Бюджетирование/Управление затратами на предприятии

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 1. Бюджетирование и управление затратами
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

Варианты и способы учета затрат и результатов, предусмотренные бухгалтерским, управленческим и налоговым законодательством. Процесс управления затратами.

Объект, предмет, задачи и содержание дисциплины[править]

Управление затратами — процесс формирования затрат по их видам, местам возникновения и носителям при постоянном контроле и стимулировании их уменьшения[1]; выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования производственных ресурсов на предприятии; динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия[2].

Субъектами «Управления затратами» являются руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений[2].

Объектами «Управления затратами» являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию и утилизацию продукции, работ или услуг[2].

Предметом «Управления затратами» являются затраты предприятия во всем их многообразии[1].

Целями «Управления затратами» является нахождение величины затрат, необходимого для достижения определенного результата наиболее экономичным способом[2]:

  • минимизация затрат;
  • поддержание себестоимости на нормативном уровне;
  • снижение себестоимости.

Задачи «Управления затратами»[1]:

  • повышение экономических результатов деятельности предприятия;
  • определение затрат по основным этапам экономического жизненного цикла продукта, функциям управления на предприятии;
  • расчет затрат по операционным и географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия;
  • расчет необходимых затрат на единицу продукции, работ или услуг;
  • подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
  • определение технических способов и средств отслеживания, измерения и контроля затрат;
  • выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
  • выбор способов нормирования затрат;
  • выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Функции «Управления затратами»[1]:

Принципы «Управления затратами»[1]:

  • системный подход к управлению затратами;
  • единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;
  • управление затратами на всех стадиях экономического жизненного цикла изделия — от создания до утилизации;
  • сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);
  • недопущение излишних затрат;
  • внедрение эффективных методов снижения затрат;
  • совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
  • повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Обучение[править]

Успешное обучение дисциплине «Управления затратами» в рамках учебной программы ВУЗа позволит получить не только диплом по экономической специальности, но и подготовиться к сдаче экзамена на сертификаты IFAC (ИПБ России), ДипИФР (рус) (ACCA) и претендовать на получение бумаг базового уровня в рамках сертификации ACCA, куда входят следующие бумаги[3]:

Accountant in Business (AB, F1) Бухгалтер на предприятии

  • Структура организации бизнеса, корпоративное управление и руководство организацией;
  • Ключевые факторы экологического характера, оказывающие воздействие и накладывающие ограничения на деятельность организации и систему учета на предприятии;
  • История и роль бухгалтерского учета в бизнесе;
  • Специфика функций бухгалтерского учета и внутреннего финансового контроля;
  • Руководство и управление отдельными сотрудниками и командами;
  • Прием на работу и профессиональный рост перспективных сотрудников.

Management Accounting (MA, F2) Управленческий учет

  • Характер и цели учета затрат и управленческого учета;
  • Классификация затрат, их поведение и назначение;
  • Математика для бизнеса и электронные таблицы;
  • Методы учета затрат;
  • Бюджетирование и калькуляция по нормативным затратам;
  • Методы принятия краткосрочных решений.

Financial Accounting (FA, F3) Финансовый учет

  • Контекст и цель финансовой отчетности;
  • Качественные характеристики финансовой информации и основы бухгалтерского учета;
  • Использование двойной записи и системы бухгалтерского учета;
  • Учет сделок и событий;
  • Подготовка оборотно-сальдовой ведомости;
  • Подготовка основных компонентов финансовой отчетности.

Corporate and Business Law (LW, F4) Корпоративное и предпринимательское право

  • Важнейшие элементы правовых систем;
  • Обязательственное право;
  • Трудовое законодательство;
  • Создание компании и ее организационно-правовая форма;
  • Капитал и финансирование компании;
  • Управление и администрирование в компании;
  • Юридические последствия для компаний, испытывающих трудности или находящихся в кризисной ситуации;
  • Вопросы корпоративного управления и этики, связанные с бизнесом.

Performance Management (PM, F5) Управление эффективностью бизнеса

  • Методы учета затрат и управленческого учета для специалистов;
  • Методы принятия решений;
  • Бюджетирование;
  • Анализ нормативных затрат и отклонений от нормативных затрат;
  • Оценка и контроль эффективности бизнеса.

