Бюджетирование/Классификация и группировка затрат предприятия

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 2. Классификация и группировка затрат предприятия
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12


Понятие издержек, затрат, расходов. Понятие, сущность и значение себестоимости продукции (работ, услуг). Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Группировка затрат. Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг). Бюджет переменных и постоянных расходов: принципы составления

Слайд 1. Определение затрат, расходов, издержек и себестоимости[1].

Затраты, расходы, издержки и себестоимость[править]

Важно! Затраты — стоимость материальных, трудовых, финансовых, информационных ресурсов на производство и реализацию продукции за период, которые трансформируются в себестоимость продукции, работ или услуг[2]. Затраты характеризуются:

  • денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;
  • связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса;
  • определенным периодом времени, соотнесены на продукцию за данный период времени;
  • затраты, невовлеченные в производство и несписанные (частично списанные) на продукцию, остаются в запасах сырья и материалов, в незавершенном производстве, в готовой продукции, то есть затраты относятся к активам[1].

Расходы — это затраты определенного периода, документально подтвержденные, экономически оправданные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоёмкости, не относятся к активам предприятия. Они учитываются в Отчёте о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода[1]. Иногда расходы определяют как уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа[2].

То есть приобретение материалов на склад, выплата зарплаты за прошлый период, расходы будущих периодов - это расходы, а остаток материалов, задолженность по зарплате - это затраты, как и использование материалов в производстве ранее купленных, начисление зарплаты - это затраты, а списание материалов, вовлеченных в производство и реализованных за период, списание фонда оплаты труда, относящей к произведённой и реализованной продукции - это расходы.

По определению американского профессора Энтони Аткинсона затраты (cost) — это количество ресурсов (товаров, услуг), израсходованных с целью получения текущей или будущей выгоды, представленных в денежном выражении, а расходы (expenses) — это затраты на товары (услуги), потреблённых в процессе создания товаров (услуг)[3].

Издержки — это совокупность различных затрат на производство и реализацию продукции в целом или её отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов на производство и реализацию продукции. Издержки - это и единый социальный налог, и потери от брака, и гарантийный ремонт. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать[1]. Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия; совокупность перемещений финансовых средств и относящихся или к активам (если способны принести доход в будущем), или к пассивам (если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период)[2].

Себестоимость продукции — стоимость, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств и трудовых ресурсов и прочих затрат[4]. Таким образом все затраты предприятия, относящиеся на себестоимость готовой продукции, работ или услуг, полностью распределяются (включаются в себестоимость произведенной продукции)[2].

Виды себестоимости продукции[править]

В зависимости от состава учитываемых затрат[4]:

  • прямая себестоимость продукции, включает прямые расходы на производство продукции (прямые затраты 20 счёта);
  • цеховая себестоимость продукции, включающую себестоимость продукции и все расходы подразделения (цеха) на производство продукции (прямые затраты 20 счета + затраты 23 и 25 счетов);
  • производственная себестоимость продукции, состоящая из цеховой себестоимости продукции и общехозяйственных расходов предприятия, относимые на данную продукцию (прямые затраты 20 счета + затраты 23, 25 счетов + 26 счет);
  • полная себестоимость продукции, состоящая из производственной себестоимости и расходов по реализации (расходов на продажу) (прямые затраты 20 счета + списание 23, 25, 26 счетов + 44 счет).

Классификация затрат[править]

Каждая система классификаций затрат позволяет получить решение для определённых видов производственных задач и хозяйственных ситуаций, однозначных и простых решений нет. У каждого признака классификации затрат свои преимущества и недостатки, своя область применения. Классификация затрат является инструментом для управления затратами и принятия хозяйственных решений[2].

