Бюджетирование/Методы калькулирования себестоимости продукции

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 4. Контроль затрат и учёт резервов
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Dragline excavator in the Baltic Oil Shale Basin.jpg

Контроль затрат[править]

Определения

В самом начале давайте разберёмся в определениях:

Снижение затрат (англ. cost reduction) — снижение ненужных расходов за счет изменения сферы применения и сокращения частоты обслуживания, не оказывая негативного влияния на конечный результат. Например, розничный магазин может пересмотреть ежемесячную услугу по уборке пола в своих помещениях и сократить частоту до ежеквартального графика в течение месяцев вне их напряженного сезона[3].

Оптимизация затрат (англ. cost optimization) — непрерывные усилия, специально разработанные для управления затратами и снижения затрат при максимизации стоимости бизнеса. Cуть оптимизации затрат — это обеспечение того, чтобы предприятие получало то, за что оно платит, или получала максимальную отдачу на вложенные средства. Мероприятия, которые обычно являются частью усилий по оптимизации затрат, включают в себя: постоянную проверку того, что закупки необходимы и используются; оценку того, что все продукты и услуги закупаются по наилучшим доступным ценам и условиям; проверку того, что фактическое потребление соответствует тому, за что платят. В отличие от сокращения затрат, оптимизация затрат не является одноразовой и непосредственной деятельностью. Вместо этого оптимизация затрат обеспечивает долгосрочное решение для бизнеса[4].

Экономия затрат (англ. cost saving) — это снижение затрат, обычно на ежемесячных услугах, снижение расходов на обслуживание, при этом поставщики продолжают выполнять свои услуги. Поставщик услуг, подрядчик по техническому обслуживанию, который обслуживает предприятие, должен гарантировать суммы экономии затрат за счёт тактик и моделей выставления счетов (например, снижается почасовая ставка), но при этом поставщик не должен сократить объём предоставляемых услуг.

Сокращение затрат (англ. cost cutting) — непосредственное и прямое одноразовое действие, направленное на снижение уровня корпоративных расходов; наиболее эффективная мера по сокращению расходов для бизнеса, определяет точную сумму экономии и конкретную дату, когда экономия должна быть достигнута. Большинство распространенных тактик, которые предприятия используют для достижения сокращения затрат, связаны с управлением персоналом (увольнения, сокращение заработной платы, сокращение льгот и т.п.). Инициативы, направленные на сокращение расходов с помощью таких методов, как снижение расходов на заработную плату, экономия необходимых ресурсов или консолидация офисных помещений для снижения расходов на объекты с целью улучшения финансового состояния организации. Меры по сокращению издержек часто используются для поддержания бизнеса в трудные экономические периоды[5].

Сокращение затрат — это меры, осуществляемые предприятиями для сокращения своих расходов и повышения прибыльности, применяются во время финансового кризиса компании или во время экономического спада. Они также могут быть введены в действие, если руководство предприятия ожидает проблемы с прибыльностью, где сокращение затрат может стать частью бизнес-стратегии. Меры по сокращению расходов обычно включают увольнение сотрудников, закрытие предприятий, сокращение офисов и оптимизацию цепочки поставок. В рамках стратегии сокращения затрат важно, чтобы предприятие не переоценивало затраты, оставляя его неподготовленной к повышенному спросу или в ситуации, когда оно может понести больше затрат.

Приступая к сокращению затрат, важно классифицировать затраты на плохие, хорошие и лучшие затраты. Хорошие затраты — затраты, которые фокусируются на росте компании и согласуются с клиентами компании и тем, как удовлетворить потребности этих клиентов. Плохие затраты — затраты, которые не соответствуют стратегии роста компании, и растрачивают ресурсы впустую. Когда плохие затраты сокращаются, они могут высвободить ресурсы, которые могут быть использованы в более производительных целях. Лучшие затраты — затраты, связанные с тем, что делает компанию уникальной, как она отличается от конкурентов и как она обеспечивает истинную ценность для своих клиентов[6].