Taxation (TX, F6) Налогообложение в России

  • Система налогообложения в России;
  • Обязательства по налогу на доходы физических лиц;
  • Обязательства по налогу на прибыль корпораций;
  • Взносы в систему социального страхования;
  • Налог на добавленную стоимость (НДС);
  • Обязательства налогоплательщика и (или) его агентов.

Financial Reporting (FR, F7) Финансовая отчетность

  • Концептуальные основы финансовой отчетности;
  • Нормативно-правовая база финансовой отчетности;
  • Финансовая отчетность;
  • Объединение бизнеса;
  • Анализ и интерпретация финансовой отчетности.

Audit and Assurance (AA, F8) Аудит и подтверждение достоверности информации

  • Основы и регулирование аудита;
  • Внутренний аудит;
  • Планирование и оценка риска;
  • Внутренний контроль;
  • Аудиторские доказательства;
  • Обзор;
  • Подготовка отчетов.

Financial Management (FM, F9) Финансовый менеджмент

  • Функция финансового менеджмента;
  • Среда финансового менеджмента;
  • Управление оборотным капиталом;
  • Оценка инвестиций;
  • Финансы компании;
  • Стоимость капитала;
  • Оценка компании;
  • Управление рисками.

Процесс управления затратами[править]

Цикл управления[править]

1. Разработка (принятие) решений

1.1. Прогнозирование
1.2. Планирование

2. Реализация решения

2.1. Организация
2.2. Координация и регулирование
2.3. Активизация и стимулирование

3. Контроль (мониторинг)

3.1. Учёт
3.2. Анализ
Разработка решений

Планирование — один из элементов управления, включающий в себя выбор цели предприятия и средств для её достижения[2].

Планирование затрат — это определение целей предприятия и его подразделений в форме постановки производственных задач эффективного использования ресурсов и выбора средств для их выполнения; выявление состава затрат и их количественная оценка[2].

Задачи управления затратами[править]

При управлении затратами ставятся следующие задачи контроля (мониторинга) затрат на производство[1]:

  1. Своевременный, полный и достоверный учёт фактических затрат на производство и реализации продукции, а также непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на предприятии.
  2. Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.
  3. Учёт результатов деятельности подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.
  4. Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Проблемы учёта затрат[править]

При управлении затратами сталкиваемся со следующими проблемами учёта затрат[2]:

  • динамизм — постоянное изменения цен, номенклатуры, норм;
  • многообразие — видов затрат, степени влияния затрат на результат, оценок воздействия на сами затраты, возможности отнесения по центрам затрат;
  • трудности учёта, измерения и оценок — точных методов измерения и учёта затрат нет;
  • сложность и противоречивость влияния затрат на результат — снижение затрат приводит к снижению качества.

Факторы производства[править]

При анализе затрат традиционно выделяют следующие факторы производства (экономические ресурсы, необходимые для производства товаров и услуг):

  • Земля — это естественные (природные) ресурсы, используемые в хозяйстве предприятием.
  • Труд (трудовые ресурсы) — деятельность человека, создающая цепочку ценностей в выпускаемом продукте предприятия.
  • Капитал (финансовые ресурсы) — совокупность имущества, используемого предприятием.
  • Предпринимательские способности (организаторские способности, хозяйствование) — это фактор, связывающий воедино все факторы производства, ресурсы предприятия; деятельность владельцев предприятий, менеджеров предприятия, не являющиеся их собственниками, но организующий бизнес, руководители проектов.
  • Информация (информационные ресурсы) — ресурс, используемый предприятием. Информация, овеществляясь во всех компонентах системы производительных сил общества, выступает составным элементом всех моментов процесса труда. Носителями этого ресурса выступают квалифицированные кадры в форме доплат и сторонние организации в форме услуг.
Затраты факторов производства

Факторы производства могут быть собственные или арендованные, но эти экономические ресурсы приносят своим владельцам особый (факторный) доход, а их потребителям расход:

Анализ цепочки ценности[править]

Цепочка ценности по К. Друри[4]
Цепочка создания стоимости по М. Портеру[5]

Цепочка ценности — набор видов деятельности предприятия, при которых поэтапно создаётся ценность продукта, начиная от поставки сырья и материалов до конечного продукта (услуги), поставляемого потребителю[1]. Анализ цепочки ценности — подход управления затрат процесса, при котором происходит поэтапное повышение степени удовлетворенности потребителей. Анализ цепочки ценности может производиться с позиции потребителя[4].