Элементы классификации относительно признака классификации[править]

  • по виду экономической деятельности (промышленные, транспортные, коммерческие и т.п. затраты);
  • по экономическому элементу (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты);
  • по целям затрат (сырьё и материалы за минусом возвратных отходов, покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, топливо и энергия, зарплата основных рабочих, отчисления на соц нужды, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, расходы на продажу);
  • в зависимости от объёма производства (условно-переменные затраты, условно-постоянные затраты);
  • по способу отнесения на себестоимость единицы продукции (прямые затраты, косвенные затраты);
  • в зависимости от сложности затрат (простые расходы, комплексные расходы);
  • по отношению к технологическому процессу (основные расходы, накладные расходы);
  • по отношению к процессу производства (затраты предметов труда, затраты средств труда, затраты живого труда);
  • от участия в процессе производства (предпроизводственные затраты, производственные затраты, затраты на продажу);
  • по периодичности возникновения (единовременные, текущие, периодические затраты);
  • по охвату планирования (планируемые, непланируемые затраты);
  • в зависимости от лимита (лимитируемые, нелимитируемые затраты);
  • по степени готовности продукции (затраты на готовую продукцию, затраты в незавершенном производстве, затраты на реализованную продукцию);
  • по объекту управления (затраты по операционным и географическим сегментам, затраты в местах их возникновения, затраты в центрах затрат, затраты в центрах ответственности);
  • в зависимости от периода (расходы будущих периодов, зарезервированные затраты);
  • от функции управления (затраты на маркетинг, материально-техническое обеспечение, сбыт, подготовку производства, качество, на подготовку кадров)[2].

Классификация затрат в управленческом учёте[править]

  • по целям управленческого учета:
¤ производственные затраты — затраты, связанные с производством продукции и включенные в её себестоимость.
¤ периодические затраты — затраты отчетного периода, внепроизводственные (связанные с рекламой, маркетингом), которые не включаются в себестоимость продукции, а сразу относятся на финансовый результат.

--

¤ основные затраты — затраты, связанные с процессом производства.
¤ накладные затраты — затраты, связанные с управлением производством.

--

¤ прямые затраты — затраты, которые непосредственно, без распределения могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции.
¤ косвенные затраты — затраты, носящие общий характер, произведенные для выпуска нескольких видов продукции и поэтому требующие распределения.

--

¤ постоянные затраты — затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация зданий, зарплата работников управления).
¤ переменные затраты — затраты, размер которых находится в прямолинейной зависимости от уровня или объема производства (затраты на сырье и материалы, энергия на технологические цели, зарплата производственных рабочих).

--

¤ релевантные и нерелеватные затраты (не принимаемые в расчет при оценках затраты, которые отличаются по альтернативным вариантам);
¤ устранимые и неустранимые затраты (которые можно избежать, сэкономить, то есть выбрать какой-то альтернативный вариант, а неустранимые затраты будут понесены в любой случае);
¤ возвратные и невозвратные затраты (затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не будут изменены в будущем);
¤ альтернативные затраты (упущенная выгода, возникающая в случае ограниченности ресурсов);
¤ инкрементные (приростные, дополнительные затраты в случае изготовления какой-то партии продукции дополнительно, разница между понесенными расходами альтернативных вариантов).
¤ эффективные (затраты, которые произведены для выпуска качественной продукции, принесшей организации доходы от ее реализации) и неэффективные (это потери в производстве от брака, порчи, простоев и недостач).
¤ контролируемые (позволяют выделить сферу ответственности каждого менеджера, они подвержены влиянию) и неконтролируемые затраты (на которые менеджер воздействовать не может);
  • калькуляционные затраты:
- релевантные/нерелеватные (принимаемые в расчет при оценках затраты, которые отличаются по альтернативным вариантам);
- возвратные и безвозвратные (затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не будут изменены в будущем);
- вмененные (упущенная выгода, возникающая в случае ограниченности ресурсов);
- инкрементные (приростные, дополнительные затраты в случае изготовления какой-то партии продукции дополнительно, разница между понесенными расходами альтернативных вариантов);
- маржинальные (предельные, дополнительные, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции);
- планируемые (затраты, рассчитанные на определенный товарный объем производства, составляют плановую себестоимость);
- непланируемые (затраты, которые не планируются и отражаются только в фактической себестоимости продукции, брак в производстве, штрафы и пени, чрезвычайные расходы).
  • учёт затрат по центрам ответственности:
- контролируемые (позволяют выделить сферу ответственности каждого менеджера, они подвержены влиянию) и неконтролируемые затраты (менеджер воздействовать не может);
- эффективные (затраты, которые произведены для выпуска качественной продукции, принесшей организации доходы от ее реализации) и неэффективные (это потери в производстве от брака, порчи, простоев и недостач).
- целевые затраты — расходы деятельности, требующие обособленного измерения понесенных на него расходов.
Кейс 1

