Бюджетирование/Бюджетирование деятельности как средство управления затратами предприятия

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 16. Консолидированный бюджет
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
ICC exterior3.jpg

Международная система финансовой отчётности[править]

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) (англ. International Financial Reporting Standards; IFRS) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Цель финансовой отчётности: предоставление финансовой информации об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов (о финансовом положении — об экономических ресурсах и требованиях к отчитывающейся компании, о результатах деятельности — влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании). Решения включают покупку, продажу и удержание долевых и долговых инструментов компании, предоставление или погашение займов и других форм кредитования[2].

Согласно Концептуальным основам финансовой отчётности в документе определяются основные требования к качеству финансовой отчётности.

Принцип непрерывности деятельности

Финансовая отчётность составляется на основе допущения о непрерывной деятельности, что компания не намерена прекращать свою деятельность, у неё нет необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности в обозримом будущем. Также у компании должны быть экономические возможности продолжить свою деятельность[2].

Качественные характеристики

Качественные характеристики финансовой информации делают её полезной для пользователей[2]:

  • уместность — характеристика информации, показывающая её прогностическую ценность и/или подтверждающие данные, где материальность — компонент уместности, которая определяет уровень информации, когда её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчётности.
  • достоверное представление — это экономическое явление, обладающее тремя характеристиками: полнотой отражения, нейтральностью отражения и отсутствием ошибок, преобладание сущности над формой.

Преобладание сущности над формой — характеристика финансовой информации, показывающая, что та отражает сущность экономических явлений, а не просто представляет их юридическую форму. Сущность операции может отличаться от её юридической формы. Это может определяться по некоторым признакам, таким как неоставление права собственности на актив у стороны, которая будет контролировать актив, связь операций с другими смежными операциями, использование опционов в контрактах, продажа активов по стоимости, отличной от справедливой, признание товаров, предназначенных для консигнации, на балансе той стороны, которая несёт риски, связанные с неходовыми товарами, соглашения о продаже с обратной покупкой или факторинг дебиторской задолженности[2].

Расширенные качественные характеристики

Вспомогательные качественные характеристики финансовой отчётности[2]:

  • сопоставимость — возможность определять и понимать сходства и различия информации с аналогичной информацией других компаний, с аналогичной информацией той же компании за различные периоды и на различные даты;
  • проверяемость — возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным;
  • своевременность — доступность информации для принятия решений в срок, чтобы оказать влияние на принятие решений;
  • понятность — отчётливость и конкретность в классификации, описании и представлении информации.

Основное ограничение — затраты при составлении финансовой отчётности должны быть оправданы получаемыми от информации выгодами.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчётности — это финансовые результаты операций и других событий, объединённые в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками[2]:

  • активы — это ресурсы, контролируемые компанией, то есть существует ограничение доступа третьих лиц к экономическим выгодам, получаемым от актива, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
  • обязательство — это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащая экономическую выгоду (выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим и другие).
  • капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.
  • доход — приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала
  • расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Признание элементов финансовой отчётности

Признание — процесс включения в отчёт о финансовом положении или отчёт о совокупном доходе объекта, который подходит под определение одного из элементов, и отвечает критериям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы, во включении этой суммы в отчёт о финансовом положении или в отчёт о совокупном доходе[2].

Критерии признания

Критерии признания — условия, при которых элемент финансовой отчётности признаётся и может быть включен в финансовую отчётность:

  • объект подходит под определение элемента финансовой отчётности;
  • если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
  • объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена[2].

Состав финансовой отчетности[править]

Полный комплект финансовой отчётности включает[2]:

Общие положения[править]

  • Финансовая отчётность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.
  • Готовится на основе допущения непрерывности деятельности.
  • Отчётность за исключением отчета о движении денежных средств применяет правило учета по методу начисления.
  • Представление и классификация статей в финансовой отчётности сохраняется от одного периода к следующему (последовательность представления).
  • Пропуски и искажения существенны, если они могут повлиять на принятие пользователями решений. Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться отдельно.
  • Если какая-то статья не является существенной, она объединяется (агрегируется) с другими статьями.
  • Не подлежат взаимозачёту активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено каким либо МСФО[2].

