Бюджетирование/Классификация и группировка затрат предприятия

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 2. Отчёт о финансовых результатах
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Mining in Mezhdurechensk.jpg

Cебестоимость[править]

Затраты (англ. cost) — стоимость материальных, трудовых, финансовых, информационных ресурсов на производство и реализацию продукции за период, которые трансформируются в себестоимость продукции, работ или услуг[3]. Затраты характеризуются:

  • денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;
  • связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса;
  • определенным периодом времени, соотнесены на продукцию за данный период времени;
  • затраты, невовлеченные в производство и несписанные (частично списанные) на продукцию, остаются в запасах сырья и материалов, в незавершенном производстве, в готовой продукции, то есть затраты относятся к активам[4].

Расходы (англ. expenses) — это затраты определенного периода, документально подтвержденные, экономически оправданные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоёмкости, не относятся к активам предприятия. Они учитываются в Отчёте о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода[4]. Иногда расходы определяют как уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа[3].

То есть приобретение материалов на склад, выплата зарплаты за прошлый период, расходы будущих периодов - это расходы, а остаток материалов, задолженность по зарплате - это затраты, как и использование материалов в производстве ранее купленных, начисление зарплаты - это затраты, а списание материалов, вовлеченных в производство и реализованных за период, списание фонда оплаты труда, относящей к произведённой и реализованной продукции - это расходы.

По определению американского профессора Энтони Аткинсона затраты (cost) — это количество ресурсов (товаров, услуг), израсходованных с целью получения текущей или будущей выгоды, представленных в денежном выражении, а расходы (expenses) — это затраты на товары (услуги), потреблённых в процессе создания товаров (услуг)[5].

Издержки (англ. cost) — это совокупность различных затрат на производство и реализацию продукции в целом или её отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов на производство и реализацию продукции. Издержки - это и единый социальный налог, и потери от брака, и гарантийный ремонт. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать[4]. Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия; совокупность перемещений финансовых средств и относящихся или к активам (если способны принести доход в будущем), или к пассивам (если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период)[3].

Себестоимость продукции (англ. cost price, product cost) — стоимость, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств и трудовых ресурсов и прочих затрат[6]. Таким образом все затраты предприятия, относящиеся на себестоимость готовой продукции, работ или услуг, полностью распределяются (включаются в себестоимость произведенной продукции)[3].

Виды себестоимости продукции[править]

В зависимости от состава учитываемых затрат[6]:

  • прямая себестоимость продукции, включает прямые расходы на производство продукции (прямые затраты 20 счёта);
  • цеховая себестоимость продукции, включающую себестоимость продукции и все расходы подразделения (цеха) на производство продукции (прямые затраты 20 счета + затраты 23 и 25 счетов);
  • производственная себестоимость продукции, состоящая из цеховой себестоимости продукции и общехозяйственных расходов предприятия, относимые на данную продукцию (прямые затраты 20 счета + затраты 23, 25 счетов + 26 счет);
  • полная себестоимость продукции, состоящая из производственной себестоимости и расходов по реализации (расходов на продажу) (прямые затраты 20 счета + списание 23, 25, 26 счетов + 44 счет).

Структура себестоимости[править]

  1. Сырье и материалы (за минусом возвратные отходы)
  2. Покупные изделия
  3. Полуфабрикаты собственного производства
  4. Топливо и энергия на технологические нужды
  5. Износ спецоснастки
  6. Услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями
  7. Основная зарплата основных рабочих
  8. Дополнительная зарплата основных рабочих
  9. Отчисления с основной и дополнительной зарплаты основных рабочих

- Итого прямая себестоимость

10. Общепроизводственные расходы:

10.1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
10.2. Цеховые расходы

- Итого цеховая себестоимость

11. Общехозяйственные расходы

- Итого производственная себестоимость

12. Коммерческие расходы

- Итого полная себестоимость

Планирование себестоимости продукции на предприятии[править]

Планирование себестоимости продукции — расчет затрат, необходимых для производства планируемого объёма производства и ассортимента при заданных стандартами и техническими условиями требованиях к качеству продукции, при принятых экологических и экономических условиях[6].