Мероприятия по сокращению затрат[править]

В июне 2018 года финансовые директора крупных российских компаний поделились своим опытом по сокращению затрат (cost cutting — резка затрат), одним из самых жёстких и эффективных способов в краткосрочном периоде уменьшить свои корпоративные затраты. Ими были предложены следующие мероприятия[7]:

  • сокращение бизнес-процедур, смена поставщиков на более дешевых, переход на аутсорсинг по автоперевозкам, выплата премий по внедренным рац предложениям (провести аудит бизнес процессов, аудит непроизводственных затрат, инвентаризацию расходов, замотивировать персонал и устранить дублирующие процедуры);
  • сокращение расходов на персонал (урезка зарплаты, сокращение рабочего дня, отправка персонала в отпуск за свой счёт, перевод сотрудников на удаленную работу, привлечение фрилансеров на пике работы или в сезон, внедрение единой тарифной ставки с региональными коэффициентами, внедрение KPI, сокращение премий, снижение командировочные расходы, временная отмена соцпакета, отказ от расходов на обучение, увольнение лишних сотрудников, централизовать должностные функции, обновить оргструктуру, смена отношения работников к активам компании как собственным);
  • сокращение производственных затрат (исключение потерь из-за дублирования операций, переход на бережливое производство, создание поточного производственного процесса, исключение перепроизводства, сокращение времени производственных операций, ликвидация избыточных запасов, временный отказ от инвестиций в технологии, получение дополнительных скидок у поставщиков, внедрение совместных закупок у поставщиков, применение теории ограничений, внедрение системы противодействия мошенничеству, сокращение займов, унификация закупаемых материалов и комплектующих);
  • сокращение коммерческих расходов (отказ от дорогих маркетинговых решений, внедрение регламента работы с покупателями, сокращение скидок покупателям, сокращение дебиторской задолженности, проведение аудита продаж, выплатить кредиты, внесение валютных оговорок в контракты с покупателями, внесение оговорок с поставщиками на форвардные контракты, недопущение затоваривания склада готовой продукции, закрытие убыточных и малорентабельных направлений (инвестиций) и предприятий в холдинге);
  • сокращение общехозяйственных расходов (сокращение затрат на телефонную связь, ограничение доступа к сети интернет, переход на пакетное обслуживание, сокращение почтовых расходов, снижение электро- и теплопотребления, снижение офисных расходов, сокращение автопарка и услуг по обслуживанию, сдача в аренду свободные автотранспорт, уведомление арендодателей о желании снизить арендные платежи, смена офиса, централизовать подписку газет и журналов);
  • централизация вспомогательных служб в структуре холдинга (создание единых внутри холдинга служб продаж, бухгалтерии, юридической, HR-служб, IT-служб и т.д.);
  • увеличение рентабельности активов, сокращение расходов на обслуживание непрофильных активов (продажа нерентабельных активов, сдача их в аренду, законсервирование или отдача их безвозмездно).

Мероприятия по снижению затрат[править]

Факторы по снижению затрат (cost reduction)[8]:

  • уменьшение затрат на оплату труда и страховые взносы (повышение производительности труда и снижение трудоёмкости, повышение уровня механизации и автоматизации, реконструкция и модернизация оборудования);
  • уменьшение затрат на материалы (уменьшение материалоёмкости продукции, внедрение новых видов материалов, замена устаревшего оборудования и внедрение новых технологий);
  • уменьшение затрат на содержание и эксплуатацию оборудования (совершенствование организации производства и труда, использование режимов экономии);
  • уменьшение непроизводительных затрат;
  • уменьшение складских и транспортных затрат (оптимизация запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции на складе, проведение маркетинговых исследований, оптимизация каналов сбыта, эффективная реклама; изменение уровня внешней кооперации, замена поставщиков, периодичности поставок и условий оплаты);
  • уменьшение удельных постоянных затрат (оптимизация производственной программы и увеличение выпуска продукции);
  • возможность оперативного регулирования затрат, повышение ответственности (внедрение эффективной системы управленческого учета и управления по центрам затрат, обучение и повышение квалификации штата).

Анализ распределения затрат[править]

Анализ распределения затрат (cost breakdown analysis) — метод анализа затрат, который подразделяет стоимость определенного продукта или услуги на её различные компоненты, так называемые драйверы затрат, является стратегией снижения затрат. Цена продукта или услуги определяется как себестоимость плюс прибыль, тогда как себестоимость может быть далее разделена на прямые и косвенные затраты. Поскольку бизнес практически не оказывает влияния на косвенные затраты, ориентированный на снижение затрат анализ фокусируется на факторах, способствующих прямым затратам. Наиболее распространенными факторами прямых затрат являются труд, сырье и субподряд. Это аспекты бизнеса, над которыми предприятие имеет прямой контроль и которые, в свою очередь, позволяют бизнесу определить пути экономии расходов путем применения данного анализа. Предприятия также могут сочетать эту стратегию с анализом цепочки создания стоимости, что позволяет прогнозировать цены и, следовательно, быстрее реагировать на изменения на рынке.

