Бюджетирование/Бюджетирование деятельности как средство управления затратами предприятия

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 9. Бюджетное администрирование
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15

Бюджетный регламент[править]

Бюджетный регламент — установленный на предприятии порядок составления, представления, согласования, консолидации, оперативного контроля и оценки исполнения (проведения план-фактного анализа) бюджетов различных видов и уровней, составными элементами которыми являются[2]:

  • бюджетный период (разбивка отдельных бюджетных периодов на подпериоды);
  • бюджетный цикл (шаг финансового планирования) — период, по истечении которого составляются отчеты об исполнении бюджетов и корректируются бюджеты на оставшуюся часть бюджетного периода;
  • стадии бюджетного цикла — периоды разработки, корректировки бюджетов, системы внутреннего оперативного контроля и оценки исполнения бюджета; сравнение плановых показателей с бюджетными показателями; сроки (график) и порядок составления отчетов об исполнении бюджетов структурными подразделениями (ЦФО), проведения план-фактного анализа, составления скорректированных бюджетов, их последующего согласования, представления, консолидации и утверждения;
  • функции и задачи, которые предстоит выполнить в процессе бюджетирования (по составлению, согласованию, консолидации и т.д.);
  • сроки (график) и порядок выполнения отдельных функций и задач при разработке, согласовании, представлении, консолидации и утверждении бюджетов различных уровней;
  • состав и соподчиненность (организационная структура управления) ответственных исполнителей за конкретные функции и задачи по стадиям бюджетного цикла, включая структурные подразделения (должностные лица), отвечающие за составление, согласование и обработку бюджетов;
  • мероприятия обеспечения соблюдения бюджетного регламента, меры поощрения и принуждения ответственных исполнителей выполнять функции и задачи, которые на них были возложены.

Бюджетный регламент определяет основные принципы и процедуры бюджетного процесса на предприятии/группы предприятий. Основной целью бюджетного регламента является создание технологии планирования, прогнозирования, составления бюджета, учета и анализа финансовых результатов деятельности бизнес-единиц предприятия/группы предприятий и включение созданного инструмента в общий контур управления. Бюджетный регламент вводится в действие во всех бизнес-единицах с определенный даты и отменяет действие всех предшествующих документов, регламентирующих процесс бюджетирования на предприятии/группы предприятий. Изменения в бюджетный регламент вносятся только по решению генерального директора. Бюджетный регламент устанавливает, что все бюджеты и отчеты об их исполнении бизнес-единиц, являющихся резидентами, формируются в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учёта (РСБУ), бюджеты и отчеты об их исполнении бизнес-единиц – нерезидентов формируются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). На основе настоящего регламента бизнес-единицы разрабатывают внутренний регламент осуществления бюджетного процесса.

Бюджетный регламент определяет следующие основные механизмы процесса бюджетирования:

  • взаимодействие участников бюджетного процесса;
  • ответственность за разработку бюджетов и отчетов об исполнении бюджета и соблюдение графика предоставления бюджета;
  • правила и процедуры формирования и утверждения бюджета бизнес-единицы;
  • правила и процедуры формирования и рассмотрения отчетов об исполнении бюджета бизнес-единицы.

На основе бюджетного регламента финансово-экономической службой (Управление бюджетирования и экономического анализа) разрабатывает специальный регламент бюджетного процесса центрального офиса предприятия.

Согласно бюджетному регламенту одного из машиностроительных холдингов бюджет – это расчетная балансовая модель системных показателей финансово-экономического планирования деятельности бизнес-единиц предприятия, выраженная в натуральных и стоимостных единицах. Бюджет является инструментом для управления доходами, расходами и ликвидностью бизнес-единицы.

Отчет об исполнении бюджета – это фактические показатели деятельности бизнес-единицы за соответствующий бюджетный период.

Бюджетный период — это календарный период, на который разрабатывается бюджет, отслеживается его исполнение и анализируются причины отклонения фактических показателей деятельности бизнес-единицы от плановых. Бюджетный период подразделяется: на долгосрочный – календарный год, начинающийся 01 января и заканчивающийся 31 декабря; среднесрочный – календарный квартал; краткосрочный – календарный месяц. Основным бюджетным периодом на предприятии является календарный год. Планирование на период более года осуществляется в рамках формирования стратегий развития бизнес-единиц и не является предметом бюджетного регламента.