Отчёт о финансовом положении[править]

Отдельно отражаются в отчёте о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности в отчётности финансовых компаний делает информацию более надёжной и уместной. Разграничение между краткосрочными и долгосрочными статьями зависит от длительности операционного цикла компании, и если он не может быть надёжно оценён, то допускается, что его продолжительность равна 12 месяцам.

Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев[2]:

  • предполагается реализовать или потребить в ходе обычного операционного цикла,
  • предназначен для использования в торговых целях,
  • его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчётной даты,
  • представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющего ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые активы.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев[2]:

  • ожидается, что будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла,
  • предназначено для использования в торговых целях,
  • должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты,
  • нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более 12 месяцев после отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые обязательства.

Минимальные статьи Отчёта о финансовом положении[2]:

  • основные средства,
  • инвестиционная собственность,
  • нематериальные активы,
  • финансовые активы,
  • инвестиции,
  • биологические активы,
  • запасы,
  • торговая и прочая дебиторская задолженность,
  • денежные средства и их эквиваленты,
  • сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи,
  • торговая и прочая кредиторская задолженность,
  • резервы,
  • финансовые обязательства,
  • обязательства и активы по текущему налогу на прибыль,
  • отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы,
  • обязательства, включенные в группу выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи,
  • выпущенный капитал и резервы,
  • доля неконтролирующих акционеров, отраженные в капитале.

Объекты основных средств разбиваются на классы. Дебиторская задолженность разбивается от покупателей, от связанных сторон, предоплаты, прочие суммы. Запасы разбиваются на классы, товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию.

Отчёт о прибыли или убытках и прочем совокупном доходе[править]

В связи с необходимостью отдельного представления изменений в собственном капитале за отчётный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании, представляют минимальный состав статей доходов и расходов[2]:

  • выручка,
  • финансовые затраты,
  • доля компании в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
  • расходы по налогу на прибыль,
  • итоговая сумма, включающая в себя:
  • прибыль или убытки (за вычетом налога) от прекращённой деятельности,
  • доход или расход (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращённую деятельность
  • прибыль или убыток,
  • каждый компонент других частей совокупного дохода, классифицированного по видам,
  • доля других компонентов совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
  • итоговое значение совокупного дохода:
  • на долю неконтролирующих акционеров,
  • на держателей акций материнской компании группы.
  • статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
  • актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами,
  • изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам,
  • изменения в справедливой стоимости финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, или обязательства, по которым принято решение об их оценке по справедливой стоимости и представлении прибыли и убытков от таких финансовых инструментов в составе прочего совокупного дохода.
  • статьи, которые впоследствии при выполнении определенных условий будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
  • эффективная часть прибылей(убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков.
  • итоговое значение совокупного дохода:
  • на долю неконтролирующих акционеров,
  • на держателей акций материнской компании группы.

Классифицировать статью в качестве «чрезвычайной» запрещается.

Отчёт об изменении капитала[править]

Компания представляет изменения капитала, связанные с собственниками, в Отчёте об изменениях в собственном капитале

Отчёт о движении денежных средств[править]

Требования к представлению Отчёта о движении денежных средств рассмотрены в IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств».

Консолидированная финансовая отчётность по МСФО[править]

Консолидированная финансовая отчётность — финансовая отчётность группы предприятий, в которой активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки материнской компании и дочерних компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки единого предприятия.

Контроль — инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор имеет: правом влияния, полномочия; и имеет право на получение переменного дохода от участия в компании-объекте инвестиций (подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций); и имеет возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Группа — материнская компания вместе с её дочерними компаниями.