Релевантные затраты — это затраты, принимающиеся в расчёт при принятии решений о начале или продолжении проекта. Но на практике не редко возникают ситуации, при которых освоенный на 100% бюджет проекта не завершается и требует дальнейшего дополнительного финансирования. С точки зрения полной стоимости всего проекта он будет убыточен и как следствие требует немедленного завершения проекта. Однако, если рассматривать старые затраты как невозвратные издержки прошлого, на которые уже не возможно никак повлиять или вернуть, то приходится делать выбор в пользу завершения проекта при дополнительном финансировании. Если дополнительные затраты будут меньше получаемых выгод, то проект продолжается. Такие итерации с проектом могут происходить бесконечное число раз.

Кейс 2

Принцип контролируемости — включение в зону ответственности менеджера конкретного центра ответственности лишь тех участков, на которые он может реально повлиять[5].

Контролируемые затраты — это затраты, которыми может управлять менеджер. Согласно принципам Комитета по концепциям и стандартам расходов в США, опубликованным в 1956 году: менеджер может отвечать за расходы лишь тогда, когда может управлять количеством получаемых услуг и уплачиваемой ценой за эти услуги; менеджер может отвечать только за расхождения факта с планом по количеству потребляемого ресурса, когда может управлять потребляемыми услугами по количеству; а если менеджер не может управлять услугой ни по получаемому количеству, ни по цене, по которой он должен за неё заплатить, то такие затраты для него - это неконтролируемые затраты, и этот менеджер не должен нести за них ответственность[5]. На практике данный принцип не просто «случайно» нарушается, а считается нормой, а все затраты признаются контролируемыми с назначенными ответственными.

Группировка затрат[править]

Выделяются элементы затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты), которые группируются относительно классификации затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам осуществляется при бюджетировании затрат на производство по предприятию, подразделению или другим центрам затрат, количественно отражая, сколько и каких затрат будет или фактически произведено[2].

Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости даёт возможность определить направленность произведенных затрат и выделить затраты, связанных с производством отдельных видов продукции. Затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно, при этом снижается трудоемкость распределения косвенных затрат между производственными подразделениями предприятия и отнесения их на отдельные изделия, работы и услуги. Классификация затрат по калькуляционным статьям обусловлена необходимостью калькулирования себестоимости единицы продукции (работы, услуги), и перечень калькуляционных статей себестоимости на предприятиях различается по отраслям производства[2].

Группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости

Машиностроительное предприятие[2]:

  • сырье и материалы;
  • возвратные отходы (за минусом);
  • топливо и энергия на технологические цели;
  • зарплата основных производственных рабочих;
  • отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;
  • общепроизводственные расходы, в том числе:
— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
— цеховые расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • прочие производственные расходы;
  • расходы на продажу (коммерческие расходы).

