Перейти к содержанию

Бухгалтерский учёт/Учёт денежных средств

Добавить ссылки
Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Лекция 3. Учёт денежных средств
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Казначейство организации

Учёт движения денежных средств

[править]

В РФ предусмотрены два способа денежных расчетов согласно п. 1 ст. 140 ГК РФ:

  • безналичный, осуществляемый путем направления средств через кредитные организации согласно п. 3 ст. 861 ГК РФ,
  • и наличными деньгами.

В рамках Плана счетов бухгалтерского учета в состав денежных средств и их эквивалентов входят:

  • деньги в кассе организации, операционная касса, денежные документы и др. (50 счет);
  • деньги на текущих рублёвых счетах компании (51 счет);
  • деньги на валютных счетах внутри страны и за рубежом (52 счет);
  • спец счета, депозиты до востребования, аккредитивы, чековые книжки, прочие счета (55 счет);
  • денежные средства в пути, то есть сданные в банк и не зачисленные на отчетную дату, сданные в банк через инкассацию, перечисленные в рублях для покупки валюты, перечисленные в валюте для продажи (57 счет);
  • банковские переводные векселя и прочие векселя, кроме собственных векселей (60/62 счета), чужих беспроцентных векселей (76 счет), паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, прочие финансовые вложения (58 счет);
  • резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59 счет).

В рамках МСФО есть следующие дополнения:

  • банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам полученным, но банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов в Отчёт о движении денежных средств.
  • денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.

Расчётные операции

[править]

Расчётные операции — операции в рамках системы организации безналичных платежей юридических и физических лиц по денежным требованиям и обязательствам.

Безналичный расчёт

[править]
Платёжное поручение
Платёжное требование
Платёжный ордер

Безналичные расчётные операции — это платежи, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачётов взаимных требований.

В хозяйственной деятельности между юрлицами и ИП безналичные расчёты:

  • не требуют обязательного открытия расчётного счёта (п. 3 ст. 861 ГК РФ);
  • допускается свобода выбора между несколькими видами операций — платёжными поручениями, расчётами по аккредитиву, расчётами по инкассо, чеками и в иных формах (пп. 1, 2 ст. 862 ГК РФ);
  • возможны в любых суммах, в т. ч. не ограничена и величина перечислений в инвалюте, производимых в адрес иностранных контрагентов.

Согласно ст. 866.1 ГК РФ банк плательщика может перевести денежные средства без открытия банковского счёта плательщику-гражданину на основании его распоряжения предоставленные им наличные денежные средства получателю средств в этом или ином банке.

Платёжное поручение

[править]

Платёжное поручение — это распоряжение банку плательщика перевести находящиеся на его банковском счёте денежные средства на банковский счёт получателя средств в этом или ином банке в сроки, предусмотренные законом, договором банковского счёта либо обычаями (ст. 863 ГК РФ).

Платёжное поручение — это расчётный документ, содержащий распоряжение владельца счёта обслуживающему его банку о переводе определённой денежной суммы на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжные поручения принимаются банками независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При недостаточности денежных средств на счете плательщика платёжные поручения помещаются банками в Картотеку[1], а с 01.07.2018 года банки могут вернуть платежку без исполнения, если иной порядок не установлен договором с клиентом.

Платёжные поручения используются при расчётах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором[1].

Платёжное требование

[править]

Платежные требования выписываются поставщиками товаров (работ, услуг) и сдаются в банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. При этом под акцептом понимается гарантия оплаты или согласие на оплату денежных, товарных или расчетных документов. Безакцептное списание денежных средств со счета плательщиков в случаях, предусмотренных договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании нужных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Платежные требования выписываются поставщиками товаров (работ, услуг) и сдаются в банк. Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом[1].

Платёжный ордер

[править]

Платёжный ордер — расчётный документ, формируемый банком для частичного выполнения распоряжения получателя денежных средств, по которому имеется частичный акцепт плательщика, при отсутствии достаточного количества денежных средств на банковском счете плательщика, который размещается в очереди не выполненных в срок распоряжений. Клиент с помощью платежного поручения поручает банку перевести требуемую сумму денежных средств с счета клиента на другой определенный счет. В случае не хватки банк имеет право с помощью платёжного ордера списать денежных средств со счета плательщика без его непосредственного распоряжения (например, по распоряжению службы судебных приставов). Клиент узнаёт о списании (частичном списании) только в момент получения оповещения о списании своих денежных средств.

Инкассовое поручение

[править]
Инкассовое поручение

Инкассо — обязательство банка (банка-эмитента), который обязуется по поручению клиента осуществить за счёт клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа (ст. 874 ГК РФ).

Расчеты по инкассо (выставить на инкассо) — банковская операция, по которой банк осуществляет действия на основании платежных требований и инкассовых поручений:

  • оплата платежных требований производится по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (без акцепта);
  • оплата инкассовых поручений производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Если платёж не были получены, исполняющий банк немедленно извещает банк-эмитент о причинах неплатежа или отказа от акцепта. Банк-эмитент немедленно информирует об этом клиента, запросив у него указания относительно дальнейших действий.