Основой расчёта плана себестоимости являются[6]:

  • плановые показатели объёма производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;
  • нормы расхода материальных ресурсов на производство;
  • нормы затрат труда и расчеты расходов на его оплату;
  • расчеты получаемого экономического эффекта от внедрения планов технического перевооружения и запуск нового оборудования, НИОКР, совершенствования технологии и организации производства, экономии ресурсов и улучшения использования труда;
  • мероприятия, направленные на снижение затрат и на устранение излишних затрат и потерь;
  • нормативы по плате за природные ресурсы, нормы амортизации основных средств, ставки и отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды.

Результатом плановых расчетов себестоимости продукции будут в следующих показателях[6]:

  • сумма затрат на производство;
  • себестоимость учетной единицы продукции;
  • затраты на 1 рубль готовой (товарной) продукции.

Классификация затрат[править]

Каждая система классификаций затрат позволяет получить решение для определённых видов производственных задач и хозяйственных ситуаций, однозначных и простых решений нет. У каждого признака классификации затрат свои преимущества и недостатки, своя область применения. Классификация затрат является инструментом для управления затратами и принятия хозяйственных решений[3].

Общая классификация затрат

Классификация затрат на производство продукции по элементам[3]:

  • по виду экономической деятельности (промышленные, транспортные, коммерческие и т.п. затраты);
  • по экономическому элементу (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты);
  • по целям затрат (сырьё и материалы за минусом возвратных отходов, покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, топливо и энергия, зарплата основных рабочих, отчисления на соц нужды, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, расходы на продажу);
  • в зависимости от объёма производства (условно-переменные затраты, условно-постоянные затраты);
  • по способу отнесения на себестоимость единицы продукции (прямые затраты, косвенные затраты);
  • в зависимости от сложности затрат (простые расходы, комплексные расходы);
  • по отношению к технологическому процессу (основные расходы, накладные расходы);
  • по отношению к процессу производства (затраты предметов труда, затраты средств труда, затраты живого труда);
  • от участия в процессе производства (предпроизводственные затраты, производственные затраты, затраты на продажу);
  • по периодичности возникновения (единовременные, текущие, периодические затраты);
  • по охвату планирования (планируемые, непланируемые затраты);
  • в зависимости от лимита (лимитируемые, нелимитируемые затраты);
  • по степени готовности продукции (затраты на готовую продукцию, затраты в незавершенном производстве, затраты на реализованную продукцию);
  • по объекту управления (затраты по операционным и географическим сегментам, затраты в местах их возникновения, затраты в центрах затрат, затраты в центрах ответственности);
  • в зависимости от периода (расходы будущих периодов, зарезервированные затраты);
  • от функции управления (затраты на маркетинг, материально-техническое обеспечение, сбыт, подготовку производства, качество, на подготовку кадров).

Классификация затрат в управленческом учёте[править]

Классификация затрат в управленческом учёте[3]:

--

  • затраты на продукт (себестоимость продукции) (затраты, связанные с выпуском продукции и включенные напрямую в её себестоимость), и
  • периодические затраты (затраты отчетного периода, внепроизводственные (связанные с рекламой, маркетингом), которые не включаются в прямую себестоимость продукции, а сразу относятся на финансовый результат отчётного периода).

--

--

  • прямые затраты (затраты, которые непосредственно, без распределения могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции), и
  • косвенные затраты (затраты, носящие общий характер, произведенные для выпуска нескольких видов продукции и поэтому требующие распределения).

--

  • постоянные затраты (затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация зданий, зарплата работников управления)), и
  • переменные затраты (затраты, размер которых находится в прямолинейной зависимости от уровня или объема производства (затраты на сырье и материалы, энергия на технологические цели, зарплата производственных рабочих)).

--

  • релевантные, и
  • нерелеватные затраты (не принимаемые в расчет при оценках затраты, которые отличаются по альтернативным вариантам).

--

  • устранимые, и
  • неустранимые затраты (которые невозможно избежать, сэкономить, то есть выбрать какой-то альтернативный вариант и будут понесены в любой случае).

--

  • возвратные затраты, и
  • невозвратные затраты (затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не будут изменены в будущем).

--

  • планируемые затраты (затраты, рассчитанные на определенный товарный объем производства, составляют плановую себестоимость), и
  • непланируемые затраты (затраты, которые не планируются и отражаются только в фактической себестоимости продукции, брак в производстве, штрафы и пени, чрезвычайные расходы).

