Бюджетирование/Бюджетирование деятельности как средство управления затратами предприятия

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 8. Финансовая отчётность предприятия
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12

Состав финансовой отчётности в РСБУ. Отчетность МСФО. Консолидированная отчётность

Содержание

Бухгалтерская отчётность[править]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Бухгалтерская отчетность — это также единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам согласно п.4 ПБУ 4/99.

Предприятия, ЖСК, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации, организации государственного сектора, политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты, нотариальные палаты, некоммерческие организации, составляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке (п. 5 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

ИП, филиалы, представительства или иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранного государств, составляют упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте»), которая состоит из:

Годовая бухгалтерская отчётность состоит из (пп. 1,2 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; пп. 28–31 ПБУ 4/99):

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую отчетность (п. 2 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте») и промежуточную бухгалтерскую отчетность (за отчетный период менее года) в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (п. 4 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из (п. 3 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; п. 49 ПБУ 4/99):

  • бухгалтерского баланса;
  • отчёта о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) согласно п.8 ПБУ 4/99. И быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия согласно п.17 ПБУ 4/99.

Бухгалтерский баланс[править]

Бухгалтерский баланс определяет финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Итоговые сальдо актива и пассива баланса принято называть валютой баланса. Каждый элемент бухгалтерского баланса называется статьей (балансовой статьей). Статья показывает денежную оценку того или иного имущества или источника. Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы - в разделы[1].

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (пп. 6, 11 ПБУ 4/99):

Раздел Группа статей Статьи
АКТИВ
Внеоборотные активы Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Основные средства Земельные участки и объекты природопользования
Здания, машины, оборудование и другие основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката
Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
Прочие финансовые вложения
Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
Собственные акции, выкупленные у акционеро
Прочие финансовые вложения
Денежные средства Расчетные счета
Валютные счета
Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов и платежей

Представление бухгалтерской отчетности в бумажном виде в ИФНС со штрих-кодом.

Отчёт о финансовых результатах[править]

Отчёт о финансовых результатах определяет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны подразделяются на обычные и прочие.

Отчет о финансовых результатах:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)
— Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
= Валовая прибыль
— Коммерческие расходы
— Управленческие расходы
= Прибыль/убыток от продаж
+ Проценты к получению
— Проценты к уплате
+ Доходы от участия в других организациях
+ Прочие доходы
— Прочие расходы
= Прибыль / убыток до налогообложения
— Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
= Прибыль / убыток от обычной деятельности
= Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))

Аудиторское заключение[править]

Бух­гал­тер­ская от­чет­ность неко­то­рых ор­га­ни­за­ций под­ле­жит обя­за­тель­но­му ауди­ту (ч. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ). Если бу­хот­чет­ность ор­га­ни­за­ции под­ле­жит обя­за­тель­но­му ауди­ту, то в свое от­де­ле­ние Рос­ста­та, по­ми­мо самой бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти, нужно пред­ста­вить еще и ауди­тор­ское за­клю­че­ние (ч. 2 ст. 18 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Оно по­да­ет­ся:

  • либо вме­сте с бух­гал­тер­ской от­чет­но­стью;
  • либо не позд­нее 10 ра­бо­чих дней со дня, сле­ду­ю­ще­го за датой ауди­тор­ско­го за­клю­че­ния, но не позд­нее 31 де­каб­ря года, сле­ду­ю­ще­го за от­чет­ным.

В ИФНС пред­став­лять ауди­тор­ское за­клю­че­ние не нужно.

Декларации[править]

Представление декларации в бумажном виде в ИФНС со штрих-кодом.

Предоставление отчётности[править]

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется заинтересованным лицам в сроки, установленные законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская отчетность представляется всеми организациями (за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ):

  • в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в порядке, установленном Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (п.п. 1 и 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
  • в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в электронной форме (ст. 80 НК РФ):

  • если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  • если создана (в том числе реорганизована) организация с численностью работников превышающая 100 человек;
  • если такая обязанность предусмотрена применительно к конкретному налогу (страховым взносам) (с 01.01.2014 года данная норма действуют в отношении НДС).

Бланки налоговых деклараций (расчётов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Бухгалтерскую отчетность можно направить в ИФНС по почте. Направляя отчетность почтовым отправлением, убедитесь, что приложена опись вложения. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления.

