Бухгалтерский учёт/Учёт собственного капитала

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 7. Учёт собственного капитала
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Учет формирования уставного капитала[править]

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия. Сальдо по счету 80 равно сформированному размеру уставного капитала при создании предприятия с учётом увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих решений. После государственной регистрации уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей учитывается проводкой — Д51 (01,04,10,50 и т.д.) К75.

Аналитический учет по счету 80 обеспечивает формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Бухгалтерские проводки, отражающие формирование задолженности учредителей и её погашение:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена задолженность предприятия А по вкладу в уставный капитал предприятия после объявления уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах 75.1 80
Отражена задолженность предприятия В по вкладу в уставный капитал предприятия после объявления уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах 75.2 80
Отражена задолженность предприятия С по вкладу в уставный капитал предприятия после объявления уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах 75.3 80
Отражена стоимость нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал от предприятия А 08.3 75.1
Отражена стоимость основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации от предприятия В 08.2 75.2
Отражено поступление денежных средств в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал от предприятия C 51 75.3

Счет 80 «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности 03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы 04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке 07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы 08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы 10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме 11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
20 Основное производство 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства 21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства 29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары 41 Товары
43 Готовая продукция 43 Готовая продукция
50 Касса 50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения
75 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 75 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
81 Собственные акции (доли) 83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Учёт резервного капитала[править]

Резервный капитал — собственный капитал предприятия, созданный для покрытия убытков предприятия в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Размер формирования

В соответствии с п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом акционерного общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом акционерного общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Целевое использование

Согласно ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества. Законом не установлен целевой характер резервного капитала, однако в п. 69 «Положения по ведению бухгалтерского учета» приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:

  • для покрытия убытков;
  • для погашения облигаций;
  • для выкупа долей.
МЧС

Согласно ст.14, ст. 25 ФЗ от 21.12.1994 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», п. 7 Постановления Правительства РФ от 10 ноября 1996 г. N 1340 «О порядке создания и использования резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» и п.34 Постановления Правительства РФ от 30.12.2003 N 794 «О единой государственной системе предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций» "Организации обязаны: создавать резервы финансовых и материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций". "Организации всех форм собственности участвуют в ликвидации чрезвычайных ситуаций за счёт собственных средств". "Финансирование расходов по созданию, хранению, использованию и восполнению резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций осуществляется за счет собственных средств предприятий, учреждений и организаций — объектовые резервы материальных ресурсов".

Таким образом, резервный капитал создается в АО и ООО, причем АО это делают в обязательном порядке, а ООО – в добровольном. Согласно п. 66 «Положения по ведению бухгалтерского учета» резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 по дебету со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами: 84 — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Обязательное одобрение

Согласно ст. 65 ФЗ «Об акционерных обществах» использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества. При утверждении советом директоров (наблюдательным советом) годового отчета АО может быть принято решение о погашении убытка за счет средств резервного капитала. Для целей бухгалтерского учета направление резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты согласно п.5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», что свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность. Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. То есть если предприятие погашает за счет резервного капитала непокрытый убыток за отчетный год, то проводки осуществляются в следующим за отчетном году. В пояснениях к годовому отчету за отчётный год будет указано, что советом директоров (наблюдательным советом) было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном году убытка средств резервного капитала, а также отражена сумма операции.

Корреспонденции счетов учета операций по созданию и использованию резервного капитала:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли 84 82
Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов 82 66
Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов 82 67
Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала 82 84

Счет 82 «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Учет добавочного капитала[править]

Добавочный капитал — собственный капитал предприятия, сформированный дооценкой внеоборотных активов, средствами ассигнований из бюджета, направленные на пополнение оборотных активов и другими поступлениями (например, безвозмездно переданные основные фонды).

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия.

По кредиту счета 83 отражаются:

  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

  • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
  • направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 и т. п.

Аналитический учет по счету 83 обеспечивает формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Корреспонденции счетов учета операций по формированию и использованию добавочного капитала:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Уменьшен добавочный капитал организации на сумму уценки стоимости объекта основных средств, равную сумме его предыдущей дооценки 83 01
Увеличена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с его переоценкой 83 02
Отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала 83 75
Часть добавочного капитала направлена на увеличение уставного капитала организации 83 80
Увеличена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой (дооценка) 01 83
Увеличен добавочный капитал организации на сумму уценки амортизации объекта основных средств, равную сумме ее предыдущей дооценки 02 83
Отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации 75 83
Отражена сумма эмиссионного дохода 75 83

Счет 83 «Добавочный капитал» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
02 Амортизация основных средств 02 Амортизация основных средств
75 Расчеты с учредителями 75 Расчеты с учредителями
80 Уставный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
86 Целевое финансирование

Учет нераспределенной прибыли[править]

Нераспределенная прибыль — конечный финансовый результат деятельности предприятия на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль, налоговых санкций, выплату дивидендов и другое согласно Плану счетов. Если по результатам отчётного периода получен положительный результат от хозяйственной деятельности, то предприятие имеет нераспределенную прибыль. При отрицательном результате предприятие получает непокрытый убыток[1].

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 по дебиту счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 по кредиту счета 99.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 обеспечивает формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Корреспонденции счетов учета операций по движению сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации (учредители в штате) 84 70
Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредители не в штате) 84 75
Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала 84 80
Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли 84 82
Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отчетного года 84.1 84.2
Заключительными записями (оборотами) декабря определена сумма чистого убытка отчетного года 84 99
Отражено уменьшение уставного капитала в целях приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации 80 84
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала 82 84
Заключительными записями (оборотами) декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года 99 84

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями 75 Расчеты с учредителями
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал 80 Уставный капитал
82 Резервный капитал 82 Резервный капитал
83 Добавочный капитал 83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
99 Прибыли и убытки 99 Прибыли и убытки

Основные документы[править]

Ссылки

Примечания[править]

  1. Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.275-283 — ISBN 978-5-321-01374-8
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16