Неконтролирующая доля участия — доля в капитале дочерней компании, которая не принадлежит материнской компании ни прямо, ни через другие дочерние компании.

Материнская компания — компания, которой принадлежат одна или более дочерние компании. При прочих равных условиях, это компания, которая контролирует другую компанию– объект инвестиций (владеет более 50% голосующих обыкновенных акций этой компании).

Права влияния/полномочия — права, которые предоставляют возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью.

Значимая деятельность — деятельность объекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

Дочерняя компания — компания, которая контролируется другой компанией (материнской компанией).

Цель консолидации

Консолидированную отчётность составляют для акционеров каждой материнской компанией отдельно от своей собственной отчётности. Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчётность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.

Принципы консолидации[править]

Согласно IFRS 10 при составлении консолидированной финансовой отчётности компания построчно консолидирует финансовую отчётность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Финансовая отчётность группы консолидируется как отчётность единой экономической организации:

  • балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, элиминируются (взаимно исключаются);
  • в результате объединения может возникнуть гудвилл, который отражается в консолидированном отчёте о финансовом положении отдельно строкой;
  • определяются неконтролирующие доли участия в прибыли или убытке консолидированных дочерних компаний за отчётный период;
  • неконтролирующие доли участия в чистых активах консолидированных дочерних компаний указываются отдельно от капитала акционеров материнской компании, состоящие из:
  • неконтролирующей доли участия в чистых активах дочерней компании на дату объединения бизнеса (по IFRS 3);
  • неконтролирующей доли участия в изменениях капитала дочерней компании с момента приобретения до отчётной даты.
  • внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы, полностью исключаются.

Финансовая отчётность материнской и дочерних компаний составляются на одну и ту же дату. Если отчётная дата материнской компании отличается от отчётной даты дочерней компании, то дочерняя компания готовит дополнительную финансовую отчётность на дату отчётности материнской компании за исключением случаев, когда это экономически нецелесообразно. Производятся корректировки на воздействие существенных сделок или событий, имевших место в период между этой датой и отчётной датой материнской компании.

Консолидированная финансовая отчётность формируется по единой учётной политики группы, а в случаях, когда учётная политика одной из компаний группы в отношении каких-либо объектов учёта или операций не совпадает с учётной политикой группы, то для целей консолидации отчётности такая компания должна сделать соответствующие корректировки.

Неконтролирующая доля участия представляется в консолидированном отчёте о финансовом положении в составе капитала отдельно от капитала материнской компании. Изменения материнской доли в дочерней компании, в результате которых не произошла потеря контроля учитываются как операции внутри капитала.

При консолидации отчётности компания построчно суммирует статьи доходов и расходов. Внутригрупповые операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы полностью исключаются. Указывается обесценение гудвилла за отчётный период в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе группы. Материнская компания включает в свой отчёт о прибылях и убытках доход от дивидендов, полученных от дочерней компании, а при консолидации, исключая внутригрупповые обороты, сумма дивидендов заменяется доходами и расходами ДК, часть дивидендов ДК, относящихся к неконтролирующим акционерам учитывается в отчёте о финансовом положении. Определяется доля прибыли неконтролирующей акционеров за период, когда МК принадлежит менее 100 % акций ДК, и отражается доля неконтролирующих акционеров в прибыли ДК и в общем совокупном доходе ДК[2].

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе[править]

Схема консолидированного отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе[2]:

Выручка группа = выручка МК + выручка ДК — внутригрупповая выручка
— Себестоимость продаж = себестоимость МК + себестоимость ДК — внутригрупповая себестоимость
— Нереализованная прибыль
— Операционные расходы = операционные расходы МК + операционные расходы ДК
— Обесценение гудвилла
= Итого прибыль группы до налогообложения
— Налог группы = налог МК + налог ДК
= Итого прибыль за период:
Неконтролирующая доля в прибыли в ДК
Прибыль, принадлежащая акционерам МК
Прочий совокупный доход группы = МК + ДК
Итого совокупный доход группы за период:
Неконтролирующая доля в совокупном доходе ДК
Совокупный доход МК

Консолидированный отчёт об изменениях собственного капитала[править]

В консолидированном отчёте должны отражаться только изменения собственного капитала с точки зрения группы[2].