Административная ответственность[править]

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган налагается штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую непредставленную (несвоевременно представленную) форму (составляющую) бухгалтерской (финансовой отчетности). Также на должностное лицо такой организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на организацию может быть наложен административный штраф по ст. 19.7 КоАП РФ от 3 000 до 5 000 руб., на должностное лицо такой организации - в размере от 300 до 500 руб.

Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб., за исключением случая исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке (ст. 15.11 КоАП РФ).

Внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность[править]

Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность установлены в ПБУ 22/2010. Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Промежуточная бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99). В большинстве случаев годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению высшим органом управления предприятия, а в ряде случаев – и обязательной публикации (п. 9 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ; пп. 6 п. 2 ст. 33 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; пп. 11 п. 1 ст. 48 ФЗ «Об акционерных обществах» и пр.).

В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Статистическая отчётность[править]

В соответствии со ст. 6,8 ФЗ № 282-ФЗ от 29.11.2007 госорганы власти; органы местного самоуправления; юридические лица, официально зарегистрированные на территории РФ; филиалы, обособленные подразделения и территориальные представительства российских организаций; филиалы и представительства иностранных компаний, функционирующих на территории РФ; индивидуальные предприниматели обязаны отчитываться в Росстат.

Предприятия, имеющие обособленные подразделения, по коду ОКПО (или ИНН) юридического лица, получают Перечень форм для головной организации и для каждого обособленного подразделения. Для получения перечня форм только по конкретному обособленному подразделению необходимо вместо кода ОКПО ввести идентификационный код обособленного подразделения (этот код обособленным подразделениям присваивает Росстат). Получение данных о кодах статистики и перечня форм.

Состав перечня форм, подлежащих предоставлению предприятием в органы государственной статистики, зависит от:

  • видов экономической деятельности, заявленных при государственной регистрации и фактически осуществляемых (в том числе дополнительных видов деятельности),
  • информации о категории организации из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства ФНС России,
  • иных критериев отбора, установленных указаниями по заполнению конкретных форм.

С учетом периодичности форм (месячная, квартальная, полугодовая, годовая) и в связи с необходимостью актуализации совокупностей объектов наблюдения сведения о перечнях форм актуализируются ежемесячно. Актуализация осуществляется в конце отчетного периода, не позднее 30 числа (за исключением формы № С-1; актуализация перечня респондентов по данной форме осуществляется в первый рабочий день месяца, следующего за отчетным). Обязанность предоставления экономическими субъектами бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики установлена ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Формы статистической отчетности представляют в соответствии с указаниями по их заполнению по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках этих форм (п. 4 Постановления Правительства РФ от 18.08.2008 № 620, и п. 3 Постановления Правительства от 16.02.2008 № 79).

Сведения о среднесписочной численности работников[править]

«Сведения о среднесписочной численности работников» за предшествующий календарный год представляются предприятием (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников) в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Расчет стоимости чистых активов[править]

Чистые активы общества — собственные средства предприятия, которые останутся у неё после того, как оно рассчитается со всеми кредиторами. То есть это разница между активами и его обязательствами с учётом корректировок. Показатель чистых активов — это итог раздела III баланса «Капитал и резервы», скорректированный на некоторые суммы. То есть чистые активы – это собственный капитал общества. Стоимость чистых активов позволяет предприятию определить его текущее финансовое состояние, превышают ли требования (долги и обязательства) к нему его имущество.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса по формуле (п. 2 ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Порядок определения стоимости чистых активов):

Стоимость чистых активов = Активы, принимаемые к расчету — Обязательства, принимаемые к расчету — Задолженность участников по взносам в уставный капитал
где Активы, принимаемые к расчету — это внеоборотные активы, отражаемые в разделе I Бухгалтерского баланса и оборотные активы, отражаемые в разделе II бухгалтерского баланса; Обязательства, принимаемые к расчету — это долгосрочные и краткосрочные обязательства, отраженные в разделах IV и V бухгалтерского баланса (долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств); краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторскую задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства).

