Перейти к содержанию

Бухгалтерский учёт/Налоговый учёт

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Лекция 12. Налоговый учёт
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Регламентированный учёт (панель)

Налоговый учёт[править]

Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Налоговый календарь[править]

Календарь бухгалтера

Календарь бухгалтера от «Главная книга онлайн», Календарь бухгалтера на 2022 год от Консультант Плюс, Календарь бухгалтера от 1C.

Какая отчетность Когда предоставляется За какое время
2 — НДФЛ до 1.03.2022 г. За 2021 г. (вместо неё Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ)
6 — НДФЛ до 1.03.2022 г. За 2021 г.
до 04.05.2022 г. За 1 кв-л 2022 г.
до 01.08.2022 г. За 1 полугодие 2022 г.
до 31.10.2022 г. За 9 месяцев 2022 г.
Страховые взносы По 31 янв. 2022 г. За 2021 г.
По 30 апр. 2022 г. За 1 кв — л 2022 г.
По 31 июл. 2022 г. За 1 полугодие 2022 г.
По 31 окт. 2022 г. За 9 мес — в 2022 г.
Налог на прибыль: ежеквартальное предоставление По 28 мар. 2022 г. За 2021 г.
По 28 апр. 2022 г. За 1 кв — л 2022 г.
По 28 июл. 2022 г. За 1 полугодие 2022 г.
По 28 окт. 2022 г. За 9 месяцев 2022 г.
НДС (декларация) По 25 янв. 2022 г. За 4 кв — л 2021 г.
По 25 апр. 2022 г. За 1 квартал 2022 г.
По 25 июл. 2022 г. За 2 квартал 2022 г.
По 25 окт. 2022 г. За 3 квартал 2022 г.
Учетный журнал всех счетов – фактуры По 20 янв. 2022 г. За 4 квартал 2021 г.
По 20 апреля 2022 г. За 1 кв — л 2022 г.
По 20 июля 2022 г. За 2 кв — л 2022 г.
По 20 окт. 2022 г. За 3 кв — л 2022 г.
УСН По 31 мар. 2022 г. За 2021 г. (организации)
По 30 апр. 2022 г. За 2021 г. (ИП)
Налог на имущество До 1 марта 2022 г. За 2021 г.
Транспортный налог До 1 марта 2022 г. За 2021 г.
Земельный налог До 1 марта 2022 г. За 2021 г.
Упрощенная декларация По 20 янв. 2022 г. За 2021 г.
По 20 апр. 2022 г. За 1 кв — л 2022 г.
По 20 июл. 2022 г. За 1 полугодие 2022 г.
По 20 окт. 2022 г. За 9 мес — в 2022 г.

Налог на прибыль[править]

Налог на прибыльпрямой налог (т.е. платит на прямую получатель дохода), взимаемый с прибыли предприятия (организации, банка, страховой компании и т. д.). Налогооблагаемая база по налогу на прибыль ― это доход от деятельности организации за минусом сумм налоговых вычетов и налоговых льгот.

Налоговые вычеты — это суммы, которые уменьшают размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.

Налоговые льготы — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Ставка налога на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ): в федеральный бюджет 3% и в бюджет субъекта федерации 17% на 2017-2024 годы.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчётного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала периода до окончания отчётного периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале. Во II квартале сумма равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал. В III квартале сумма равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. Если сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Сравнение ОСНО и УСН
Налог Объект налогообложения Ставка
ОСН Налог на прибыль Прибыль 20%
Налог на имущество Недвижимое имущество не более 2,2%
НДC реализация товаров (работ, услуг) 0%; 10%; 20%
УСН УСН Доходы 6%
УСН Доходы, уменьшенные на величину расходов 15%

См. Бюджетирование/Ценообразование#Кейс 1. Выбор между УСН или ОСНО

ОНА /ОНО

Различия налогового учёта и бухгалтерского учёта приводит к существенному расхождению в определении и перечне доходов и расходов[1].

Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в актах по бухучёту и налоговом законодательстве РФ, состоит из постоянных (ПР) и временных разниц (ВР).

Постоянные разницы — доходы или расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчёте налога на прибыль; учитываемые при расчёте налога на прибыль, но не признаваемые для целей бухучета доходами и расходами.

Постоянные разницы возникают когда:

  • фактические расходы, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, превышают расходы, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
  • расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества, не признаются для целей налогообложения в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;
  • убыток, перенесенный на будущее, по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения.

В результате возникновения постоянных разниц создаётся Постоянный налоговый расход/доход (ПНР/ПНД) — сумма налога на прибыль, которую в отчете о финансовых результатах признают в качестве величины, уменьшающей/увеличивающей прибыль/убыток до налогообложения при расчете чистой прибыли/убытка за отчетный период. Расход /доход следует определять как сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль[2].

ПНР/ПНД равно произведению ПР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:

ПНР = ПР х tax

Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

ВР при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

  • вычитаемые временные разницы (ВВР), которые уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
  • налогооблагаемые временные разницы (НВР), которые увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ВВР образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухучета и целей определения налога на прибыль;
  • применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованной продукции в отчётном периоде для целей бухучета и целей налогообложения;
  • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  • применения разных способов признания остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей для целей бухучета и целей налогообложения;
  • кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухучета — метода начисления.

НВР образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухучета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции и процентных доходов для целей бухучета по методу начисления, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
  • применения разных способов отражения процентов за кредиты (займы) для целей бухучета и целей налогообложения.

В результате возникновения ВВР создаются отложенные налоговые активы (ОНА) — часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшает налог на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах:

ОНА = ВВР х tax

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 предприятие признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают ВВР, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. ОНА учитываются на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, учитываются по кредиту счета 09 по дебету счета 68.

В результате возникновения НВР создаются отложенное налоговое обязательство (ОНО) — часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах:

ОНО = НВР х tax

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 предприятие признает ОНО в том отчетном периоде, когда возникают НВР. ОНА учитываются на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНО, учитываются по дебету счета 77 по кредиту счета 68.

При составлении бухгалтерской отчетности предприятие имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО.

Таким образом, текущий налог на прибыль (НП) равен:

НП = УР+ПНР+ОНА-ОНО,
где УР — условный налог на прибыль, равный бухгалтерской прибыли, исчисленной в целях бухучёта за отчётный период, умноженной на текущую ставку налога на прибыль.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»:

по дебету по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по налогам и сборам
99 Прибыли и убытки

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

по дебету по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам 68 Расчеты по налогам и сборам
99 Прибыли и убытки

Налог на добавленную стоимость[править]

Налог на добавленную стоимость (НДС) ― косвенный налог, который исчисляется и уплачивается в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ. Налогоплательщиками НДС признаются организации и ИП. Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает только тогда, когда имеется объект налогообложения.

Объекты налогообложения по НДС:

  • реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав, безвозмездная передача права собственности;
  • передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль;
  • выполнение СМР для собственного потребления;
  • ввоз товаров на территорию РФ.

Операции, которые не признаются объектом налогообложения — предоставление денежного займа или реализация земельных участков.

Кроме того НДС не исчисляется по реализации медицинских товаров из утвержденного Правительством перечня, по продаже жилых помещений.

Также в отдельных случаях организации и ИП могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщиков НДС.

Льготы по НДС

Льготы — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, Письмо ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737). Установление налоговой ставки 0% не является налоговой льготой несмотря на то, что при ее применении налог не уплачивается вовсе (Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-02-07/1/2721). Использование налоговых льгот по НДС, обязывает налогоплательщика вести раздельный учет таких операций (в т.ч. входящего НДС по ним) (п. 4 ст. 149 НК РФ). Сведения об операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в т.ч. признаваемых налоговыми льготами, нужно отражать в разделе 7 декларации по НДС (Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

К льготам относятся:

  • реализация в образовательных и медицинских организациях продуктов питания и реализация таким организациям продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания;
  • реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 22.11.2000 № 884), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
  • оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами;
  • реализация продукции собственного производства организациями, занимающимися производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельхозработы.