--

  • дополнительные затраты (приростные, инкрементные затраты в случае изготовления какой-то партии продукции дополнительно, разница между понесенными расходами альтернативных вариантов), и
  • предельные затраты (маржинальные, дополнительные, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции).

--

  • эффективные затраты (затраты, которые произведены для выпуска качественной продукции, принесшей организации доходы от ее реализации), и
  • неэффективные затраты (это потери в производстве от брака, порчи, простоев и недостач).

--

  • контролируемые (позволяют выделить сферу ответственности каждого менеджера, они подвержены влиянию), и
  • неконтролируемые затраты (на которые менеджер воздействовать не может);

--

  • целевые затраты (расходы деятельности, требующие обособленного измерения понесенных на него расходов), и
  • нецелевые затраты.

--

Кейс 1. Релевантные/нерелевантные затраты

Релевантные затраты — это затраты, принимающиеся в расчёт при принятии решений о начале или продолжении проекта. Но на практике не редко возникают ситуации, при которых освоенный на 100% бюджет проекта не завершается и требует дальнейшего дополнительного финансирования. С точки зрения полной стоимости всего проекта он будет убыточен и как следствие требует немедленного завершения проекта. Однако, если рассматривать старые затраты как невозвратные издержки прошлого, на которые уже не возможно никак повлиять или вернуть, то приходится делать выбор в пользу завершения проекта при дополнительном финансировании. Если дополнительные затраты будут меньше получаемых выгод, то проект продолжается. Такие итерации с проектом могут происходить бесконечное число раз.

Кейс 2. Контролируемые/неконтролируемые затраты

Принцип контролируемости — включение в зону ответственности менеджера конкретного центра ответственности лишь тех участков, на которые он может реально повлиять[7].

Контролируемые затраты — это затраты, которыми может управлять менеджер. Согласно принципам Комитета по концепциям и стандартам расходов в США, опубликованным в 1956 году: менеджер может отвечать за расходы лишь тогда, когда может управлять количеством получаемых услуг и уплачиваемой ценой за эти услуги; менеджер может отвечать только за расхождения факта с планом по количеству потребляемого ресурса, когда может управлять потребляемыми услугами по количеству; а если менеджер не может управлять услугой ни по получаемому количеству, ни по цене, по которой он должен за неё заплатить, то такие затраты для него - это неконтролируемые затраты, и этот менеджер не должен нести за них ответственность[7]. На практике данный принцип не просто «случайно» нарушается, а считается нормой, а все затраты признаются контролируемыми с назначенными ответственными.

Группировка затрат[править]

Выделяются элементы затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты), которые группируются относительно классификации затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам осуществляется при бюджетировании затрат на производство по предприятию, подразделению или другим центрам затрат, количественно отражая, сколько и каких затрат будет или фактически произведено[3].

Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости даёт возможность определить направленность произведенных затрат и выделить затраты, связанных с производством отдельных видов продукции. Затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно, при этом снижается трудоемкость распределения косвенных затрат между производственными подразделениями предприятия и отнесения их на отдельные изделия, работы и услуги. Классификация затрат по калькуляционным статьям обусловлена необходимостью калькулирования себестоимости единицы продукции (работы, услуги), и перечень калькуляционных статей себестоимости на предприятиях различается по отраслям производства[3].

Группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости

Типовая группировка затрат на машиностроительном предприятии[3]:

  • сырье и материалы;
  • возвратные отходы (за минусом);
  • топливо и энергия на технологические цели;
  • зарплата основных производственных рабочих;
  • отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;
  • общепроизводственные расходы, в том числе:
— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
— цеховые расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • прочие производственные расходы;
  • расходы на продажу (коммерческие расходы).

Типовая калькуляция себестоимости продукции:

I. Материальные затраты

  • сырье, основные материалы и полуфабрикаты;
  • покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий, организаций;
  • отходы (-);
  • брак (по цене использования) (-).

- Итого материальных затрат за минусом отходов и брака.

II. Расходы по переделу:

  • вспомогательные материалы на технологические цели;
  • топливо на технологические цели;
  • энергия (всех видов) на технологические цели;
  • расходы на оплату труда производственного персонала;
  • страховые взносы;
  • общепроизводственные расходы (амортизация основных средств, расходы на ремонт и содержание основных средств, прочие расходы подразделения).

- Итого расходы по переделу.

III. Изменение остатков незавершенного производства на начало и конец периода (±).

- Итого себестоимость по подразделению (I+II+III).