Предприятие должно предоставить «Расчёт стоимости чистых активов» при:

Если чистые активы окажутся меньше уставного капитала по прошествии третьего подряд финансового года, то предприятие обязано снизить размер своего уставного капитала до суммы чистых активов и зарегистрировать такое уменьшение в ЕГРЮЛ (ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если же эта цифра равна минимальным установленным законом показателям (10 000 рублей для ООО) или меньше них по прошествии третьего подряд финансового года, то предприятие обязано инициировать процедуру ликвидации предприятия (п. 4 ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если в течение 2 лет и более уставный капитал был больше чистых активов, то налоговые органы имеют право проводить процедуру ликвидации предприятия в принудительном порядке (п. 11 ст. 7 ФЗ «О налоговых органах»). Налоговые органы имеют право также выдвигать судебные исковые требования о ликвидации предприятия любой формы хозяйствования по законодательно установленным основаниям. При этом руководитель предприятия приглашается на комиссию в ИФНС, где ему предлагается повысить чистые активы до нужного уровня.

Чтобы избежать неблагоприятных последствий предприятия могут не уменьшать уставный капитал, а увеличить чистые активы:

  • Осуществить переоценку имущества (нематериальных активов и основных средств) до окончания финансового года. При такой процедуре первоначальная стоимость объектов приводится в соответствие с их рыночной стоимостью, а кроме того, пересчитывается сумма исчисленной амортизации. Процедура переоценки активов необходимо проводить и в последующих периодах. Переоценку проводит независимый эксперт, не имеющий заинтересованности в увеличении стоимости объектов.
  • Внести (учредителями) денежные средства или имущество для непосредственного увеличения чистых активов. В этом случае они будут отнесены к прочим доходам, что повлечет за собой увеличение размера нераспределенной прибыли и, в конечном счете, повышению размера чистых активов. Данные поступления не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (пп.11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  • Списать просроченную кредиторскую задолженность.
  • Увеличить вклад участников общества.

Административная ответственность[править]

Непредоставление предприятием Росстату первичных статистических данных в установленном порядке или несвоевременное предоставление этих данных либо предоставление недостоверных первичных статистических данных влечёт наложение административного штрафа на предприятие в размере 20 000–70 000 рублей. За повторное нарушение — от 100 000 до 150 000 рублей. Должностное лицо наказывается за первое нарушение — от 10 000 до 20 000 рублей, за второе нарушение — от 30 000 до 50 000 рублей (согласно ст. 13.19 КоАП).

Состав финансовой отчетности[править]

Полный комплект финансовой отчетности включает[2]:

Общие положения[править]

  • Финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.
  • Готовится на основе допущения непрерывности деятельности.
  • Отчетность за исключением отчета о движении денежных средств применяет правило учета по методу начисления.
  • Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняется от одного периода к следующему (последовательность представления).
  • Пропуски и искажения существенны, если они могут повлиять на принятие пользователями решений. Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться отдельно.
  • Если какая-то статья не является существенной, она объединяется (агрегируется) с другими статьями.
  • Не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено каким либо МСФО[2].

Отчет о финансовом положении[править]

Отдельно отражаются в отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности в отчетности финансовых компаний делает информацию более надежной и уместной. Разграничение между краткосрочными и долгосрочными статьями зависит от длительности операционного цикла компании, и если он не может быть надежно оценен, то допускается, что его продолжительность равна 12 месяцам.

Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев[2]:

  • предполагается реализовать или потребить в ходе обычного операционного цикла,
  • предназначен для использования в торговых целях,
  • его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты,
  • представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющего ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые активы.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев[2]:

  • ожидается, что будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла,
  • предназначено для использования в торговых целях,
  • должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты,
  • нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более 12 месяцев после отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые обязательства.

Минимальные статьи Отчета о финансовом положении[2]:

  • основные средства,
  • инвестиционная собственность,
  • нематериальные активы,
  • финансовые активы,
  • инвестиции,
  • биологические активы,
  • запасы,
  • торговая и прочая дебиторская задолженность,
  • денежные средства и их эквиваленты,
  • сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи,
  • торговая и прочая кредиторская задолженность,
  • резервы,
  • финансовые обязательства,
  • обязательства и активы по текущему налогу на прибыль,
  • отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы,
  • обязательства, включенные в группу выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи,
  • выпущенный капитал и резервы,
  • доля неконтролирующих акционеров, отраженные в капитале.