Не являются льготами операции, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), поскольку такие операции не подлежат налогообложению у всех налогоплательщиков, т. е. преимущества одних перед другими не создаются:

  • реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042;
  • реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли;
  • реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
  • передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Нулевая ставка НДС

Реализация облагается НДС по ставке 0% в случаях:

  • экспорта товаров;
  • товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
  • товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС;
  • услуг по международной перевозке товаров;
  • услуг, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
  • услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ;
  • услуг по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
  • транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров, оказываемых российскими организациями или ИП, для перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;
  • услуг по перевозке товаров воздушными судами, оказываемых российскими организациями или ИП, при которой пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ;
  • услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;
  • услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя;
  • товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
  • товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
  • услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;
  • услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении;
  • построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Применение ставки 0% отличается от освобождения от обязанностей налогоплательщика и от осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Использование ставки НДС 0% не лишает налогоплательщика права применять налоговые вычеты по НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС (в т.ч. по ставке 0%). Обоснованность использования нулевой ставки НДС налогоплательщик подтверждает в своей инспекции путем предоставления соответствующих документов. Для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров налогоплательщик должен в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров подать в налоговую инспекцию в общем случае копию контракта и таможенной декларации с отметками «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен». А саму экспортную реализацию нужно будет включить в налоговую декларацию по НДС. Если срок превысит 180 дней, НДС с реализации нужно будет начислить по ставке 10% или 20% (в зависимости от вида экспортируемых товаров) и подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки товаров на экспорт.

Восстановление НДС

Предприятие и ИП на общем режиме, приобретающие товары, вправе принять к вычету входной НДС по ним при выполнении всех условий для вычета. Если впоследствии право на вычет НДС прекращается, то НДС необходимо восстановить. То есть, восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету НДС, который в определенной сумме нужно вернуть обратно в бюджет.

Предприятие нужно восстановить НДС, если:

  • передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • дальнейшее использование товаров, а также основных средств, НМА, имущественных прав для операций, не подлежащие налогообложению НДС; операции, местом реализации которых не признается территория РФ, и некоторые другие. Условно назовем их не облагаемой НДС деятельностью. Так вот восстанавливать НДС придется, и если товары в дальнейшем будут использоваться исключительно в не облагаемой НДС деятельности, и если будут одновременно использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Восстанавливать НДС придется при переходе плательщика НДС на спецрежим или получении им освобождения от НДС;
  • получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету. Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий;
  • уменьшение стоимости отгруженных товаров из-за уменьшения цены или количества товара. В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммой НДС, которая была принята к вычету, и суммой НДС, установленной после уменьшения стоимости;
  • плательщик НДС получил субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога и по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. При этом НДС восстанавливается в полной сумме.

Счёт-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, регистрируется в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом не отражаются. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретённых товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Страховые взносы[править]

Расчёт по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование обязаны сдавать:

  • организации;
  • обособленные подразделения организаций, которые начисляют работникам заработную плату;
  • индивидуальные предприниматели и физические лица, которые имеют работников и выплачивают им заработную плату.

Расчёт страховых взносов производится с сумм вознаграждений сотрудникам за выполненные ими работы, оказанные услуги, за исключением выплат, указанных в ст. 422 НК РФ, согласно нормам и требованиям главы 34 НК РФ.

Ставки

Ставки страховых взносов для работодателей согласно п. 2 ст. 425 НК РФ:

Форма расчета по страховым взносам

Утвержденная форма расчета по страховым взносам представляется в ИФНС по месту нахождения компании, по месту нахождения ее обособленных подразделений, по месту жительства предпринимателя не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, девятью месяцами, годом.

Если последний день сдачи расчета совпадает с выходным или праздничным днем, то этот день переносится на следующий рабочий день .