Цепочка ценности как инструмент стратегического анализа, направленный на подробное изучение деятельности предприятия с целью стратегического планирования. Идея цепочки ценности была предложена Майклом Портером для выявления источников конкурентного преимущества с помощью анализа отдельных видов деятельности предприятия. Цепочка ценности разделяет деятельность предприятия на стратегически важные виды деятельности с целью изучить издержки и существующие и возможные средства дифференциации. Конкурентное преимущество предприятия возникает как результат выполнения этих стратегических видов деятельности лучше конкурентов. Ценность определяется маржой (разницы между выручкой и потраченных издержек).

Предприятие, большинство из них, использует пять основных видов деятельности[5]:

  • входящая (внутренняя) логистика — приём и хранение материальных ресурсов, погрузочно-разгрузочные работы, складирование, контроль за товарными запасами, учёт и организация расписания поставок, выплаты поставщикам;
  • операции (производственный процесс) — превращение исходных материалов в конечный продукт, работа технического оборудования, упаковка, сборка, ремонт оборудования, тестирование, работа заводов;
  • исходящая (внешняя) логистика — сбор, хранение и доставка продукции покупателям, погрузочно-разгрузочные работы, транспортные услуги, обработка заказов, контроль над выполнением заказов;
  • маркетинг и продажи — реклама, продвижение продуктов на рынке, работа торгового персонала, квотирование, выбор и отношения с каналами реализации, ценовая политика;
  • сервис (обслуживание) — установка, ремонт, обучение использованию продукта, поставка запчастей и настройка продукта к нуждам конкретного покупателя.

Категории вспомогательных видов деятельности, которые обеспечивают деятельность одного или нескольких основных этапов, но не работают непосредственно над продуктом и не взаимодействуют с клиентами[5]:

Учёт затрат в управленческом учёте[править]

Английский профессор Колин Друри определяет учёт затрат как калькуляция и учёт издержек при оценивании себестоимости товарно-материальных запасов, осуществляется для измерения прибыли и для отчётов внешним структурам[2]. Американский профессор Чарльз Хорнгрен даёт определение производственному учету (учёту затрат) — сбор, измерение и группировка финансовой и нефинансовой информации, касающейся затрат на приобретение и использование ресурсов в организации, то есть данные для управленческого и финансового учёта, являясь составной частью финансового и управленческого учета в части сбора и анализа данных о затратах предприятия[6].

Управленческий учёт — это предоставление информации для менеджеров при принятии решений, планирования, контроля и оценивания показателей функционирования. И далее утверждает, что оба термина фактически являются синонимами[2].

Бухгалтерский и налоговый учёт затрат[править]

Различия бухгалтерского и налогового учета[1]:

  1. Бухгалтерские расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу.
  2. Бухгалтерские расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

В связи с различием в бухгалтерском и налоговом учете возникают постоянные и временные различия, в результате которых сумма прибыли, определенная по правилам бухгалтерского учета, отличается от прибыли, определенной по правилам налогообложения. В бухгалтерском учёте появляются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства[1].

Классификация расходов в бухгалтерском учёте[1]
  1. расходы по обычным видам деятельности (расходы по изготовлению и реализации продукции, приобретению и продажи товаров, выполнению работ и оказанию услуг; рентные платежи (если это является предметом деятельности организации); расходы от участия в уставном капитале других хозяйствующих субъектов; расходы по возмещению стоимости основных средств и нематериальных активов (амортизационные отчисления);
  2. прочие расходы (рентные платежи (если данные операции не являются предметом деятельности организации); платежи от участия в уставных капиталах других организаций (если данные операции не являются предметом деятельности организации); расходы от продажи, выбытия имущества; штрафы, пени, неустойки; возмещение убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы списанной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов).
Классификация расходов в налоговом учёте[1]
  1. прямые расходы (реализационные расходы) (расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией);
  2. косвенные расходы (внереализационные расходы) (любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией).

Международная система финансовой отчётности[править]

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Цель финансовой отчётности: предоставление финансовой информации об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов (о финансовом положении — об экономических ресурсах и требованиях к отчитывающейся компании, о результатах деятельности — влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании). Решения включают покупку, продажу и удержание долевых и долговых инструментов компании, предоставление или погашение займов и других форм кредитования[7].

Характеристики отчётности[править]

Согласно Концептуальным основам финансовой отчётности в документе определяются основные требования к качеству финансовой отчётности.