IV. Сопряженная продукция (-).

V. Общехозяйственные расходы.

VI. Потери от брака.

- Итого производственная себестоимость готовой продукции

VII. Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные цели (-).

VIII. Изменение остатков готовой продукции на начало и конец учетного периода (±).

- Итого производственная себестоимость продукции, реализуемой в учетном периоде.

IX. Расходы на продажу продукции, реализуемой в учетном периоде.

- Итого полная себестоимость продукции.

Примерная поэлементная смета затрат

Смета затрат на производство и реализацию продукции — это все расходы основных, вспомогательных и обслуживающих производств, связанных с выпуском и реализацией продукции, не учитывающие стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на производственные и хозяйственные нужды. Смета затрат формируется в целом по предприятию на учетный период на основе калькуляций себестоимости продукции и смет отдельных подразделений, входящих в состав предприятия, по элементам затрат[6]:

  • Материальные затраты:
# сырье, основные и вспомогательные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны;
# энергия со стороны (электроэнергия);
# топливо со стороны (природный газ);
# услуги производственного характера, оказываемые сторонними предприятиями (услуги МПС)
  • Расходы на оплату труда
  • Страховые взносы
  • Амортизационные отчисления
  • Прочие затраты (налоговые платежи)
  • Итого по элементам затрат
  • Изменение остатков (+,-):
# незавершенного производства
# расходов будущих периодов
# резервов предстоящих расходов
  • Всего расходов по обычным видам деятельности

Объекты учета затрат[править]

Центр ответственности — это подразделение предприятия, возглавляемое управляющим (менеджером), который обладает делегированными полномочиями и отвечает за финансово-хозяйственные результаты деятельности своего подразделения: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций. При выявлении отклонений фактических затрат от запланированных следует персонифицировать ответственность за эти отклонения, так как лицо, не обладающее полномочиями контроля затрат, не может нести ответственность за их уровень[3].

Центры затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, сопоставимым уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат: производственные (цех, участок, бригада), обслуживающие (отделы обслуживания производства, службы управления) и условные (статья в расчёте себестоимости)[3].

Объект учета затрат — существующие объекты хозяйственной деятельности, составные элементы средств и фондов предприятия, которые признаются субъектом управления с помощью учёта. Объектами учета затрат являются места возникновения затрат предприятия в целом, производство, технологические процессы, стадии, переделы, цехи, участки, бригады и т. п.[3].

Объект учета затрат на производство — это фактические затраты производства, сгруппированные по признакам для формирования показателей себестоимости; признак группировки затрат, определяющий кодирование данных для получения информации в целях учёта[3].

Иерархическая структура объектов учета затрат на производство: виды деятельности производства, производственные подразделения первого порядка (цеха), производственные подразделения второго порядка (участки, бригады), этапы производства, процессы, виды работ. На практике выделяют: производственные участки, бригады, технологические переделы, отдельные агрегаты, производственные процессы. По всем объектам учета затраты группируются по экономическим элементам и/или статьям калькуляции себестоимости. Экономическими элементами затрат являются затраты труда и материальных ресурсов при выполнении производственных операций, затраты на содержание и эксплуатацию машин, оборудования, зданий, сооружений, на управление производством. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет выделить перенесённую и созданную стоимость, а сама структура отражает материало- и трудоёмкость производства. Калькуляционные статьи себестоимости позволяют группировать затраты по назначению и роли в процессе производства (основные, накладные, прямые, косвенные, постоянные, переменные и т. п.)[3].


Объекты калькулирования затрат — вид продукции, отдельное изделие (работа, услуга) или группа однородных изделий (работ, услуг), представляющие результат производства и имеющие потребительную стоимость. Объекты калькулирования затрат напрямую связаны с калькуляционными единицами[3].

Калькуляционная единица — количество объекта калькулирования. Виды калькуляционных единиц: натуральные количественные; условно-натуральные; условные калькуляционные (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте); стоимостные; единицы работы персонала или средств труда (человеко-час, машино-день, тонно-километр и т.д.).


Факторами, определяющими затраты экономического жизненного цикла продукции, являются затраты по стадиям его структуры, параметры качества продукции (работ, услуг) и объём её производства; структура, продолжительность, объём работ, качество выполнения работ по стадиям[3].