Объекты основных средств разбиваются на классы. Дебиторская задолженность разбивается от покупателей, от связанных сторон, предоплаты, прочие суммы. Запасы разбиваются на классы, товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию.

Структура отчёта о финансовом положении
31 дек.20X1 31 дек.20X0
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства х х
Гудвил х х
Нематериальные активы х х
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия х х
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи х х
Итого внеоборотные активы х х
Оборотные активы
Запасы х х
Торговая и прочая дебиторская задолженность х х
Прочие оборотные активы х х
Денежные средства и их эквиваленты х х
Итого оборотные активы х х
Итого активы х х
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской компании
Акционерный капитал х х
Эмиссионный доход х х
Резерв переоценки х х
Нераспределённая прибыль х х
Неконтролирующая доля участия х х
Итого собственный капитал х х
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы х х
Отложенные налоги х х
Долгосрочные резервы х х
Итого долгосрочные обязательства х х
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность х х
Краткосрочные займы х х
Текущая часть долгосрочных займов х х
Текущий налог к оплате х х
Краткосрочные резервы х х
Итого краткосрочные обязательства х х
Итого обязательства х х
ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА х х

Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе[править]

В связи с необходимостью отдельного представления изменений в собственном капитале за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании, представляют минимальный состав статей доходов и расходов[2]:

  • выручка,
  • финансовые затраты,
  • доля компании в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
  • расходы по налогу на прибыль,
  • итоговая сумма, включающая в себя:
  • прибыль или убытки (за вычетом налога) от прекращенной деятельности,
  • доход или расход (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность
  • прибыль или убыток,
  • каждый компонент других частей совокупного дохода, классифицированного по видам,
  • доля других компонентов совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
  • итоговое значение совокупного дохода:
  • на долю неконтролирующих акционеров,
  • на держателей акций материнской компании группы.
  • статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
  • актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами,
  • изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам,
  • изменения в справедливой стоимости финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, или обязательства, по которым принято решение об их оценке по справедливой стоимости и представлении прибыли и убытков от таких финансовых инструментов в составе прочего совокупного дохода.
  • статьи, которые впоследствии при выполнении определенных условий будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
  • эффективная часть прибылей(убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков.
  • итоговое значение совокупного дохода:
  • на долю неконтролирующих акционеров,
  • на держателей акций материнской компании группы.
Структура отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
31 дек.20X1 31 дек.20X0
Выручка х х
Себестоимость продаж (х) (х)
Валовая прибыль х х
Процентные доходы х х
Коммерческие расходы (х) (х)
Административные расходы (х) (х)
Прибыль/убыток от выбытия финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости х/(х) х/(х)
Прибыль/убыток от реклассификации финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости в категорию учитываемых по справедливой стоимости х/(х) х/(х)
Убытки от обесценения (х) (х)
Финансовые расходы (х) (х)
Доход от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия х х
Прибыль до налога х х
Расходы по налогу (х) (х)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности х х
Убыток за год от прекращённой деятельности (х) (х)
Прибыль за год х х
Прочий совокупный доход:
Компоненты, которые не могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Переоценка основных средств х х
Прибыли/убытки от долевых инвестиций, учитываемых по выбору компании по справедливой стоимости через прочий совокупный доход х х
Актуарные прибыли/убытки по пенсионным планам с установленными выплатами х х
Доля в увеличении стоимости собственности ассоциированных компаний х х
Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с собственным кредитным риском х х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые не могут быть реклассифицированы (х) (х)
Компоненты, которые могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Прибыли/убытки по финансовым активам (долговым инструментам), учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход х/(х) х/(х)
Курсовые разницы от пересчёта зарубежных дочерних компаний х х
Результаты эффективного хеджирования денежных потоков х х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые могут быть реклассифицированы (х) (х)
Прочий совокупный доход за год после налога на прибыль х х
Итого совокупный доход за год х х
Прибыль, приходящаяся на:
Контролирующих акционеров х х
Неконтролирующую долю участия х х
х х
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Контролирующих акционеров х х
Неконтролирующую долю участия х х
х х
Прибыль на акцию:
Базовая х х
Пониженная х х

Классифицировать статью в качестве «чрезвычайной» запрещается.