Группировка переменных и постоянных расходов[править]

На примере отчёности АО «Объединённые машиностроительные заводы»:

Наименование статей
Переменные расходы, в т.ч.:
Переменные расходы за период (валовые)
* Расходы на персонал (переменная часть), в т.ч.:
** расходы на оплату труда
** обязательное социальное страхование
** прочие расходы на персонал
* Закупка ТМЦ (материальные затраты)
* Закупка товаров для перепродажи
* Брак
* ТЭР на технологические нужды
** электроэнергия
** природный газ
** водоснабжение, водоотведение
** прочие ТЭР
* Производственные услуги сторонних организаций
*Транспортировка сырья и материалов
* Транспортировка готовой продукции, страхование грузов, таможенные сборы и платежи
* Расходы на комиссионные и агентские вознаграждения
* Штрафы и пени по коммерческим договорам
* Прочие
Изменение запасов (переменная часть)
* Изменение НЗП (переменная часть)
* Изменение остатков готовой продукции (переменная часть)
* Изменение товаров отгруженных (переменная часть)
Списание расходов на персонал на 08 и 10 сч. (капитальные вложения, НИОКР, ТЗР и т.п.)
Постоянные расходы, в т.ч.:
Расходы на персонал (постоянная часть), в т.ч.
* Расходы на оплату труда
* Обязательное социальное страхование
* Прочие расходы на персонал
Услуги сторонних организаций
* Безопасность
* Телекоммуникационные услуги
* Юридические услуги
* Услуги ИТ
* Аренда имущества
* Транспортные расходы
* Услуги по охране труда и промбезопасность
* Прочее
ТЭР (постоянная часть)
* Электроэнергия
* Природный газ
* Водоснабжение, водоотведение
* Прочие ТЭР
Финансовые доходы/расходы
* Проценты к получению
* Проценты к уплате
* Прочие доходы/расходы
Прочие постоянные расходы
* Амортизация
* Налоги (земля и имущество)
* Ремонты
** материалы
** услуги сторонних организаций
** прочее
* Прочие доходы/расходы
** доходы/ расходы от продажи запасов
** прочее
* Изменение запасов (постоянная часть)
** изменение НЗП (постоянная часть)
** изменение остатков готовой продукции (постоянная часть)
** изменение товаров отгруженных (постоянная часть)
Списание расходов на персонал на 08 и 10 сч. (капитальные вложения, НИОКР, ТЗР и т.п.)

Данный отчет заполняется по аналитическим данным оборотно-сальдовым ведомостям по счетам 20,23,25,26,28,29,44,91 за отчетный период (дебетовый оборот счета за период). Где переменные затраты - это обычно данные 20 счета. А также вносятся изменения остатков НЗП (20 счета), готовой продукции (43 счета), товаров отгруженных (45 счета) с целью корректировки валового дебетового оборота. Необходимость данной корректировки обусловлено тем, что не вся сумма затрат ушла в реализованную продукцию, часть осталась в остатках (капитализировалась в полуфабрикатах, продукции).

Обесценение активов[править]

Определение

Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость[6].

Балансовая стоимость — стоимость, по которой актив признан за вычетом впоследствии амортизации и накопленных убытков от обесценения[6].

Возмещаемая стоимость актива (или единицы, генерирующей денежных средства) — наибольшее из двух значений: его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и его ценности использования[6].

Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) — наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая притоки денежных средств, которые в основном не зависят от притоков денежных средств от других активов или групп активов[6].

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — сумма, которую может получить от продажи актива (ЕГДС) в результате коммерческой сделки между осведомленными, независимыми, желающими совершить такую сделку сторонами, за вычетом затрат по выбытию актива[6].

Затраты на выбытие — затраты, непосредственно связанные с выбытием актива (ЕГДС) за исключением затрат на финансирование и налога на прибыль[6].

Ценность использования — это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, планируемых получить от актива (ЕГДС)[6].

Когда балансовая стоимость активов превышает их возмещаемую стоимость, а разница признается в качестве убытка от обесценения, то активы отражаются в отчетности по наименьшей из двух сумм: балансовой стоимости и возмещаемой стоимости. Если ценность использования или справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу больше балансовой стоимости, то актив не обесценился, и производится уменьшение стоимости[6].