Бюджетный процесс — совокупность мероприятий, направленных на формирование и утверждение бюджетов бизнес-единиц, формирование отчетов об исполнении бюджета и анализ отклонений фактических показателей деятельности от их плановых значений. Цели бюджетного процесса:

  • ориентация деятельности бизнес-единицы на достижение стратегических целевых показателей;
  • поддержка процесса принятия управленческих решений на основе анализа отклонений фактических результатов деятельности бизнес-единицы и его финансового состояния от планируемых на этапе создания годового бюджета;
  • укрепление финансовой дисциплины и согласование целей бизнес-единиц с целями группы предприятий в целом.

Принципами бюджетного процесса являются:

  • принцип согласованности целей — требует согласования действий различных субъектов бюджетного процесса;
  • принцип приоритетности — требует использования дефицитных средств в более выгодном направлении;
  • принцип причинности — предполагает, что каждый субъект бюджетного процесса должен планировать и отвечать только за те величины, на которые она может оказывать влияние;
  • принцип ответственности — предусматривает передачу каждому субъекту бюджетного процесса ответственности за исполнение своего бюджета;
  • принцип своевременности — предусматривает своевременную подготовку и рассмотрение бюджета и отчетов о его исполнении.

Бюджетный процесс основывается на следующих основных инструментах:

  • основные бюджеты:
  • Бюджет доходов и расходов (БДР) — документ, отражающий информацию о планируемых объемах реализации продукции, работ и услуг, величине производственной себестоимости, уровне коммерческих и управленческих расходов бизнес-единицы, а также величине прибыли (убытка) бизнес-единицы;
  • Бюджет движения денежных средств (БДДС) — инструмент прогнозирования платежеспособности и денежных потоков, возникающих в процессе хозяйствования бизнес-единиц;
  • Прогнозный баланс — документ, отражающий информацию о состоянии активов, обязательств и величине собственного капитала бизнес-единицы, которые необходимо достигнуть в планируемом периоде;
  • Сводные финансово–аналитические показатели — документ, отражающий информацию об основных относительных показателях финансово-экономической устойчивости бизнес-единиц;
  • Свод источников финансирования на поддержание и развитие деятельности по плану — документ, отражающий информацию о структуре источников обеспечивающих развитие деятельности бизнес-единиц;
  • операционные бюджеты — бюджеты, используемые при формировании основных бюджетов, как инструмент прогнозирования величины продаж, структурированных расходов на производство и реализацию продукции, движения активов, а также налоговых расходов;
  • вспомогательные бюджеты — бюджеты, используемые для оценки денежных потоков, финансовых вложений и долговой позиции бизнес-единиц, а также для консолидации основных бюджетов.

Бюджетные отчёты[править]

Генеральный директор распространяет среди руководителей бюджетный регламент с подробным описанием графика, политики и контрольных показателей для бюджета на следующий год. Обычно на финансовую службу возлагается ответственность за сбор и консолидацию бюджетной информации: инструкции по составлению, формы и графики. Формы бюджета должны быть простыми и удобными для исполнения. Бюджетный комитет рассматривает точность бюджетных цифр, достоверность информации, на которой основаны сметы, бюджетную интеграцию, достоверность исходных данных, бюджетные предположения и достижимость бюджетных целей. Выгода, получаемая от бюджетных отчетов, должна оправдывать их стоимость формирования[3].

Виды отчётности

Предприятие может разработать следующие виды отчётности[3]:

  • бюджеты отделов, которые составляются для каждого отдела, а затем сводятся в единый бюджет;
  • долгосрочные доклады, которые составляются как для компании в целом, так и для отдельных областей, используются для планирования, контроля и информации;
  • краткосрочные доклады — регулярные отчёты о планировании, которые рассматривают компанию в целом, каждое подразделение, каждый отдел и каждый центр ответственности и могут содержать информацию о доходах, движении денежных средств, чистых активах и капитальных затратах;
  • специальные исследования, которые могут проводиться в отношении проблемных сегментов, и могут касаться линий продуктов или услуг, видов деятельности или функций, географических районов, работы продавцов и складирования;
  • контрольные отчёты, которые концентрируются на эффективности работы и областях, нуждающихся в улучшении, где бюджет и фактические показатели сравниваются по продуктам, услугам, территории и рабочей силе;
  • информационные отчеты, которые помогают в планировании и разработке политики, изучают динамику прибыли, прибыли по продуктам или услугам, прибыли по территориям и прибыли по клиентам, могут быть выражены в долларах, процентах или соотношениях, показаны области роста или сокращения;
  • отчеты для высшего руководства — это исчерпывающие описательные сводки общих корпоративных операций, специальных мероприятий, представляющие интерес для высшего руководства;
  • отчеты для среднего звена, которые включают в себя обобщенные данные и подробную информацию об ежедневных операциях;
  • доклады по брифингу, которые представляют собой краткий отчет на заседаниях по бюджету.
  • управленческие отчеты для низшего звена, которые обычно касаются ежедневных операций по координации и контролю, по производству;
  • отчеты об исключительных ситуациях, которые раскрывают какие-либо проблемы, информируют руководителей о прогрессе, достигнутом в выполнении бюджетов, и о том, что пошло не так, о критических зонах сообщаются чаще. Частота представления отчетности уменьшается по мере того, как повышается уровень ответственности.