Учёт резервов[править]

Определение

Резерв — обязанность предприятия по осуществлению расходов в целях исполнения требований законодательства к субъекту учета и (или) в рамках заключенного договора, с ненаступившим сроком его исполнения, имеющая на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем исполнения требования, в частности[9]:

  • обязанность по осуществлению гарантийного ремонта и (или) текущему обслуживанию, которая будет осуществляться по требованию покупателей, в случаях, предусмотренных договором (резерв по гарантийному ремонту);
  • обязанность, возникающая из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного рассмотрения претензий (резерв по претензиям, искам);
  • обязанность, возникающая при принятии решения о реструктуризации деятельности субъекта учета, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации субъекта учета (резерв по реструктуризации);
  • обязанность по осуществлению расходов на исполнение обязательств по договору, цена которого была самостоятельно установлена субъектом учета исходя из условий безубыточности и самостоятельного покрытия расходов, которые в процессе исполнения договора по независящим от субъекта учета причинам превысили экономические выгоды, планируемые к получению от исполнения договора (резерв по убыточным договорным обязательствам);
  • обязанность по демонтажу и выводу объектов основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, возникающая по договору (резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации).

В РСБУ резервы отражаются на следующих счетах:

  • резерв по сомнительной дебиторской задолженности на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам»;
  • резерв по судебным и досудебным претензиям на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам»;
  • резерв по отпускам работников на 97 счете «Расходы будущих периодов»;
  • резерв по гарантированным обязательствам и браку на 96 счете «Резервы предстоящих расходов»;
  • резерв под обесценение активов (основных средств, незавершенного строительства, запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складе) на 14 счете «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • резерв под обесценение финансовых вложений, инвестиций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности[править]

Классификация дебиторской задолженности
  • Текущая дебиторская задолженность — задолженность покупателей (за отгруженную продукцию) и поставщиков (за авансы выданные), возникшая в рамках действующего договора. Ждём выполнение договора.
  • Просроченная дебиторская задолженность — дебиторская задолженность, срок оплаты или отгрузки по которой истек согласно договору. Запускаем юридическую процедуру по возврату дебиторской задолженности.
  • Сомнительная дебиторская задолженность — это просроченная дебиторская задолженность, срок неисполнения которой составляет более 90 дней. Формируем резерв, сумма резерва списываем на финансовый результат в периоде формирования резерва. Дебиторская задолженность продолжается отражаться на балансе.
  • Безнадёжная дебиторская задолженность — это просроченная дебиторская задолженность, срок неисполнения которой составляет более 3 лет, или известно о прекращении деятельности дебитора. Дебиторская задолженность полностью списывается с баланса, резерв также списывается.
Сумма резерва

Величина резерва по сомнительной дебиторской задолженности формируется на основании составленной «Ведомости дебиторской задолженности по сроку возникновения», в которой дебиторская задолженность указана по каждому контрагенту, в разрезе договоров и с указанием срока учета операции. Сумма дебиторской задолженности более 90 дней признаётся сомнительной дебиторской задолженности и начисляется резерв (с учётом контрагента, договора и срока возникновения) на основании бухгалтерской справки, утверждённой ответственным лицом. Сумма резерва уменьшает финансовый результат предприятия за период. В случае возврата суммы задолженности контрагентом, дебиторская задолженность уменьшается на эту сумму, сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается за отчетный период также на эту же сумму. В случае не погашения данной задолженности в течение 3 лет, дебиторская задолженность списывается с баланса, как и резерв на основании приказа о списании задолженности.

