных, от косвенных? Зарплата водителя — это...

10. Калькуляция. Виды калькуляций. Чем калькуляция отличается от расчёта себестоимости? Когда плановая калькуляция будет больше фактической? а когда меньше?

Источники

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Семинары: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16