Отчет об изменении капитала[править]

Компания представляет изменения капитала, связанные с собственниками, в Отчете об изменениях в собственном капитале

Акционерный капитал Эмиссионный доход Прочий совокупный доход Нераспределенная прибыль Итого капитал акционеров Доля неконтролирующих акционеров Итого Капитал
Начальное сальдо на 31.12.20х0г. х х х х х х
Изменения в учетной политике (х) (х) (х) (х)
Откорректированное сальдо х х х х х х
Изменения в капитале за 20х1г.
Совокупный доход за период х х х х х
Выплата дивидендов (х) (х) (х)
Эмиссия акций х х х х
Сальдо на 31.12.20х1 х х х х х х х
Изменения в капитале за 20х2
Совокупный доход за период х х х х х
Выплата дивидендов (х) (х) (х)
Эмиссия акций х х х х
Конечное Сальдо на 31.12.20х2 х х х х х х х

Отчет о движении денежных средств[править]

Требования к представлению Отчета о движении денежных средств рассмотрены в IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств через прямой метод

Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат

Потоки денежных средств от операционной деятельности
Поступления от покупателей Х
Оплата поставщикам и работникам (Х)
Денежные средства от операционной деятельности X
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств X
Приобретение основных средств (X)
Полученные проценты X
Полученные дивиденды X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Отчет о движении денежных средств через косвенный метод[править]

Косвенный метод — установление разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода). С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода. Не требуются данные из бухгалтерского учёта о реальных денежных потоках. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках.

Отчёт движении денежных средств, составленного косвенным методом
Период заканчивается 31.12.20XX
Потоки от операционной деятельности
Прибыль до налогообложения X
Корректировка прибыли:
*Амортизация ОС и НМА X
* Увеличение/уменьшение резервов под обесцение и прочих резервов (X)/Х
* Увеличение/уменьшение начисленных курсовых разниц (X)/Х
* Процентные доходы/расходы (X)/Х
* Прибыль/убыток от выбытия основных средств и НМА (X)/Х
* Прочие неденежные доходы/расходы (X)/Х
Увеличение / уменьшение дебиторской задолженности (Х)/X
Увеличение / уменьшение запасов (Х)/X
Увеличение / уменьшение прочих активов (Х)/X
Увеличение / уменьшение кредиторской задолженности X/(Х)
Увеличение / уменьшение налоговых обязательств X/(Х)
Чистый денежный поток в результате операционной деятельности X
Корректировки на движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
Увеличение / уменьшение капитальных инвестиций (Х)/X
Увеличение / уменьшение инвестиций (Х)/X
Увеличение / уменьшение других статей, касающихся инвестиционной деятельности (Х)/X
Чистый денежный поток в результате инвестиционной деятельности (X)
Корректировки на движение денежных средств в результате финансовой деятельности:
Увеличение / уменьшение задолженности по кредитам и займам Х/(X)
Увеличение / уменьшение финансовых вложений (Х)/X
Продажа / покупка неконтролирующей доли участия (Х)/X
Увеличение / уменьшение других статей, касающихся финансовой деятельности (Х)/X
Чистый денежный поток в результате финансовой деятельности X/(Х)
Чистое увеличение / уменьшение денег и денежных эквивалентов за указанный период: X/(Х)
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Консолидированная финансовая отчётность[править]

Определения[править]

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы предприятий, в которой активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки материнской компании и дочерних компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки единого предприятия.

Контроль — инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор имеет: правом влияния, полномочия; и имеет право на получение переменного дохода от участия в компании-объекте инвестиций (подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций); и имеет возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Группа — материнская компания вместе с её дочерними компаниями.

Неконтролирующая доля участия — доля в капитале дочерней компании, которая не принадлежит материнской компании ни прямо, ни через другие дочерние компании.

Материнская компания — компания, которой принадлежат одна или более дочерние компании. При прочих равных условиях, это компания, которая контролирует другую компанию– объект инвестиций (владеет более 50% голосующих обыкновенных акций этой компании).

Права влияния/полномочия — права, которые предоставляют возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью.

Значимая деятельность — деятельность объекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

Дочерняя компания — компания, которая контролируется другой компанией (материнской компанией).

Цель консолидации[править]

Консолидированную отчетность составляется для акционеров каждой материнской компанией отдельно от своей собственной отчетности. Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.