Резерв по судебным и досудебным претензиям[править]

Предприятия находятся в постоянном процессе отстаивания своих интересов, поэтому судебные и предсудебные тяжбы не редкость. Существует высокая вероятность того, что по части исковых требований и претензий к предприятию придётся произвести выплаты. На сумму предполагаемых выплат формируется резерв по судебным и досудебным претензиям.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв по судебным и досудебным претензиям. Бухгалтерская справка формируется на основании отчёта юриста предприятия, в котором формируется перечень судебных и предсудебных тяжб, где предприятие выступает как ответчик. Юрист с ссылкой на исковые требования и не вступившие в законную силу судебных решений, определяет суммы, подлежащие оплате, с учётом вероятности проигрыша данных дел. На сумму вероятных проигрышей судебных и предсудебных требований формируется резерв по судебным и досудебным претензиям в периоде формирования данной справки. Сумма резерва уменьшает финансовый результат предприятия за период. В случае последующего выигрыша дела сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается за отчетный период также на эту же сумму. В случае проигрыша дела формируется кредиторская задолженность на данную сумму задолженности и начисление резерва прекращается. Если в течение 3 лет кредиторская задолженность не выплачивается, то она списывается с баланса на основании приказа о списании задолженности, финансовый результат увеличивается.

Резерв по отпускам работников[править]

Каждый работник имеет право на отпуск от 28 календарных дней в году. По истечению каждого отработанного работником месяца у предприятия возникает обязательство перед работником предоставить отпуск от 2 дней. Сумма отпускных формируется как среднедневная зарплата работника на количество предоставленных дней отпуска. В связи с тем, что у предприятия ежемесячно возникает обязательство о предоставлении сумм отпускных, необходимо сформировать на данную сумму обязательств резерв.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта по отпускам», в котором указываются все работники предприятия, их среднедневная зарплата и их количество не отгулянных дней отпуска. Делается расчёт резерва на всю сумму задолженности предприятия, уменьшая финансовый результат. Когда работник уходит в отпуск, то ему начисляются отпускные за счёт сокращения резерва. Если работник не уходит в отпуск, то начисленный резерв увеличивается (до момента когда работник уйдёт в отпуск), финансовый результат предприятия уменьшается.

Резерв по гарантированным обязательствам и браку[править]

Предприятия согласно договорам поставки с контрагентами или по общим требованиям Закона о защите прав потребителей обязано оказать гарантийные обязательства по поставленной продукции. Суммы по ремонту, замены барака в рамках гарантийных обязательств оплачиваются за счет поставщика. Можно говорить, что при каждой отгрузки продукции у предприятия возникает обязательство перед покупателем по возможному ремонту или замене выявленного брака. На сумму возможных обязательств необходимо сформировать резерв.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта по предоставленным гарантийным обязательствам», в котором указывается вид продукции и суммы ремонта (по себестоимости), оказанных в течение прошлого периода (обычно год), указывается сумма отгруженной каждого вида продукции за период. Делается расчёт доли брака к отгруженной продукции в денежном выражении. Данный отчёт формируется ежемесячно (ежеквартально, ежегодно, в зависимости от учётной политики) Эта доля умножается на сумму выручки отчетного периода, так определяется сумма резерва, которая уменьшает финансовый результат предприятия. В случае возникновения претензий покупателя, затраты на ремонт осуществляются за счет резерва. В случае уменьшения доли брака, или отсутствия выявленного брака, по какому-либо виду продукции — сумма резерва уменьшается или вовсе не начисляется, финансовый результат предприятия увеличивается.

Резерв под обесценение активов[править]

Остаточная стоимость запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров на складе может не соответствовать текущим рыночным ценам, быть выше рыночных цен. В связи чем стоимость активов, отраженных на балансе предприятия, не будет соответствовать ожидаемым экономическим выгодам. У предприятия возникает обязательство скорректировать (снизить) суммы активов за счет резерва.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта оценки активов предприятия», которая делается ответственным лицом с приложенными к отчёту документов (справочные данные, счета на оплату на однородные товары или материалы, копий первичных документов (по котором были оприходованы активы), заключений о выявленном моральном и физическом износе оборудования). В отчёте указывается текущая остаточная цена актива, рыночная цена актива, рассчитывается разница по каждому виду актива между остаточной и рыночной стоимостью. На сумму расхождений формируется резерв, уменьшается финансовый результат. Если цена на актив в последующем вырастит, то резерв уменьшается, финансовый результат увеличивается. В случае реализации данных активов, резерв по данному виду активов прекращается за счет финансового результата. Финансовый результат или увеличивается в результате списания актива, если резерв предприятия был завышен, или уменьшается, если резерв был занижен, или не изменится (резерв соответствовал рыночной ситуации).

