Бюджетирование/Семинар 2

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Семинар 2. Анализ себестоимости
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Семинары: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Кейсы[править]

  • Кейс 2.1. Посмотрим форму калькуляций машиностроительной продукции — ООО «Уральский завод».
  • Кейс 2.2. Расчет калькуляции швейной продукции — ЗАО «БАСК».
  • Кейс 2.3. Пример заполнения Группировки переменных и постоянных расходов Лист БДР
  • Кейс 2.4. Предприятие работает по позаказному методу учёта затрат, регулярно формирует «Калькуляционные листы», расчётная прибыль планируется и учитывается в каждой калькуляции, экономисты добросовестно контролируют расходы согласно «Калькуляционной карте», суммы превышения плановых расходов всегда в пределах нормы. Но предприятие регулярно фиксирует значительные убытки, почему?

Давайте разбираться. Начальник ПЭО говорит, что расчётная прибыль по предприятию согласно калькуляциям должна быть. Начфин говорит, что зафиксирован убыток. «Калькуляционными листами» занимаются экономисты ПЭО, они же его План-фактным анализом (не на всех предприятиях, но всё же). Финансовый результат предприятия, как его План-фактный анализ обычно рассчитывает Фин. отдел. Бюджет по планируемому Финансовому результату основывается на Калькуляционных листах ПЭО (не полным, но всё же). Удивительно, но вот агрегированного отчёта План-фактного анализа всех заказов (Калькуляционных листов) в сравнение с План-фактным Отчётом о фин результатах я не встречал не на одном предприятие.

А в чём разница? И что упускается? Идея же в том, что:

Сумма калькуляционных доходов/расходов х Количество произведенной продукции = Выручка/себестоимость Отчёта о финансовых результатах.

Причины расчётных отклонений финансовых от экономических данных:

  • разница между выпущенной продукции по Производственному плану и реализованной продукцией по Отчёту о финансовых результатах на сумму корректировки изменений остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции и незавершённого производства;
  • в калькуляции постоянные расходы учитываются за весь производственный цикл (несколько месяцев), а в фин. отчёте ― за отчётный период (одного месяца);
  • плановые/фактические расходы (данные БДР/«Отчёта о фин. результатах») не распределяются по калькуляциям всех заказов (сумма всех расходов ≠ сумме затрат по всем калькуляциям) ― не учтены непланируемые расходы (непроизводственные, чрезвычайные и прочие расходы);
  • не все фактические заказы прокалькулированны/не все осмеченые заказы учтены в бухгалтерском учёте;
  • общий объём условно-постоянных расходов, которые планируются не по калькуляционным расходам, а в фин. учёте, для ПЭО неизвестен, но проблема бывает и с прямыми расходами, которые были понесены по производственной необходимости.

Кроме того, при ревизии «Калькуляционных листов» может выясниться, что:

  • цены на материалы и комплектующие не обновлялись с незапамятных времён. ― «Так, "они" всё время поднимают цены, совсем обленились работать и торговаться с поставщиками»;
  • нормы расходов материалов не обновлялись. ― «Рабочие не соблюдают технологические карты, карты раскроя! Замены происходят хаотичны в сторону увеличения стоимости материалов»;
  • нормативы трудозатрат не обновлялись. ― «"Они" всё время увеличивают нормо-часы на одно изделие, что позволяет рабочим окладникам работать не просто без напряга, а откровенно бездельничать»;
  • не контролируется уровень постоянных затрат в себестоимости. ― «А если мы увеличиваем долю постоянных расходов, то нам же и по шапке дают. ― Понапишут, а как мы должны продавать по таким ценам?! Снижайте цену за счёт доли постоянных затрат!».

Задача калькуляции связана с выбором метода учёта затрат, последующего анализа безубыточности производства и решения проблем с неэффективностью от масштаба производства.


Примечания[править]

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Семинары: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16