В целом бюджетные отчеты зависят от требований ситуации и пользователя, обычно содержать[3]:

  • тенденции на протяжении ряда лет;
  • сравнение с отраслевыми нормами;
  • сопоставление фактических данных с бюджетом и с объяснением ответственных лиц за отклонения.

Каждый отчёт должен начинаться с краткого изложения, сопровождаться подробной информацией, быть понятен. Акцент должен быть сделан на ясности, а не на сложности. Отчёты должны быть логически организованы, актуальны, лаконичны, обновляться на периодической основе, могут содержать графики, пояснения, графики, таблицы, рекомендации, освещать проблемные области[3].

Отчеты могут быть следующих типов[3]:

  • периодические отчеты, которые готовятся через регулярные промежутки времени (раз в полгода, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, ежедневно), в них сопоставляются бюджетные и фактические показатели, являются источником информации для контроля;
  • предварительные отчёты, в которых часть информации сообщается до того, как все данные будут доступны для периодического отчёта, а задержка в представлении этой информации может привести к нежелательным последствиям. Срочные отчеты предоставляются в случае необычных происшествий, о которых необходимо немедленно сообщить руководству;
  • специальные отчёты, которые готовятся в связи с возникновением специфических, проблемных ситуаций или при наличии негативной тенденции (например, если затраты продолжают расти, даже несмотря на то, что была реализована программа снижения затрат).

Бюджетные отчеты могут содержать следующую дополнительную информацию в зависимости от необходимости[3]:

  • процент использования производственных мощностей;
  • изменения в маркетинге и дистрибуции;
  • изменение цены продажи;
  • средняя продажная цена;
  • объем продаж и произведенные единицы продукции;
  • затраты на дистрибуцию по отношению к продажам;
  • влияние на продажи внедрения новых продуктов, отбрасывания продуктов и выхода на рынок новые линии продукции;
  • изменение количества сотрудников и человеко-часов;

Для каждого центра ответственности от самого низкого уровня до самого высокого должен быть подготовлен «Отчет о результатах деятельности», в котором указываются были ли цели достигнуты, оценивается эффективность[3].

Отчет об исполнении бюджета, который используется руководством для оценки того, в какой степени операционные менеджеры выполняют свой бюджет, составляеся по графику, содержит информацию в разбивке по департаментам за текущий год и за текущий период[3]:

  • счета затрат;
  • бюджет;
  • фактический;
  • отклонения и причины.

Бюджетное руководство[править]

Руководство по составлению бюджета описывает, как должен быть подготовлен бюджет и представляет собой календарь планирования и бюджетные графики. На основании инструкции по распределению по отделам предприятия, последние формируют свои расписания для подготовки собственных бюджетов. Руководство по составлению бюджета связывает учётную политику для цели управленческого учета с процедурой подготовки бюджета, перечисляет мероприятия и правила, которым следует следовать при подготовке бюджета. В нём рассказывается, как бюджет должен использоваться менеджерами и кто отвечает за различные элементы бюджетного процесса: подготовку, представление, отчетность, оценку и утверждение. Руководство по составлению бюджета содержит список должностей (не фамилии сотрудников, чтобы избежать ненужного обновления), блок-схему для подготовки бюджета, обеспечивает этапы составления бюджета и помогает в сотрудничестве и координации, процедуру для пересмотра бюджета с учетом меняющихся условий и целей. Руководство по составлению бюджета предусматривает полномочия, ответственность и обязанности; способствует стандартизации; документирование процедур; упрощает процесс; обеспечивает коммуникацию; отвечает на вопросы пользователей, усиливает надзор и способствует обучению[3].