Принципы консолидации[править]

Согласно IFRS 10 при составлении консолидированной финансовой отчетности компания построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Финансовая отчетность группы консолидируется как отчетность единой экономической организации:

  • балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, элиминируются (взаимно исключаются);
  • в результате объединения может возникнуть гудвил, который отражается в консолидированном отчёте о финансовом положении отдельно строкой;
  • определяются неконтролирующие доли участия в прибыли или убытке консолидированных дочерних компаний за отчетный период;
  • неконтролирующие доли участия в чистых активах консолидированных дочерних компаний указываются отдельно от капитала акционеров материнской компании, состоящие из:
  • неконтролирующей доли участия в чистых активах дочерней компании на дату объединения бизнеса (по IFRS 3);
  • неконтролирующей доли участия в изменениях капитала дочерней компании с момента приобретения до отчетной даты.
  • внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы, полностью исключаются.

Финансовая отчетность материнской и дочерних компаний составляются на одну и ту же дату. Если отчетная дата материнской компании отличается от отчетной даты дочерней компании, то дочерняя компания готовит дополнительную финансовую отчетность на дату отчетности материнской компании за исключением случаев, когда это экономически нецелесообразно. Производятся корректировки на воздействие существенных сделок или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой материнской компании.

Консолидированная финансовая отчетность формируется по единой учетной политики группы, а в случаях, когда учетная политика одной из компаний группы в отношении каких-либо объектов учета или операций не совпадает с учетной политикой группы, то для целей консолидации отчетности такая компания должна сделать соответствующие корректировки.

Неконтролирующая доля участия представляется в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала отдельно от капитала материнской компании. Изменения материнской доли в дочерней компании, в результате которых не произошла потеря контроля учитываются как операции внутри капитала.

При консолидации отчетности компания построчно суммирует статьи доходов и расходов. Внутригрупповые операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы полностью исключаются. Указывается обесценение гудвила за отчётный период в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе группы. Материнская компания включает в свой отчёт о прибылях и убытках доход от дивидендов, полученных от дочерней компании, а при консолидации, исключая внутригрупповые обороты, сумма дивидендов заменяется доходами и расходами ДК, часть дивидендов ДК, относящихся к неконтролирующим акционерам учитывается в отчёте о финансовом положении. Определяется доля прибыли неконтролирующей акционеров за период, когда МК принадлежит менее 100 % акций ДК, и отражается доля неконтролирующих акционеров в прибыли ДК и в общем совокупном доходе ДК[2].

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе[править]

Схема консолидированного отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе[2]:

Выручка группа = выручка МК + выручка ДК — внутригрупповая выручка
— Себестоимость продаж = себестоимость МК + себестоимость ДК — внутригрупповая себестоимость
— Нереализованная прибыль
— Операционные расходы = операционные расходы МК + операционные расходы ДК
— Обесценение гудвила
= Итого прибыль группы до налогообложения
— Налог группы = налог МК + налог ДК
= Итого прибыль за период:
Неконтролирующая доля в прибыли в ДК
Прибыль, принадлежащая акционерам МК
Прочий совокупный доход группы = МК + ДК
Итого совокупный доход группы за период:
Неконтролирующая доля в совокупном доходе ДК
Совокупный доход МК

Консолидированный отчёт об изменениях собственного капитала[править]

В консолидированном отчете должны отражаться только изменения собственного капитала с точки зрения группы[2].

Кейсы[править]

Кейс 1

Форма консолидированной отчётности группы предприятий «Уралхиммаш», «Ю». Методика составления консолидированной отчётности.

Кейс 2

Горизонтальный и вертикальный анализ «Отчёта о финансовом результате» (баланса) на основе отчёта «У». Влияние изменения статей ОНА/ОНО, запасов на баланс на примере отчётности «Уралхиммаш».

Кейс 3

Взаимосвязь структуры баланса: прибыль как источник формирования активов; изменение статьи денежных средств за счет изменения других статей баланса на примере отчета «Уралмашзавод».

Кейс 4

Косвенный метод расчёта «Отчёта о движении денежных средств по МСФО» «Группа Автоваз», «Уралхиммаш», «Уралвестком».

Примечания[править]

  1. Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.36-43 — ISBN 978-5-321-01374-8
  2. а б в г д е ё ж з PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2019. — С. 421-453.
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12