Факторы, определяющие величину затрат предприятия (на производство и реализацию продукции):

  • внешние по отношению к предприятию, не зависящие или мало зависящие от его работы (цены на сырьё и материалы, работы и услуги, минимальная заработная плата персонала, налоги и отчисления во внебюджетные фонды);
  • внутренние, зависящие от деятельности предприятия (эффективность использования ресурсов предприятия (трудовых, материальных и основных средств) и объем производства и реализации продукции (работ, услуг))[3].

Обесценение активов[править]

Обесценение актива — снижение стоимости актива в связи с его владением (использованием) связанное со снижением его ценности. Убытки от обесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

РСБУ

Согласно п.30 ФСБУ 5 «Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости). Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде.»

Согласно п.26 ФСБУ 5 «В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются … обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг».

МСФО

Согласно IAS 36 убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость[8].

Балансовая стоимость — стоимость, по которой актив признан за вычетом впоследствии амортизации и накопленных убытков от обесценения[8].

Возмещаемая стоимость актива (или единицы, генерирующей денежных средства) — наибольшее из двух значений: его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и его ценности использования[8].

Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) — наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая притоки денежных средств, которые в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов или групп активов[8].

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — сумма, которую может получить от продажи актива (ЕГДС) в результате коммерческой сделки между осведомленными, независимыми, желающими совершить такую сделку сторонами, за вычетом затрат по выбытию актива[8].

Затраты на выбытие — затраты, непосредственно связанные с выбытием актива (ЕГДС) за исключением затрат на финансирование и налога на прибыль[8].

Ценность использования — это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, планируемых получить от актива (ЕГДС)[8].

Когда балансовая стоимость активов превышает их возмещаемую стоимость, а разница признается в качестве убытка от обесценения, то активы отражаются в отчетности по наименьшей из двух сумм: балансовой стоимости и возмещаемой стоимости. Если ценность использования или справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу больше балансовой стоимости, то актив не обесценился, и производится уменьшение стоимости[8].

Проверка на обесценение

Проведение проверки на обесценение необходимо[8]:

  • ежегодно (в любое время в течение годового отчетного периода в одно и то же время каждый год):
- на всех нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования,
- гудвилла,
- стоимости нематериальных активов, которые еще не были введены в эксплуатацию.
  • на каждую отчетную дату при наличие признаков обесценения.

Внутренние признаки обесценения[8]:

  • устаревание или физическое повреждение актива;
  • существенные негативные изменения в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива, которые произошли в данном периоде или будут иметь место в ближайшем будущем, в том числе простой актива, планы по прекращению или реорганизации деятельности, в которой задействован актив, а также планы по продаже актива, пересмотр срока полезной службы актива с неограниченного на ограниченный;
  • экономические показатели актива во внутренних отчетах компании ухудшились или ухудшаться;
  • другие внутренние признаки.

Внешние признаки обесценения[8]:

  • снижение рыночной стоимости актива за период, которое является более значительным, чем предполагаемое снижение его стоимости в результате нормального использования;
  • существенные негативные изменения в технологической, рыночной. экономической или правовой среде функционирования компании, или на рынке, к которому призван актив, которые произошли за период или будут иметь место в ближайшем будущем;
  • увеличение за период рыночных процентных ставок или других рыночных ставок доходности, которые могут существенно повлиять на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива, и существенно снизить возмещаемую стоимость актива;
  • балансовая стоимость чистых активов компании превышает её рыночную стоимость;
  • другие внешние признаки.

Убыток от обесценения признается расходом в отчете о совокупном доходе, а сумма убытка от обесценения в первую очередь уменьшает резерв переоценки в отношении соответствующего актива, а оставшаяся сумма убытка относится на расход в отчете о совокупном доходе или на капитал (для переоцененных активов в пределах резерва переоценки). Балансовая стоимость актива снижается до возмещаемой суммы. После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления корректируются таким образом, чтобы систематически переносить пересмотренную балансовую стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости в течение оставшегося срока полезной службы[8].

Когда возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, то она рассчитывается для наименьшей ЕГДС, в которую входит соответствующий актив. ЕГДС определяется методом "сверху-вниз"[8]:

  • определяется наименьшая группа активов, для которых может быть определен приток денежных средств;
  • если денежные потоки, генерируемые данной группой активов, не являются независимыми по отношению к потокам, генерируемым другими активами, такие активы включаются в состав группы с целью образования наименьшей группы активов, независимо генерирующей денежные потоки.