Руководство по составлению бюджета включает в себя[3]:

  • стандартизированные формы, списки и отчеты;
  • инструкции;
  • формат и охват отчетов об исполнении бюджета;
  • административные детали;
  • последующие процедуры.

Руководители операционных отделов должны внести свой вклад в подготовку данного руководства, так как на предприятии могут существовать операционные проблемы и ограничения, на которые необходимо обратить внимание[3].

Руководство по составлению бюджета содержит[3]:

  • бюджетные цели, задачи, процедуры, руководящие принципы и политика;
  • желаемые достижения;
  • описание данных;
  • обязанности персонала (кто должен готовить, рассматривать, утверждать и пересматривать бюджет);
  • кто обладает полномочиями и несет ответственность за бюджетные статьи (с указанием руководитель или подчиненный, который будет выполнять эту деятельность)
  • требования к утверждению;
  • кто должен оценивать разницу между бюджетными и фактическими показателями;
  • стоит ли принимать корректирующие меры и когда;
  • бюджетное расписание;
  • иллюстративные формы, списки и отчеты;
  • глоссарий терминологии;
  • инструкции по выполнению бюджетных мероприятий;
  • использование бюджетной информации;
  • политики для изменения бюджета и обновления календаря;
  • коммуникация между высшим руководством и подчиненными;
  • координация между департаментами бюджета;
  • пояснительные сноски.

Формат руководства должен способствовать повышению его ясности и лаконичности. Он должен быть легко понятен, поэтому он не должен содержать сложных терминов или написан техническим языком. Он должен быть организован логически и упорядоченно с удобным для пользователя индексом, обновляться по мере необходимости, выглядеть профессионально в дизайне, цвете, размере печати, чтобы его серьезно воспринимают пользователи. Руководство по составлению бюджета даёт упрощение и стандартизацию бюджетных процедур, выступает в качестве ориентира и обеспечивает организованный подход к бюджетному процессу, обеспечивает согласованность между отделами, даёт рекомендации по описанию должностных обязанностей новым сотрудникам и помогает текущим сотрудникам адаптироваться к новым должностям при переводе или повышении по службе. Данное руководство помогает сотрудникам обеспечить непрерывность выполнения своей работы[3].

Бюджетный календарь[править]

Календарь бюджетного планирования — это график мероприятий по разработке и принятию бюджета, включающий в себя перечень дат, указывающих, когда конкретные плановые сведения должны быть предоставлены каждым отделом другим лицам. Бюджетный календарь должен быть подготовлен с учётом сроков выполнения каждого аспекта или операции бюджета. Операционным менеджерам должен быть предоставлен график представления их бюджетов, чтобы общий бюджет предприятия мог быть подготовлен вовремя. Необходимо соблюдать график сроков сдачи документов и отчётов. Следует также указать даты рассмотрения и утверждения. Сроки выполнения графика должны быть реалистичными и достижимыми. Предприятие может начать бюджетный процесс с выпуска календаря подготовки бюджета, который состоит из общего обзора каждого последовательного этапа процесса составления бюджета. К нему будет прилагаться график, в котором будет реализован процесс составления бюджета с указанием сроков, ответственных сотрудников и тех, кто будет получать эту информацию. План содержит структуру бюджетного процесса и общие цели[3].

Международная система финансовой отчётности[править]

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Цель финансовой отчётности: предоставление финансовой информации об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов (о финансовом положении — об экономических ресурсах и требованиях к отчитывающейся компании, о результатах деятельности — влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании). Решения включают покупку, продажу и удержание долевых и долговых инструментов компании, предоставление или погашение займов и других форм кредитования[4].

Характеристики отчётности[править]

Согласно Концептуальным основам финансовой отчётности в документе определяются основные требования к качеству финансовой отчётности.

Принцип непрерывности деятельности

Финансовая отчётность составляется на основе допущения о непрерывной деятельности, что компания не намерена прекращать свою деятельность, у неё нет необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности в обозримом будущем. Также у компании должны быть экономические возможности продолжить свою деятельность[4].