Сводная отчетность по РСБУ[править]

Бухгалтерская отчётность[править]

Бухгалтерская (финансовая) отчётность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, необходимая пользователям этой отчётности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Бухгалтерская отчётность — это также единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам согласно п.4 ПБУ 4/99.

Годовая бухгалтерская отчётность состоит из (пункты 1,2 статьи 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; пункты 28–31 ПБУ 4/99):

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую отчётность (пункт 2 статьи 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте») и промежуточную бухгалтерскую отчётность (за отчётный период менее года) в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность её представления (пункт 4 статьи 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Промежуточная бухгалтерская отчётность состоит из (пункт 3 статьи 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; пункт 49 ПБУ 4/99):

  • бухгалтерского баланса;
  • отчёта о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) согласно пункту 8 ПБУ 4/99. И быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия согласно пункту 17 ПБУ 4/99.

Консолидированная отчётность по РСБУ[править]

Cогласно Федеральному закону № 208-ФЗ от 27.07.2010 консолидированная отчётность по МСФО составляют:

  1. кредитные организации;
  2. страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  3. негосударственные пенсионные фонды;
  4. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
  5. клиринговые организации;
  6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;
  7. открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ;
  8. иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Консолидированной отчётностью признается бухгалтерская отчётность, составленная не только по головной компании, но и с учётом финансовых и имущественных оборотов по всем филиалам, обособленным подразделениям и территориальным отделениям. Данный закон содержит ключевые требования и правила заполнения отчётных консолидированных форм. Сдавать консолидированную отчётность следует в ЦБ РФ не позднее 90 дней после завершения отчётного периода. Консолидированная отчётность по РСБУ имеет ряд особенностей.

Виды отчётности
  • сводная отчётность — отчётность, составляемая путем объединения (как правило, путем простого построчного суммирования) отдельных текущих отчётов (балансов и так далее) организации и её подразделений; в основном составляется органами исполнительной власти, государственными учреждениями, кредитными организациями в ежедневной деятельности и так далее;
  • консолидированная отчётность — отчётность, составляемая путем консолидации (объединения с учётом доли владения или контроля над активами, имуществом) отчётов (балансов и так далее) юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими отчётами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами; составляется в соответствии с требованиями МСФО.

Согласно пунктам 91, 96, 97 «Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ» если у организации имеются дочерние и зависимые общества, то помимо собственного бухгалтерского отчёта составляется также сводная бухгалтерская отчётность, включающая показатели обществ (находящихся на территории РФ и за её пределами).

Сводная бухгалтерская отчётность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчётность группы объединяет бухгалтерскую отчётность головной организации и её дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество. Сводная бухгалтерская отчётность объединяет бухгалтерскую отчётность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации. Бухгалтерская отчётность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчётность, если:

  • головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
  • головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
  • в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчётность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Консолидация в 1С[править]

Кейсы[править]

  • Кейс 16.1. Консолидированная отчётность

Форма консолидированной отчётности группы предприятий ПАО «Уралмашзавод», ПАО «Автоваз» и др.

  • Кейс 16.2. Консолидированный бюджет

Консолидированный бюджет группы «Юнако». Методика составления консолидированного отчёта группы «Юнако».

Продолжение темы[править]

Вопросы по теме[править]

Ссылка[править]

Примечания[править]

  1. Бюджетирование и финансовое планирование (Бакалаврская программа «Экономика»)//Санкт-Петербургская школа экономики и менеджмента, 2020
  2. а б в г д е ё ж з и й к л м н о п PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2020. — С. 20-30, 316-329.
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16