Если среднесписочная численность сотрудников составляет менее 25-ти человек включительно, то отчет по страховым взносам можно сдать в бумажном виде. Если же среднесписочная численность работников составляет более 25-ти человек, то отчет представляется исключительно в электронном виде посредством телекоммуникационных каналов связи.

НДФЛ[править]

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — прямой налог, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Плательщиками НДФЛ являются физические лица:

  • налоговые резиденты РФ (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) облагаются по ставке 13%;
  • налоговые нерезиденты РФ (срок нахождения иностранного гражданина на территории России в течение 12 месяцев, предшествующих дате фактического получения дохода, составит менее 183 дней), в случае получения дохода на территории России, подлежать обложению НДФЛ по ставке 30%.

Налог на доходов физических лиц не зависит от гражданства занятых лиц, а зависит от их налогового статуса и от вида полученного ими дохода. Если гражданин (в том числе иностранного государства) получает зарплату за работу в российской организации, то эта организация по отношению к нему является налоговым агентом и, соответственно, на нее возложены обязанности по исчислению и уплате НДФЛ.

По итогам года устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год. Если международным соглашением об избежание двойного налогообложения, заключенным между РФ и иностранным государством, установлены иные правила налогообложения полученного дохода, то применяются правила международных соглашений.

Налоговая база по НДФЛ

Доходы, не облагаемые НДФЛ:

  • доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 лет;
  • доходы, полученные в порядке наследования;
  • доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом РФ;
  • иные доходы.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Ставка НДФЛ

НК РФ по НДФЛ предусмотрено 5 налоговых ставок:

  1. 9% облагается доход от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
  2. 13% облагается доход менее или равной 5 млн. рублей; доход от продажи недвижимости и автомобиля;
  3. 15% облагается доход, превышающей 5 млн. рублей;
  4. 30% облагается все прочие доходы физических лиц налоговых нерезидентов РФ;
  5. 35% облагается:
  • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;
  • процентный доход по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
  • сумма экономии на процентам при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
  • процентный доход по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
Налоговый вычет по НДФЛ

Налоговый вычет — сумма, которая уменьшает размер дохода (налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. Под налоговым вычетом понимается и возврат части ранее уплаченного НДФЛ, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.

НК РФ предусмотрено 6 групп налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты:

- на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
- на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;
- на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).

2. Социальные налоговые вычеты:

- по расходам на благотворительность;
- по расходам на обучение;
- по расходам на лечение и приобретение медикаментов;
- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни»;
- по расходам на накопительную часть трудовой пенсии;
- по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги, понесенные начиная с 2022 года.

3. Инвестиционные налоговые вычеты.

4. Имущественные налоговые вычеты.

5. Профессиональные налоговые вычеты.

6. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Декларации

30 апреля — крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по НДФЛ.

Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход:

  • ИП;
  • нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой;
  • физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов;
  • физические лица по суммам, полученным от продажи имущества;
  • физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ;
  • физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
  • физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
  • физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;
  • физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.

Налог на имущество организаций[править]

Декларация по налогу на имущество

Налог на имущество организаций ― региональный налог, налоговая база которого является вся недвижимость организации. Имущество является объектом недвижимости, если о нем есть запись в ЕГРН. А в отсутствие такой записи критерий отнесения объекта к недвижимости - прочная связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению. Факт прочной связи с землей должен подтверждаться документами (проектной документацией или документами технической инвентаризации (Письмо ФНС России от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@)).

К недвижимости для целей налогообложения налогом на имущество не относятся, в частности, земельные участки, участки недр, водные объекты, другие природные ресурсы, памятники истории и культуры, признанные объектами культурного наследия федерального значения.

Предприятия на ОСН должны платить налог на имущество в отношении:

  • недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
  • жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Предприятия на УСН уплачивают налог, если они владеют:

  • объектами недвижимости;
  • жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухучета в качестве ОС.

Налог с движимого имущества c 2019 года не уплачивается согласно № 302-ФЗ.