ЕГДС определяются последовательно от периода к периоду в отношении одних и тех же активов или групп активов, кроме случаев, когда изменение оправдано и раскрыто в информации к отчетности. Балансовая стоимость ЕГДС включает те активы, которые непосредственно к ней относятся, а также те, которые могут быть частично отнесены на разумной и последовательной основе, не включает признанные обязательства, кроме случаев, когда возмещаемая сумма не может быть определена без учета таких обязательств[8].

Группировка переменных и постоянных расходов[править]

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 25
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 84

На примере отчётности АО «Объединённые машиностроительные заводы» (Отчёт сформирован по методике международной консалтинговой группы McKinsey, которая входит в Большой тройку совместно с Bain и BCG):

Наименование статей
Переменные расходы, в т.ч.:
Переменные расходы за период (валовые)
* Расходы на персонал (переменная часть), в т.ч.:
** расходы на оплату труда
** обязательное социальное страхование
** прочие расходы на персонал
* Закупка ТМЦ (материальные затраты)
* Закупка товаров для перепродажи
* Брак
* ТЭР на технологические нужды
** электроэнергия
** природный газ
** водоснабжение, водоотведение
** прочие ТЭР
* Производственные услуги сторонних организаций
*Транспортировка сырья и материалов
* Транспортировка готовой продукции, страхование грузов, таможенные сборы и платежи
* Расходы на комиссионные и агентские вознаграждения
* Штрафы и пени по коммерческим договорам
* Прочие
Изменение запасов (переменная часть)
* Изменение НЗП (переменная часть)
* Изменение остатков готовой продукции (переменная часть)
* Изменение товаров отгруженных (переменная часть)
Списание расходов на персонал на 08 и 10 сч. (капитальные вложения, НИОКР, ТЗР и т.п.)
Постоянные расходы, в т.ч.:
Расходы на персонал (постоянная часть), в т.ч.
* Расходы на оплату труда
* Обязательное социальное страхование
* Прочие расходы на персонал
Услуги сторонних организаций
* Безопасность
* Телекоммуникационные услуги
* Юридические услуги
* Услуги ИТ
* Аренда имущества
* Транспортные расходы
* Услуги по охране труда и промбезопасность
* Прочее
ТЭР (постоянная часть)
* Электроэнергия
* Природный газ
* Водоснабжение, водоотведение
* Прочие ТЭР
Финансовые доходы/расходы
* Проценты к получению
* Проценты к уплате
* Прочие доходы/расходы
Прочие постоянные расходы
* Амортизация
* Налоги (земля и имущество)
* Ремонты
** материалы
** услуги сторонних организаций
** прочее
* Прочие доходы/расходы
** доходы/ расходы от продажи запасов
** прочее (обесценение активов)
* Изменение запасов (постоянная часть)
** изменение НЗП (постоянная часть)
** изменение остатков готовой продукции (постоянная часть)
** изменение товаров отгруженных (постоянная часть)
Списание расходов на персонал на 08 и 10 сч. (капитальные вложения, НИОКР, ТЗР и т.п.)

Отчёт о финансовых результатах[править]

Анализ счета 20
Анализ счета 43
Анализ счета 91
Анализ счета 90
Анализ счета 99
Анализ счета 84

«Отчёт о доходах и расходах» для управленческого учёта может формироваться тремя способами:

  1. ручной способ (из бухгалтерской программы извлекаются отдельные данные (на бумажном носителе или в электронном виде), а затем заполняется Отчёт в Excel);
  2. универсальный способ (из бухгалтерской программы извлекается база данных в формате *.exl, а затем заполняется Отчёт в Excel);
  3. автоматический способ (в самой бухгалтерской программе формируется отчёт).
Ручной способ

Формирование ручным способом Отчёта о финансовых результатах осуществляется следующими этапами:

  1. Предварительно создаём форму Отчёта о финансовых результатах (или она будет уже предоставлена к заполнению, или необходимо будет заполнить фактические данные в Бюджете доходов и расходов), в Отчёте указываем аналитические статьи затрат, при необходимости проставляем уникальный идентифицирующий код каждой статьи, составляем группировку затрат в краткой форме предоставления и в развёрнутой форме для проведения расчётов (сбора данных).
  2. Предварительно проводим классификацию затрат предприятия, то есть на все затратные проводки проставляем аналитику затрат (или код). Затратные проводки - это проводки с дебетом счёта 20,23,25,26,28,29,44,91 и возможны другие счета, если они используются.
  3. Проверяем: по данным «Оборотно-сальдовым ведомостям» («ОСВ по счету») не осталось пустых проводок (сумм без аналитики).
  4. Отчёт (форму) заполняем по аналитическим данным ОСВ по счетам 20,23,25,26,28,29,44,91 за отчетный период. Берётся сумма дебетового оборота счета за период по каждой строке аналитики и по этой же строке аналитики вносим в Отчёт (транспортные расходы в транспортные расходы, материалы в материалы).
  5. В Отчёт разносим переменные затраты (или прямые затраты — в зависимости от метода Отчёта) — это обычно данные 20, 41 счета (для простоты ведения учёта можно первоначально признать по каким счетам, субсчетам, аналитики будут вести переменные и постоянные затраты, а также лучше будет создать единый справочник затрат в бухгалтерской программе как в Отчёте).
  6. В Отчёт разносим постоянные затраты (или косвенные затраты) — это обычно данные по другим счетам 23,25,26,28,29,44,91.
  7. Проверяем: сумма всех занесённых затрат (строка Итого в Отчёте) равна сумме дебетовых оборотов (строка Итого дебетовый оборот в ОСВ по всем счетам за период). Помним, что 23 -29 счета, 44 счет закрываются в ноль после закрытия месяца.
  8. В Отчёт вносим кредитовый оборот счётов 20,23,25,26,28,29,44,91 в дебет счетов 04, 08, 10 и возможно другие счета (это суммы НИОКР, возвратных материалов, расходов на капитальные затраты), а также внутренние обороты по счету (это суммы внутреннего потребления) согласно документу «Анализу счетов». В итоге в нашем Отчёте должен сформироваться чистый прирост 20 счета. Также дебет и кредит 91 счета сформируют строки «Прочие доходы и расходы».
  9. В Отчёт вносим изменения остатков НЗП (разница сальдо начального и конечного 20 счета), готовой продукции (разница сальдо начального и конечного 43 счета), товаров отгруженных (разница сальдо начального и конечного 45 счета) с целью корректировки валового дебетового оборота. Необходимость данной корректировки обусловлена тем, что не вся сумма затрат ушла в реализованную продукцию (на 90.02 счет), часть суммы осталась в остатках (капитализировалась в полуфабрикатах, продукции на складах).
  10. Проверяем: сумма всех затрат по Отчёту (строка Итого в Отчёте) должна быть равна сумме затрат по счетам реализации (дебетовый оборот 90.02+90.07+90.08 + сальдо по обороту 91 счета за период)
  11. В Отчёт вносим выручку без НДС (кредитовый оборот субсчета 90.01 за минус дебетовый оборот субсчета 90.03).
  12. Проверяем: сумма прибыли до налогообложения (строка Прибыль до налогообложения в Отчёте) должна быть равна сумме прибыли (оборот 90.09. и 91.09.)
  13. В Отчёт вносим начисленный налог на прибыль 68.04 (кредитовый оборот за период 99 счета).
  14. Проверяем: сумма по строке «Чистая прибыль» в нашем Отчёте должна быть равна сумме прибыли/убытка (дебетовый/кредитовый оборот счета 99). Помним, что 99 счет закрывается на 84 счет 31 декабря в результате закрытия года (операция называется реформация баланса).
  15. В Отчёт вносим суммы расходов с чистой прибыли по решению учредителя (акционеров) в строку «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль отчётного периода» (дебетовый оборот 84 счета).
  16. Проверяем: сумма по строке «Совокупный финансовый результат за период» нашего Отчёта равна сальдо за период счета 84. Помним, что 99 счет закрывается на 84 счет 31 декабря в результате закрытия года.

Абсолютные суммы строк Изменения НЗП, товаров на складе, отгруженных продукции можно заменить на проставление корректирующих коэффициентов в каждой соответствующей строке Отчёта.