Резерв под обесценение финансовых вложений[править]

Предприятия могут открывать дочерние компании, входить в долю иных компаний, приобретать на рынке ценные бумаги (облигации, акции и прочие производные финансовые инструменты). Стоимость на рынке на них может сильно упасть, что потребует от предприятия начисление резерва для соответствия ожидаемым экономическим выгодам.

Сумма резервов

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Справки стоимости финансовых вложений» с приложенными копиями первичных документов об оприходовании данных финансовых вложений, о текущей рыночной стоимости или отсутствия возможности реализации данных финансовых бумаг. В отчете указывается текущая балансовая стоимость финансовых вложений, рыночная стоимость, разница в оценке. На суммы разницы формируется резерв по каждому виду финансовых вложений, финансовый результат предприятия уменьшается. В случае реализации данных финансовых вложений, резерв по данному виду финансовых бумаг прекращается за счет финансового результата. Финансовый результат или увеличивается в результате сделки, если резерв предприятия был завышен, или уменьшается, если резерв был занижен, или не изменится (резерв соответствовал рыночной ситуации).

В случае если резервы уже были сформированы и по ним имеется первоначальное сальдо, то они сравниваются с текущими расчётными значениями резерва. Если первоначальное сальдо меньше текущих значений, то на эту разницу доначисляется резерв, и именно на сумму увеличения резерва происходит уменьшение финансового результата отчетного периода. Если первоначальное сальдо больше текущих расчётных значений, то эта разница уменьшает начисленный резерв и увеличивает финансовый результат.

Побочные и совместно производимые продукты[править]

Учёт совместно производимых продуктов[править]

Совместно производимые продукты (основные продукты) — продукты, которые производятся одновременно и каждый из которых имеет самостоятельную цену реализацию[10].

До достижения точки разделения (момента производства, в котором продукты разделяются) учёт затрат по разным продуктам не идентифицируется. Точка разделения определяются тем, что продукция может быть разделена, реализована отдельно друг от друга или подвергнута дальнейшей переработке. После прохождения точки разделения все дополнительные затраты, связанные с совместно производимыми продуктами ведутся по каждому продукту раздельно до момента их реализации[10].

Общехозяйственные затраты до точки разделения могут распределяться на продукты следующими методами[10]:

  • метод использования натуральных показателей (затраты распределяются пропорционально объёму производства). Каждый продукт имеет равный доход, доля комплексных затрат начисляются на каждый продукт пропорционально его доле в общем объёме производства, а себестоимость единицы продукции каждого вида одинакова. Если цена продукции различна, то возможно появление искусственно прибыльных и убыточных продуктов. Метод также трудно применим, когда используется продукция с различными единицами измерения;
  • метод на основе стоимости реализации в точке разделения (затраты распределяются пропорционально выручки реализации). На продукцию с высокой ценой комплексные затраты распределяются более высокие затраты;
  • метод чистой стоимости реализации (затраты распределяются пропорционально чистой стоимости реализации). Комплексные затраты распределяются по разнице цены реализации продукции и затрат, возникших после точки разделения;
  • метод постоянной доли валовой прибыли (комплексные затраты распределяются согласно одинаковой доли в общей валовой прибыли для каждого отдельного продукта). Процентная доля валовой прибыли для каждого продукта равняется показателю общей валовой прибыли. Процентная доля валовой прибыли рассчитывается вычитанием общей себестоимости продуктов из общей выручки, а затем величина прибыли определяется процентной долей от выручки, из которой затем вычитается величина затрат на последующую обработку и разница представляет собой распределенные комплексные затраты. Предполагается, что зависимость между себестоимостью и выручкой для каждого отдельного продукта постоянна.

Учёт побочных продуктов[править]

Побочные продукты — продукты, которые производятся одновременно с другими основными продуктами (совместно произведенные продукты), с низкой стоимостью реализации. Производство побочных продуктов не является целью предприятия, ибо они появляются в ходе производства вынуждено. И само производство побочных продуктов обычно не влияет на решение о производстве основного продукта и его цену реализации.

До достижения точки разделения (момента производства, в котором продукты разделяются) совместно производимые продукты и побочные продукты нельзя идентифицировать как различные продукты, невозможно и разделить собранные затраты на отдельные продукты. Все понесённые комплексные затраты до точки разделения относят на основные продукты (совместно производимые продукты). После точки разделения побочный продукт имеет нулевую себестоимость[10].