Ставка налога на имущество юрлиц

Ре­ги­о­наль­ные вла­сти впра­ве уста­нав­ли­вать став­ку на­ло­га на иму­ще­ство, но её раз­мер не может пре­вы­шать став­ку 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

При этом до­пус­ка­ет­ся уста­нов­ле­ние диф­фе­рен­ци­ро­ван­ных на­ло­го­вых ста­вок в за­ви­си­мо­сти от ка­те­го­рий на­ло­го­пла­тель­щи­ков или иму­ще­ства, при­зна­ва­е­мо­го объ­ек­том на­ло­го­об­ло­же­ния. Если ре­ги­о­наль­ные вла­сти не уста­но­ви­ли соб­ствен­ные став­ки на­ло­га на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций, то налог рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из ста­вок, ука­зан­ных в НК РФ. При рас­че­те на­ло­га ис­хо­дя из сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти не учи­ты­вается недви­жи­мость, налог в от­но­ше­нии ко­то­рой рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из ка­даст­ро­вой сто­и­мо­сти.

Земельный налог[править]

Земельный налог — местный налог, который определяет порядок налогообложения земельных участков в РФ в рамках гл. 31 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Налоговая база земельного налога — кадастровая стоимость земельных участков, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Оплата

С 2021 года оплата годового земельного налога осуществляется не позднее 1 марта, а авансы — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ставка

Налоговые ставки устанавливаются органами муниципальных образований и не могут превышать:

  • 0,3% в отношении земельных участков:
- сельскохозяйственного назначения или в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- (до налогового периода 2020 года) приобретённых (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
- (с налогового периода 2020 года) не используемых в предпринимательской деятельности, приобретённых (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных ФЗ от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ;
- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса РФ);
  • 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Декларация

Начиная с 2021 года налогоплательщики-организации налоговые декларации по земельному налогу не представляют.

Транспортный налог[править]

Транспортный налог — региональный налог, устанавливаемый субъектами РФ, и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Объектом налогообложения признаются самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные ТС, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения:

  • автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы соцзащиты населения в установленном законом порядке;
  • промысловые морские и речные суда;
  • пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и ИП, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
  • тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
  • ТС, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
  • ТС, находящиеся в розыске, а также ТС, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего ТС до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата ТС подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со статьей 85 НК РФ;
  • самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
  • морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.
Ставка

При исчислении транспортного налога налоговая база определяется:

  • как мощность двигателя в лошадиных силах в отношении ТС, имеющих двигатели;
  • как тяга реактивного двигателя (суммарная тяга всех реактивных двигателей) в килограммах силы в отношении воздушных ТС, имеющих реактивные двигатели;
  • как валовая вместимость в регистровых тоннах в отношении водных несамоходных (буксируемых) ТС;
  • как единица ТС в отношении прочих водных и воздушных ТС.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости ТС в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя ТС, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну ТС или одну единицу ТС.

Порядок уплаты налога

Начиная с 2021 года налогоплательщики-организации налоговые декларации по транспортному налогу не представляют. Налоговые органы сами передают налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

Счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам»[править]

Счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчётах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.

Счёт 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчётам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счётом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т. д.).

По дебету счёта 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учёт по счёту 68 ведётся по видам налогов.

Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»[править]

Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счёту 69 могут быть открыты субсчета:

  • На субсчете 69-1 «Расчёты по социальному страхованию» учитываются расчёты по социальному страхованию работников организации.
  • На субсчете 69-2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» учитываются расчёты по пенсионному обеспечению работников организации.
  • На субсчете 69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчёты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
  • Дополнительные субсчета при наличии у организации расчётов по другим видам социального страхования и обеспечения.

Счёт 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

  • счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;
  • счётом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Ссылки[править]

Продолжение[править]

Примечания[править]

  1. Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.301-309 — ISBN 978-5-321-01374-8
  2. Минфин внёс поправки в ПБУ 18/02//КонсультантПлюс, 17.12.2018
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16