Качественные характеристики

Качественные характеристики финансовой информации делают её полезной для пользователей[4]:

  • уместность — характеристика информации, показывающая её прогностическую ценность и/или подтверждающие данные, где материальность — компонент уместности, которая определяет уровень информации, когда её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчётности.
  • достоверное представление — это экономическое явление, обладающее тремя характеристиками: полнотой отражения, нейтральностью отражения и отсутствием ошибок, преобладание сущности над формой.

Преобладание сущности над формой — характеристика финансовой информации, показывающая, что та отражает сущность экономических явлений, а не просто представляет их юридическую форму. Сущность операции может отличаться от её юридической формы. Это может определяться по некоторым признакам, таким как неоставление права собственности на актив у стороны, которая будет контролировать актив, связь операций с другими смежными операциями, использование опционов в контрактах, продажа активов по стоимости, отличной от справедливой, признание товаров, предназначенных для консигнации, на балансе той стороны, которая несёт риски, связанные с неходовыми товарами, соглашения о продаже с обратной покупкой или факторинг дебиторской задолженности[4].

Расширенные качественные характеристики

Вспомогательные качественные характеристики финансовой отчётности[4]:

  • сопоставимость — возможность определять и понимать сходства и различия информации с аналогичной информацией других компаний, с аналогичной информацией той же компании за различные периоды и на различные даты;
  • проверяемость — возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным;
  • своевременность — доступность информации для принятия решений в срок, чтобы оказать влияние на принятие решений;
  • понятность — отчётливость и конкретность в классификации, описании и представлении информации.

Основное ограничение — затраты при составлении финансовой отчётности должны быть оправданы получаемыми от информации выгодами.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчётности — это финансовые результаты операций и других событий, объединённые в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками[4]:

  • активы — это ресурсы, контролируемые компанией, то есть существует ограничение доступа третьих лиц к экономическим выгодам, получаемым от актива, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
  • обязательство — это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащая экономическую выгоду (выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим и другие).
  • капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.
  • доход — приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала
  • расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Признание элементов финансовой отчётности

Признание — процесс включения в отчёт о финансовом положении или отчёт о совокупном доходе объекта, который подходит под определение одного из элементов, и отвечает критериям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы, во включении этой суммы в отчёт о финансовом положении или в отчёт о совокупном доходе[5].

Критерии признания

Критерии признания - условия, при которых элемент финансовой отчётности признаётся и может быть включен в финансовую отчётность:

  • объект подходит под определение элемента финансовой отчётности;
  • если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
  • объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена[5].
Методы оценки

Концептуальные основы указывают на возможность использования четырёх «методов оценки»[5]:

  • по исторической стоимости — сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство;
  • по текущей стоимости— сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива;
  • по стоимости реализации (погашения) — сумма, которая можно получить от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент;
  • по приведенной стоимости — сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент дисконтирования.

Состав финансовой отчетности[править]

Полный комплект финансовой отчетности включает[4]:

Общие положения[править]

  • Финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.
  • Готовится на основе допущения непрерывности деятельности.
  • Отчетность за исключением отчета о движении денежных средств применяет правило учета по методу начисления.
  • Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняется от одного периода к следующему (последовательность представления).
  • Пропуски и искажения существенны, если они могут повлиять на принятие пользователями решений. Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться отдельно.
  • Если какая-то статья не является существенной, она объединяется (агрегируется) с другими статьями.
  • Не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено каким либо МСФО[4].

Отчет о финансовом положении[править]

Отдельно отражаются в отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности в отчетности финансовых компаний делает информацию более надежной и уместной. Разграничение между краткосрочными и долгосрочными статьями зависит от длительности операционного цикла компании, и если он не может быть надежно оценен, то допускается, что его продолжительность равна 12 месяцам.

Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев[4]:

  • предполагается реализовать или потребить в ходе обычного операционного цикла,
  • предназначен для использования в торговых целях,
  • его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты,
  • представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющего ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые активы.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев[4]:

  • ожидается, что будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла,
  • предназначено для использования в торговых целях,
  • должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты,
  • нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более 12 месяцев после отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые обязательства.

Минимальные статьи Отчета о финансовом положении[4]:

  • основные средства,
  • инвестиционная собственность,
  • нематериальные активы,
  • финансовые активы,
  • инвестиции,
  • биологические активы,
  • запасы,
  • торговая и прочая дебиторская задолженность,
  • денежные средства и их эквиваленты,
  • сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи,
  • торговая и прочая кредиторская задолженность,
  • резервы,
  • финансовые обязательства,
  • обязательства и активы по текущему налогу на прибыль,
  • отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы,
  • обязательства, включенные в группу выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи,
  • выпущенный капитал и резервы,
  • доля неконтролирующих акционеров, отраженные в капитале.