Инкассовое поручение — расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

  • в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством (органами, выполняющими контрольные функции);
  • для взыскания по исполнительным документам;
  • в случаях, предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Аккредитив

[править]

Аккредитив — это обязательство банка по поручению плательщика перед получателем средств произвести платежи или акцептовать и оплатить переводной вексель, выставленный получателем средств, либо совершить иные действия по исполнению аккредитива по представлении получателем средств предусмотренных аккредитивом документов и в соответствии с условиями аккредитива (ст. 867 ГК РФ).

Аккредитив бывает покрытым, непокрытым, отзывным, безотзывным.

Необходимо отметить, что по ст. 871 ГК РФ для исполнения аккредитива получатель средств представляет документы, в том числе в электронной форме, предусмотренные условиями аккредитива, в исполняющий банк или банк-эмитент. Исполняющий банк или банк-эмитент, получившие указанные документы, проверяют их в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня их получения, и принимают решение о выплате или об отказе от выплаты.

Аккредитив считается исполненным, когда осуществлён[1]:

  • платеж получателю средств, осуществляемого банком по предъявлении ему документов, соответствующих условиям аккредитива, непосредственно либо в срок или сроки, предусмотренные условиями аккредитива;
  • акцепт переводного векселя с его оплатой по наступлении срока платежа;
  • иным способом, указанным в аккредитиве.

Проверка представленных документов осуществляется банком, и если представленные документы по внешним признакам не соответствуют условиям аккредитива, банк вправе не исполнять аккредитив. Затем документы, принятые исполняющим банком, представляются им в банк-эмитент. Банк, получивший представленные документы, проверяет их в срок, не превышающий 5 рабочих дней со дня их получения. В случае установления банком, получившим представленные документы, несоответствия представленных документов условиям покрытого аккредитива банк, получивший представленные документы, вправе потребовать от исполняющего банка сумму денежных средств, перечисленных по исполненному аккредитиву.

Чек

[править]

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путём выставления чеков. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан (ст. 877 ГК РФ).

Чекодатель — юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Он не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чекодержатель — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, а плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями (банками)[1].

Наличные операции

[править]

Наличные платежи между юрлицами и ИП возможны при соблюдении следующих условий:

  • необходимо применить кассовую технику (ККТ) при операциях приема/выдачи наличных в связи с продажами (ст. 1.1 № 54-ФЗ «О применении ККТ»);
  • необходимо соблюсти ограничения по объему подлежащей передаче суммы (предельному размеру расчетов наличными между юридическими лицами / ИП), в т. ч. если такая передача делается в валюте (п. 4 Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У «О правилах наличных расчетов»);
  • следовать требованиям о расходовании поступивших в операционную кассу от контрагентов и из банка наличных только на определенные цели (пп. 2, 4 Указания № 5348-У).

При операциях между юрлицом/ИП и физлицом действуют не все из этих ограничений.

Использовать ККТ юрлицам/ИП обязательно согласно ст. 1.1 закона № 54-ФЗ:

  • при получении/возврате наличной выручки;
  • поступлении/возврате авансовых платежей за поставку;
  • принятии ставок и выплате выигрышей;
  • предоставлении/погашении займов, связываемых с оплатой продаваемых товаров (работ, услуг).

Между юрлицами/ИП возможны наличные расчеты без использования ККТ согласно в ст. 2 закона № 54-ФЗ:

  • кредитных организаций между собой;
  • с применением электронных устройств, принимающих/выдающих наличные деньги при переводе от юрлица или ИП через кредитную организацию;
  • продажа газет;
  • сопровождающие продажу ценных бумаг;
  • питание обучающихся и работников образовательных организаций;
  • торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах;
  • вне стационарной торговой сети разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;
  • торговля в киосках мороженым, а также торговля в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой;
  • торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами;
  • прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней; ремонт и окраска обуви;
  • изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;
  • присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;
  • реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов;
  • вспашка огородов и распиловка дров;
  • услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
  • сдача ИП в аренду (наем) жилых помещений, а также жилых помещений совместно с машино-местами, расположенными в многоквартирных домах, принадлежащих этому ИП на праве собственности;
  • розничная продажа бахил;
  • осуществляемые ИП, работающими на патенте при видах деятельности, позволяющих выдавать вместо кассового чека иной документ о расчетах;
  • по доходам, получаемым ИП, уплачивающим налог на профдоход;
  • выполняемые в труднодоступной местности;
  • с органами госвласти за предоставление парковочных мест;
  • аптеки, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населённых пунктах;
  • при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний, а также при реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы в культовых зданиях и сооружениях;
  • и другие.