Можно также в ручном виде сформировать по отчётному периоду реализацию (ОСВ по счету 90.01 по аналитике — заказам), выписать все реализованные заказы. Затем сформировать ОСВ по 20 счету по заказно (и/или ОСВ по 41 счету), с начального периода, когда эти реализованные заказы были взяты в производство. Это может быть и 3, и 5, и более месяцев. Тогда можно точно определить какие и сколько прямых затрат (материальных затрат, з/п и т.п.) отнесли на данные реализованные заказы. Итак, затраты периода (26,44,91 счета — 90.07, 90.08, 91) отразятся отдельно и корректно, корректно отразится 20 счет (90.02). Вопрос отражения аналитики по 23,25,28,29 счетам остаётся открытым. В рамках учёта суммы затрат сформированных на 23,25,28,29 счетах закрылись на 20 счет в пропорциях по каждому заказу, которые в то время были в производстве. Аналитика затрат по счетам 23,25,28,29 текущего периода может сильно не совпадать с предыдущими.

Универсальный способ

Формирование универсальным способом Отчёта о финансовых результатах осуществляется следующими этапами:

  1. Предварительно создаём форму Отчёт о финансовых результатах в Excel;
  2. Проставляем аналитику в проводках 1С из справочника затрат идентичную форме Отчёт о финансовых результатах в Excel;
  3. Переносим базу данных из бухгалтерской программы (в среде 1C скачиваем весь «Журнал проводок» за отчётный период) в формате *.xls. Помним, что объём базы бывает значительным — в зависимости от объёма операций предприятия;
  4. В Отчёте о финансовых результатах в Excel используем функцию =СУММЕСЛИМН, диапазон берём из скаченной базы, выборка осуществляется по базовому значению статьи аналитики (выборку по проводке некорректно делать, так как одной статье может быть привязано несколько проводок, а одной проводке несколько статей).

Данный способ позволяет формировать различные отчеты и оперативно корректировать отчет с помощью корректировки базы (дополнением, замещением данных) или формулы, можно также использовать и Сводные таблицы Excel для составления отчетности. Уменьшается влияние человеческого фактора, ошибок при переносе данных, есть возможность защитить формулы формирования Отчёта.

Автоматический способ

Формирование автоматическим способом детализированного Отчёта о финансовых результатах осуществляется следующими этапами:

  1. В бухгалтерской программе создается, а при необходимости корректируются сама форма и структура Отчёта, с помощью программистов;
  2. С помощью кнопки «Сформировать» формируется Отчёт (например, в 1С:ERP Предприятия/Регламентированный учёт/Отчеты/Финансовый анализ/). Для создания отчета необходимо завести все документы, отразить аналитику во всех проводках, «Закрыть месяц».

Данный способ позволяет исключить человеческий фактор в ряде операций. Специалист экономической службы становится администратором процесса, отслеживает корректность формирования Отчета на всех этапах. Освободившейся время позволяет больше анализировать сами отчеты.

Кейсы[править]

Продолжение темы[править]

Вопросы по теме[править]

  1. Определение себестоимости продукции. Виды себестоимости продукции. Сумма займа входит в себестоимость продукции?
  2. Себестоимость продукции. Группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости.
  3. Классификация затрат в управленческом учёте. Чем отличаются затраты на продукт от затрат периода?
  4. Прямые и косвенные затраты. Чем они отличаются от Основных и накладных затрат? Чем отличаются от Условно-постоянных и условно-переменных затрат?

Примечания[править]

  1. Стратегическое управление затратами (бакалавриат)//Санкт-Петербургская школа экономики и менеджмента, 2020
  2. Управленческий учет и стратегическое управление затратами (Бакалаврская программа «Экономика»)//Департамент экономики и финансов НИУ ВШЭ, Пермь, 2020
  3. а б в г д е ё ж з и й к л м н о п р Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник для вузов. — СПб.: Питер, 2012. — С. 11—12, 168—170. — 592 с. — ISBN 978-5-459-01021-3
  4. а б в Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. — C.366-368 — 528 с. — ISBN 5-16-002194-9
  5. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленченский учёт. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. — С. 137—138. — 874 с. — ISBN 5-8459-0635-0
  6. а б в г д е Пелымская И.С., Гончарова Н.В. Экономика и управление на металлургических предприятиях. — Екатеринбург: УрФУ, 2014. — С. 55. — 272 с. — ISBN 978-5-321-02424-9
  7. а б Друри К. Управленческий и производственный учёт. Вводный курс. — М.: Юнити-Дана, 2016. — С. 445—448. — 735 с.
  8. а б в г д е ё ж з и й к л м PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2020. — С. 254-274.
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16