Объекты основных средств разбиваются на классы. Дебиторская задолженность разбивается от покупателей, от связанных сторон, предоплаты, прочие суммы. Запасы разбиваются на классы, товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию.

Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе[править]

В связи с необходимостью отдельного представления изменений в собственном капитале за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании, представляют минимальный состав статей доходов и расходов[4]:

  • выручка,
  • финансовые затраты,
  • доля компании в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
  • расходы по налогу на прибыль,
  • итоговая сумма, включающая в себя:
  • прибыль или убытки (за вычетом налога) от прекращенной деятельности,
  • доход или расход (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность
  • прибыль или убыток,
  • каждый компонент других частей совокупного дохода, классифицированного по видам,
  • доля других компонентов совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
  • итоговое значение совокупного дохода:
  • на долю неконтролирующих акционеров,
  • на держателей акций материнской компании группы.
  • статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
  • актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами,
  • изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам,
  • изменения в справедливой стоимости финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, или обязательства, по которым принято решение об их оценке по справедливой стоимости и представлении прибыли и убытков от таких финансовых инструментов в составе прочего совокупного дохода.
  • статьи, которые впоследствии при выполнении определенных условий будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
  • эффективная часть прибылей(убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков.
  • итоговое значение совокупного дохода:
  • на долю неконтролирующих акционеров,
  • на держателей акций материнской компании группы.

Классифицировать статью в качестве «чрезвычайной» запрещается.

Отчет об изменении капитала[править]

Компания представляет изменения капитала, связанные с собственниками, в Отчете об изменениях в собственном капитале

Отчет о движении денежных средств[править]

Требования к представлению Отчета о движении денежных средств рассмотрены в IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».

Консолидированная финансовая отчётность по МСФО[править]

Определения[править]

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы предприятий, в которой активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки материнской компании и дочерних компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки единого предприятия.

Контроль — инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор имеет: правом влияния, полномочия; и имеет право на получение переменного дохода от участия в компании-объекте инвестиций (подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций); и имеет возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Группа — материнская компания вместе с её дочерними компаниями.

Неконтролирующая доля участия — доля в капитале дочерней компании, которая не принадлежит материнской компании ни прямо, ни через другие дочерние компании.

Материнская компания — компания, которой принадлежат одна или более дочерние компании. При прочих равных условиях, это компания, которая контролирует другую компанию– объект инвестиций (владеет более 50% голосующих обыкновенных акций этой компании).

Права влияния/полномочия — права, которые предоставляют возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью.

Значимая деятельность — деятельность объекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

Дочерняя компания — компания, которая контролируется другой компанией (материнской компанией).

Цель консолидации[править]

Консолидированную отчетность составляется для акционеров каждой материнской компанией отдельно от своей собственной отчетности. Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.

Принципы консолидации[править]

Согласно IFRS 10 при составлении консолидированной финансовой отчетности компания построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Финансовая отчетность группы консолидируется как отчетность единой экономической организации:

  • балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, элиминируются (взаимно исключаются);
  • в результате объединения может возникнуть гудвилл, который отражается в консолидированном отчёте о финансовом положении отдельно строкой;
  • определяются неконтролирующие доли участия в прибыли или убытке консолидированных дочерних компаний за отчетный период;
  • неконтролирующие доли участия в чистых активах консолидированных дочерних компаний указываются отдельно от капитала акционеров материнской компании, состоящие из:
  • неконтролирующей доли участия в чистых активах дочерней компании на дату объединения бизнеса (по IFRS 3);
  • неконтролирующей доли участия в изменениях капитала дочерней компании с момента приобретения до отчетной даты.
  • внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы, полностью исключаются.

Финансовая отчетность материнской и дочерних компаний составляются на одну и ту же дату. Если отчетная дата материнской компании отличается от отчетной даты дочерней компании, то дочерняя компания готовит дополнительную финансовую отчетность на дату отчетности материнской компании за исключением случаев, когда это экономически нецелесообразно. Производятся корректировки на воздействие существенных сделок или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой материнской компании.