Принцип непрерывности деятельности

Финансовая отчётность составляется на основе допущения о непрерывной деятельности, что компания не намерена прекращать свою деятельность, у неё нет необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности в обозримом будущем. Также у компании должны быть экономические возможности продолжить свою деятельность[7].

Качественные характеристики

Качественные характеристики финансовой информации делают её полезной для пользователей[7]:

  • уместность — характеристика информации, показывающая её прогностическую ценность и/или подтверждающие данные, где материальность — компонент уместности, которая определяет уровень информации, когда её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчётности.
  • достоверное представление — это экономическое явление, обладающее тремя характеристиками: полнотой отражения, нейтральностью отражения и отсутствием ошибок, преобладание сущности над формой.

Преобладание сущности над формой — характеристика финансовой информации, показывающая, что та отражает сущность экономических явлений, а не просто представляет их юридическую форму. Сущность операции может отличаться от её юридической формы. Это может определяться по некоторым признакам, таким как неоставление права собственности на актив у стороны, которая будет контролировать актив, связь операций с другими смежными операциями, использование опционов в контрактах, продажа активов по стоимости, отличной от справедливой, признание товаров, предназначенных для консигнации, на балансе той стороны, которая несёт риски, связанные с неходовыми товарами, соглашения о продаже с обратной покупкой или факторинг дебиторской задолженности[7].

Расширенные качественные характеристики

Вспомогательные качественные характеристики финансовой отчётности[7]:

  • сопоставимость — возможность определять и понимать сходства и различия информации с аналогичной информацией других компаний, с аналогичной информацией той же компании за различные периоды и на различные даты;
  • проверяемость — возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным;
  • своевременность — доступность информации для принятия решений в срок, чтобы оказать влияние на принятие решений;
  • понятность — отчётливость и конкретность в классификации, описании и представлении информации.

Основное ограничение — затраты при составлении финансовой отчётности должны быть оправданы получаемыми от информации выгодами.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчётности — это финансовые результаты операций и других событий, объединённые в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками[7]:

  • активы — это ресурсы, контролируемые компанией, то есть существует ограничение доступа третьих лиц к экономическим выгодам, получаемым от актива, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
  • обязательство — это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащая экономическую выгоду (выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим и другие).
  • капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.
  • доход — приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала
  • расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Признание элементов финансовой отчётности

Признание — процесс включения в отчёт о финансовом положении или отчёт о совокупном доходе объекта, который подходит под определение одного из элементов, и отвечает критериям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы, во включении этой суммы в отчёт о финансовом положении или в отчёт о совокупном доходе[8].

Критерии признания

Критерии признания - условия, при которых элемент финансовой отчётности признаётся и может быть включен в финансовую отчётность:

  • объект подходит под определение элемента финансовой отчётности;
  • если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
  • объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена[8].
Методы оценки

Концептуальные основы указывают на возможность использования четырёх «методов оценки»[8]:

  • по исторической стоимости — сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство;
  • по текущей стоимости— сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива;
  • по стоимости реализации — сумма, которая можно получить от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент;
  • по приведенной стоимости — сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент дисконтирования.

Примечания[править]

  1. а б в г д е ё ж з и й Кузьмина М.С. Управление затратами предприятия. — М.: Кнорус, 2015. — С. 11—18. — 310 с. — ISBN 978-5-406-02474-4
  2. а б в г д е ё ж з Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник для вузов / Под ред. Г. Краюхина. — СПб.: Питер, 2012. — С. 11—12. — 592 с. — ISBN 978-5-459-01021-3
  3. ACCA (Eng) — квалификация для финансовых специалистов//PWC
  4. а б Друри К. Управленческий и производственный учёт. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. — М.: Юнити-Дана, 2016. — С. 16—17. — 735 с. — ISBN 978-5-238-00899-6
  5. а б в Портер М. Конкурентное преимущество: Как достичь высокого результата и обеспечить его устойчивость. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. — С. 67—104. — 715 с. — ISBN 5-9614-0182-0
  6. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт. — 10-е изд.. — СПб.: Питер, 2007. — С. 28. — 1008 с. — ISBN 5-94723-174-3
  7. а б в г д е PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2019. — С. 20-30.
  8. а б в Минфин РФ Концептуальные основы финансовой отчетности. — С. 24.
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12