Затем затраты последующей переработки относятся на себестоимость каждого побочного продукта. Запас побочных продуктов на балансе отражается по стоимости чистого дохода (дохода реализации за минусом затрат дополнительной переработки после точки разделения), который при учёте вычитается из себестоимости основных продуктов (совместно производимых продуктов)[10].

Учёт утиля[править]

Утиль — остатки материалов и сырья, которые участвовали в процессе производства, дошли до точки разделения, но не перерабатывались. Утиль имеет низкую стоимость реализации (как и побочный продукт).После точки разделения учитывается в запасах по стоимости чистого дохода (как и побочный продукт). А в случае последующей переработки после точки разделения становится самим побочным продуктом. Все понесённые комплексные затраты до точки разделения относят на основные продукты (совместно производимые продукты). Например, это металлолом, ветошь, стеклобой.

Учёт отходов[править]

Отходы — это материалы, не имеющие стоимости (с нулевой стоимостью) или с отрицательной стоимостью (их ликвидация требует затрат), как получаемые в процессе производства, так и не дошедшие до него, а также получаемая готовая продукция, которую не удалось продать. Отходы не имеют стоимости реализации, и они не включаются в оценку стоимости запасов. В точке разделения отходы получают нулевую стоимость, накопленные затраты распределяются по основным продуктам, а последующие затраты по переработке относятся также на основной продукт как бы если эта операция проводилась с основным продуктом.

Кейсы[править]

  • Кейс 4.1. Расчёт себестоимости основных продуктов

На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте, с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м.; опил — 0,05 куб.м. Руководство предприятия планирует реализовать всю получаемую продукцию. Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.

  • Кейс 4.2. Расчёт себестоимости совместно произведенных продуктов

На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м., опил — 0,05 куб.м.

Предприятие указывает в своём прайс листе всю продукцию: доска обрезная (экспорт) — 12000 руб/куб.м.; доска необрезная — 4000 руб/куб.м.; горбыль деловой — 1200 руб./куб.м.; опил — 150 руб./куб.м. [1].

Однако руководство доводит до вашего сведения, что на текущий момент предприятие реализует исключительно доску обрезную по экспортному контракту. Доска необрезная реализуется эпизодически, так как конкуренция на этом рынке существенна, также используется в обвязке жд вагона и на хоз нужды. Горбыль реализуется регулярно на соседнее предприятие под технологическую щипу. Опил выдаётся сотрудникам предприятия на подсобные участки в связи с риском штрафных санкций за захламленность участка от МЧС, но иногда продаётся и на сторону.

Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.

  • Кейс 4.3. Расчёт себестоимости побочных продуктов

На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м., опил — 0,05 куб.м.

Предприятие указывает в своём прайс-листе всю продукцию: доска обрезная (экспорт) — 12000 руб/куб.м.; доска необрезная — 4000 руб/куб.м.; горбыль деловой — 1200 руб./куб.м.; опил — 150 руб./куб.м.

На предприятие реализуется доска обрезная по экспортному контракту и доска необрезная на внутреннем рынке. Горбыль полностью используется под технологическую щипу. Опил реализуется на сторону.

Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.

Таблица 1. Основные, совместно производимые и побочные продукты, утиль, отходы
Продукция
предприятия
Доля
выпуска
Вариант 1. Основной продукт—1
Отходы—3
Вариант 2. Основной продукт—1
Побочный продукт—1
Вариант 3. Основной продукт—2
Отходы—2
Вариант 4. Основной продукт—2
Побочный продукт—2
Тип продукта Себестоимость Доля стоимости Тип продукта Себестоимость Доля стоимости Тип продукта Себестоимость Доля стоимости Тип продукта Себестоимость Доля стоимости
Доска обрезная
Продукт 1
0,6 Основной 3333 2000 Основной 1700 1020 Основной 2500 1500 Основной 2266 1359
Доска необрезная
Продукт 2
0,2 Отходы 0 0 Побочный 4000 800 Основной 2500 500 Основной 2266 453
Горбыль
Продукт 3
0,15 Отходы 0 0 Утиль 1200 180 Отходы 0 0 Побочный 1200 180
Опил
Продукт 4
0,05 Отходы 0 0 Отходы 0 0 Отходы 0 0 Побочный 150 7,5
Итого комплексных издержек 1 2000 2000 2000 2000
  • Кейс 4.4. Смена побочного продукта в основной продукт