Проверка на обесценение

Проведение проверки на обесценение необходимо[6]:

  • ежегодно (в любое время в течение годового отчетного периода в одно и то же время каждый год):
- на всех нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования,
- гудвилла,
- стоимости нематериальных активов, которые еще не были введены в эксплуатацию.
  • на каждую отчетную дату при наличие признаков обесценения.

Внутренние признаки обесценения[6]:

  • устаревание или физическое повреждение актива;
  • существенные негативные изменения в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива, которые произошли в данном периоде или будут иметь место в ближайшем будущем, в том числе простой актива, планы по прекращению или реорганизации деятельности, в которой задействован актив, а также планы по продаже актива, пересмотр срока полезной службы актива с неограниченного на ограниченный;
  • экономические показатели актива во внутренних отчетах компании ухудшились или ухудшаться;
  • другие внутренние признаки.

Внешние признаки обесценения[6]:

  • снижение рыночной стоимости актива за период, которое является более значительным, чем предполагаемое снижение его стоимости в результате нормального использования;
  • существенные негативные изменения в технологической, рыночной. экономической или правовой среде функционирования компании, или на рынке, к которому призван актив, которые произошли за период или будут иметь место в ближайшем будущем;
  • увеличение за период рыночных процентных ставок или других рыночных ставок доходности, которые могут существенно повлиять на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива, и существенно снизить возмещаемую стоимость актива;
  • балансовая стоимость чистых активов компании превышает её рыночную стоимость;
  • другие внешние признаки.

Убыток от обесценения признается расходом в отчете о совокупном доходе, а сумма убытка от обесценения в первую очередь уменьшает резерв переоценки в отношении соответствующего актива, а оставшаяся сумма убытка относится на расход в отчете о совокупном доходе или на капитал (для переоцененных активов в пределах резерва переоценки). Балансовая стоимость актива снижается до возмещаемой суммы. После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления корректируются таким образом, чтобы систематически переносить пересмотренную балансовую стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости в течение оставшегося срока полезной службы[6].

Когда возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, то она рассчитывается для наименьшей ЕГДС, в которую входит соответствующий актив. ЕГДС определяется методом "сверху-вниз"[6]:

  • определяется наименьшая группа активов, для которых может быть определен приток денежных средств;
  • если денежные потоки, генерируемые данной группой активов, не являются независимыми по отношению к потокам, генерируемым другими активами, такие активы включаются в состав группы с целью образования наименьшей группы активов, независимо генерирующей денежные потоки.

ЕГДС определяются последовательно от периода к периоду в отношении одних и тех же активов или групп активов, кроме случаев, когда изменение оправдано и раскрыто в информации к отчетности. Балансовая стоимость ЕГДС включает те активы, которые непосредственно к ней относятся, а также те, которые могут быть частично отнесены на разумной и последовательной основе, не включает признанные обязательства, кроме случаев, когда возмещаемая сумма не может быть определена без учета таких обязательств[6].

Кейсы[править]

Кейс 1

Расчет калькуляции ЗАО «БАСК».

Примечания[править]

  1. а б в г Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. — C.366-368 — 528 с. — ISBN 5-16-002194-9
  2. а б в г д е ё ж з Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник для вузов. — СПб.: Питер, 2012. — С. 11-12. — 592 с. — ISBN 978-5-459-01021-3
  3. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленченский учёт. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. — С. 137—138. — 874 с. — ISBN 5-8459-0635-0
  4. а б Пелымская И.С., Гончарова Н.В. Экономика и управление на металлургических предприятиях. — Екатеринбург: УрФУ, 2014. — С. 55. — 272 с. — ISBN 978-5-321-02424-9
  5. а б Друри К. Управленческий и производственный учёт. Вводный курс. — М.: Юнити-Дана, 2016. — С. 445—448. — 735 с.
  6. а б в г д е ё ж з и й к л м PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2019. — С. 254-274.
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12