Консолидированная финансовая отчетность формируется по единой учетной политики группы, а в случаях, когда учетная политика одной из компаний группы в отношении каких-либо объектов учета или операций не совпадает с учетной политикой группы, то для целей консолидации отчетности такая компания должна сделать соответствующие корректировки.

Неконтролирующая доля участия представляется в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала отдельно от капитала материнской компании. Изменения материнской доли в дочерней компании, в результате которых не произошла потеря контроля учитываются как операции внутри капитала.

При консолидации отчетности компания построчно суммирует статьи доходов и расходов. Внутригрупповые операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы полностью исключаются. Указывается обесценение гудвилла за отчётный период в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе группы. Материнская компания включает в свой отчёт о прибылях и убытках доход от дивидендов, полученных от дочерней компании, а при консолидации, исключая внутригрупповые обороты, сумма дивидендов заменяется доходами и расходами ДК, часть дивидендов ДК, относящихся к неконтролирующим акционерам учитывается в отчёте о финансовом положении. Определяется доля прибыли неконтролирующей акционеров за период, когда МК принадлежит менее 100 % акций ДК, и отражается доля неконтролирующих акционеров в прибыли ДК и в общем совокупном доходе ДК[4].

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе[править]

Схема консолидированного отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе[4]:

Выручка группа = выручка МК + выручка ДК — внутригрупповая выручка
— Себестоимость продаж = себестоимость МК + себестоимость ДК — внутригрупповая себестоимость
— Нереализованная прибыль
— Операционные расходы = операционные расходы МК + операционные расходы ДК
— Обесценение гудвилла
= Итого прибыль группы до налогообложения
— Налог группы = налог МК + налог ДК
= Итого прибыль за период:
Неконтролирующая доля в прибыли в ДК
Прибыль, принадлежащая акционерам МК
Прочий совокупный доход группы = МК + ДК
Итого совокупный доход группы за период:
Неконтролирующая доля в совокупном доходе ДК
Совокупный доход МК

Консолидированный отчёт об изменениях собственного капитала[править]

В консолидированном отчете должны отражаться только изменения собственного капитала с точки зрения группы[4].

Сводная отчетность по РСБУ[править]

Бухгалтерская отчётность[править]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Бухгалтерская отчетность — это также единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам согласно п.4 ПБУ 4/99.

Годовая бухгалтерская отчётность состоит из (пп. 1,2 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; пп. 28–31 ПБУ 4/99):

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую отчетность (п. 2 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте») и промежуточную бухгалтерскую отчетность (за отчетный период менее года) в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (п. 4 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из (п. 3 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; п. 49 ПБУ 4/99):

  • бухгалтерского баланса;
  • отчёта о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) согласно п.8 ПБУ 4/99. И быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия согласно п.17 ПБУ 4/99.

Консолидированная отчётность по РСБУ[править]

Cогласно Федеральному закону № 208-ФЗ от 27.07.2010 консолидированная отчетность по МСФО составляют:

  1. кредитные организации;
  2. страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  3. негосударственные пенсионные фонды;
  4. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
  5. клиринговые организации;
  6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;
  7. открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ;
  8. иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Консолидированной отчетностью признается бухотчётность, составленная не только по головной компании, но и с учетом финансовых и имущественных оборотов по всем филиалам, обособленным подразделениям и территориальным отделениям. Данный закон содержит ключевые требования и правила заполнения отчетных консолидированных форм. Сдавать консолидированную отчетность следует в ЦБ РФ не позднее 90 дней после завершения отчетного периода. Консолидированная отчётность по РСБУ имеет ряд особенностей.

Виды отчётности
  • сводная отчетность — отчётность, составляемая путем объединения (как правило, путем простого построчного суммирования) отдельных текущих отчетов (балансов и т.д.) организации и ее подразделений; в основном составляется органами исполнительной власти, государственными учреждениями, кредитными организациями в ежедневной деятельности и т.д.;
  • консолидированная отчётность — отчётность, составляемая путем консолидации (объединения с учетом доли владения или контроля над активами, имуществом) отчетов (балансов и т.д.) юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими отчетами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами; составляется в соответствии с требованиями МСФО.

Согласно пп. 91, 96, 97 «Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» если у организации имеются дочерние и зависимые общества, то помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели обществ (находящихся на территории РФ и за ее пределами).