Предприятие в лесопромышленном холдинге при производстве основного продукта (доски обрезной) побочно производило и отходы (горбыль). Отходы захламляли участок, и предприятию приходилось раздавать горбыль сотрудникам и населению для подсобного хозяйства. Затем предприятие приобрело деревообрабатывающий станок, в результате чего горбыль стал сырьём для изготовления деревянного плинтуса, широко используемого при строительстве домов. С целью заключения договора купли-продажи была составлена калькуляция изготовления плинтуса. Экономист предприятия при расчёте калькуляции справедливо классифицировал горбыль как возможный побочный продукт с нулевой себестоимостью в точке разделения, добавив затраты последующей переработки (зарплата, электроэнергия, вспомогательные материалы) на станке. Себестоимость горбыля получалась — 7 руб./п.м. Контракт на 10 000 п.м. был заключён по цене 10 руб./п.м., что позволяло на 3 руб/п.м. снизить себестоимость основного продукта (доски обрезной). В процессе производства предприятие столкнулось с проблемой, что оно не успевало по срокам закончить данный контракт, ибо ускорить производство основного продукта не представляло возможным, а значит побочный продукт (горбыль) для производства плинтуса не образовался в должном объёме. Заказчик стал жаловаться в различные инстанции, что из-за предприятия срываются сроки возведения жилого дома в небольшом городе. Руководство принимает решение ускорить производство плинтуса, и к концу месяца отгружает последнюю партию плинтуса. По завершению месяца экономист составил отчёт финансового результата и фиксирует рекордные убытки предприятия. Как так? Впервые в выручке присутствует реализация плинтуса на сумму 100тр, прямая себестоимость доски обрезной снизилась на 3 руб/п.м., а убытки рекордные. Выяснилось, что руководство, ускорившись, пустило "под нож" дорогое сырьё (пиловочник) для основного продукта (доски обрезной) под нужды побочного продукта, тем самым побочный продукт стал основным. Цена реализации плинтуса не покрыла такой дорогой вариант его производства, и предприятие зафиксировало убыток. Руководство предприятия задало вопрос экономисту: "Почему так дёшево был оценен плинтус?" Примеры, когда расчётные технологии производства для калькуляции продукции не совпадают с реальным производством там в цехах, нередки.

  • Кейс 4.5. «70 решений для сокращения затрат: руководство к действию»

В июне 2018 года издательством «Финансовый директор» был выпущен «70 решений для сокращения затрат: руководство к действию — сборник статей российских финансовых директоров о практических мероприятиях по сокращению затрат. Получился уникальный срез уровня развития CFO и имеющийся набор подходов по сокращению затрат на начало 20-х годов текущего столетия.

Продолжение темы[править]

Вопросы по теме[править]

  1. Cокращение затрат и снижение затрат. Мероприятия по сокращению затрат.
  2. Определение резервов. Какие создаются резервы в РСБУ.
  3. Определение побочных и совместно-производимых продуктов, утиля и отходов.

Примечания[править]

  1. Стратегическое управление затратами (бакалавриат)//Санкт-Петербургская школа экономики и менеджмента, 2020
  2. Управленческий учет и стратегическое управление затратами (Бакалаврская программа «Экономика»)//Департамент экономики и финансов НИУ ВШЭ, Пермь, 2020
  3. Rick Sung Cost Reduction vs. Cost Savings: There's a BIG Difference!// NEST International
  4. Mike Saxby Cost optimization vs. cost-cutting//vMOX Blog, 14.10.2019
  5. cost cutting//businessdictionary.com
  6. Will Kenton Cost Cutting//Investopedia, 15.07.2020
  7. 70 решений для сокращения затрат: руководство к действию//Финансовый директор, №6, 2018
  8. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник для вузов / Под ред. Г. Краюхина. — СПб.: Питер, 2012. — С. 11—12, 168—170. — 592 с. — ISBN 978-5-459-01021-3
  9. Приказ Минфина России от 30 мая 2018 г. N 124н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах" (с изменениями и дополнениями)
  10. а б в г д Друри К. Управленческий и производственный учёт. Вводный курс. — М.: Юнити-Дана, 2016. — С. 331—361. — 735 с.
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16