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество. Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

  • головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
  • головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
  • в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Горизонтальный и вертикальный анализ отчётности[править]

Вертикальный анализ — это структурный анализ финансовой отчётности предприятия (бухгалтерского баланса, отчета о финансовом результате), при котором показывается структура конечных данных в виде относительных величин. Статьи отчетности приводятся в процентах к его итогу (валюта-балансу). Анализ позволяет исследовать изменения статей (что произошло с оборотными и внеоборотными активами, дебиторской, кредиторской задолженностью при анализе бухгалтерского баланса) по сравнению с предыдущими периодами. Изменения в процентах (не в абсолютных величинах - это горизонтальный анализ) показывают насколько произошли отклонения и в какую сторону. Итоговую сумму активов (если анализируется баланс) или выручки (при анализе ОФР) принимают за 100%, и каждую дальнейшую статью представляют в виде процентной доли от базового значения.

Горизонтальный анализ — это анализ финансовой отчётности предприятия (бухгалтерского баланса, отчета о финансовом результате), при котором показываются изменения итоговых показателей (бухгалтерского баланса и ОФР) во времени. Динамика изменений, произошедшие за предыдущий и предшествующий предыдущему периоду, даёт возможность понять откуда сложился положительный или отрицательный результат. В рамках временного анализа баланса сравниваются значения как абсолютных показателей в денежном выражении, так и относительных показателях в процентах.

Таблица 4. Горизонтальный анализ

АКТИВ ПАССИВ
Статьи 2020 2019 Отклонения, в руб. Отклонения, в % Статьи 2020 2019 Отклонения, в руб. Отклонения, в %
Основные средства 10 000 1 000 9 000 900% Нераспределенная прибыль 10 000 1 000 9000 900%
Денежные средства 1 000 10 000 (9000) (90%) Кредиторская задолженность 1 000 10 000 (9000) (90%)
ИТОГО АКТИВЫ 11 000 11 000 0 0 ИТОГО ПАССИВЫ 11 000 11 000 0 0

Таблица 5. Вертикальный анализ

АКТИВ ПАССИВ
Статьи 2020 2019 Доля (2020), в %. Доля (2019), в % Статьи 2020 2019 Доля (2020), в %. Доля (2019), в %
Основные средства 10 000 1 000 91% 9% Нераспределенная прибыль 10 000 1 000 91% 9%
Денежные средства 1 000 10 000 9% 91% Кредиторская задолженность 1 000 10 000 9% 91%
ИТОГО АКТИВЫ 11 000 11 000 100% 100% ИТОГО ПАССИВЫ 11 000 11 000 100% 100%

Кейсы[править]

Кейс 1

Форма консолидированной отчётности группы предприятий «Уралхиммаш», группы «Юнако». Методика составления консолидированной отчётности на примере отчётности группы «Юнако».

Кейс 2

Горизонтальный и вертикальный анализ «Отчёта о финансовом результате» (баланса) на основе отчётности «Уралкомпрессормаш». Использование метода учета затрат Системы управления менеджментом (подразделениям делегируются полномочия по принятию решений в отношении состояния своих издержек и результатов деятельности) на примере отчётности «Уралкомпресормаш». Пагубность стратегии роста инвестиций в запасы. Влияние изменений статей ОНА/ОНО, запасов в бухгалтерском балансе на финансовом состояние на примере отчётности «Уралхиммаш».

Кейс 3

Косвенный метод расчёта «Бюджета движения денежных средств» «Группа Автоваз», «Уралхиммаш», «Уралвестком».

Примечания[править]

  1. Бюджетирование и финансовое планирование (Бакалаврская программа «Экономика»)//Санкт-Петербургская школа экономики и менеджмента, 2020
  2. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования/ В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов. – М.: Финансы и статистика, 2006 — С.313—315 – 464 с. — ISBN 5-279-02681-6
  3. а б в г д е ё ж з и й к л м Shim J.K. Budgeting basics and beyond/J.K. Shim, J.G. Siegel, A.I. Shim — John Wiley & Sons, Inc., Hoboken, New Jersey, 2012 — P.35—43 — 542p. — ISBN 978-1-118-09627-7
  4. а б в г д е ё ж з и й к л м н PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2019. — С. 316-329.
  5. а б в Минфин РФ Концептуальные основы финансовой отчетности. — С. 24.
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15