Лимит для наличных расчетов между юрлицами/ИП — 100 тыс. руб. (п. 4 указания № 5348-У). Действует он и для договоров, предусматривающих оплату в валюте, при этом объем наличного валютного платежа пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день оплаты. Лимит применяется для платежей в рамках одного договора на весь срок действия договора и на операции, выполняемые за его пределами. Таким образом, при достижения суммы лимита необходимо перейти к дальнейшим расчетам в безналичной форме или необходимо заключить нового договора, если объем расчетов наличными по действующему соглашению достиг предельной величины. Для расчетов наличными между юрлицами/ИП могут использоваться средства, как поступившие в операционную кассу в качестве выручки от продаж, так и полученные на эти цели из банка. Из выручки от продаж допустимо осуществлять в адрес контрагента, являющегося юрлицом или ИП, платежи (п.1 Указания № 5348-У):

  • за продажу товаров (работ, услуг), но не ценных бумаг;
  • покупателю, возвращающему товар, купленный им за наличный расчет;
  • платежному агенту для безналичного перевода.

Однако из каких средств ни делался бы платеж, лимит расчетов наличными между ООО/ИП по одному договору должен соблюдаться.

При расчетах между физическим и юридическим лицом в обязательном порядке действует правило о применении ККТ при расчетах по реализации, производимой в адрес физлица, но возможно не использовать кассовый аппарат (ст. 2 закона № 54-ФЗ).

Ограничений по сумме у наличных расчетов между физическими и юридическими лицами нет, как нет и зависимости от того, в какой именно валюте (российской или иностранной) осуществляется выплата (п. 5 указания № 5348-У). Хотя цели, на которые могут быть выданы средства, тоже регламентируются. За счет поступившей в операционную кассу выручки физлицам можно выплачивать (п. 2 указания № 5348-У):

  • зарплату и соцпособия;
  • возмещение по договорам страхования;
  • средства на личные нужды ИП;
  • подотчетные суммы.

Направление расходования средств кроме возмещение по договорам страхования согласно п. 6 указания № 5348-У лимит расчетов не имеет. Необходимо применять лимит в сумме 100 тыс. руб. к выплатам в адрес физлиц, осуществляемым в качестве страховых возмещений по каждому договору. Выплаты физлицам за счет средств, полученных в банке, производятся на те же цели, что и при расчетах между юрлицами/ИП. Но для них особых оговорок в части применения лимита нет, поэтому в данном случае выдача наличных средств осуществляется без его учета.

В случае нарушения ограничения обе стороны сделки могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Кассовые операции

[править]
Приходный кассовый ордер
Расходный кассовый ордер

Кассовые операции — это операции с физическими и юридическими лицами по приёму и выдаче наличных денежных средств (банкнот и монет), осуществляемые предприятиями, банками. Представляют собой совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приёме (инкассация), хранении и выдаче наличных денег.

Наличные деньги — валюта одной из стран в каком-либо физическом представлении (купюры, монеты) для платежей за покупаемые товары и услуги.

Кассовые ордера

[править]

Кассовый ордер — приказ главного бухгалтера (и руководителя организации) кассиру и одновременно отчет кассира о поступлении или расходе денег:

  • Приходный кассовый ордер (ПКО, форма № КО-1) — первичный документ, который используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как при ручном ведении учёта, так и при обработке информации с применением средств компьютерной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в единственном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Код формы по классификатору ОКУД 0310001. Бланк квитанции к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью кассира и регистрируется в журнале регистрации расходных и приходных кассовых документов, по форме N КО-3, далее выдается на руки сдавшему деньги, а сам приходный кассовый ордер остается в кассе.
  • Расходный кассовый ордер (РКО, форма № КО-2) — первичный документ, который используется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как при ручном ведении учёта, так и при обработке информации с применением средств компьютерной техники. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре сотрудником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером либо лицом, на это уполномоченным. Код формы по классификатору ОКУД 0310002. Выписанный РКО регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов по форме N КО-3. В тех случаях, когда на прилагаемых к РКО документах (заявлениях, счетах и др.) уже имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

Разрешено оформлять электронные приходные и расходные электронные ордера согласно Указанию Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (с изм. 19 июня 2017). Распечатывать документы не нужно, но у кассира, бухгалтера и получателя денег должна быть электронная подпись. Компания может комбинировать электронные и бумажные документы (часть ПКО и РКО составлять на бумаге, часть электронно либо оформлять электронно только «приходники», а все расходные ордера печатать).

Денежные документы

[править]
Денежный документ

Денежный документ — документ, показывающий движение денежных средств, учитывающий кассовые и банковские операции, владельцу которого предстоит получить по нему денежные суммы, или приобретаемый документ, предоставляющий определённые, впоследствии используемые права. Учёт ведётся на 50.03 счете «Денежные документы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов.

Виды денежных документов:

  • почтовые марки и конверты с марками;
  • марки государственной пошлины;
  • вексельные марки;
  • оплаченные авиабилеты;
  • оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.;
  • оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;
  • полученные извещения на почтовые переводы;
  • карты предоплаты;
  • подарочные сертификаты (подарочные карты);

По общим правилам за кассовые операции отвечает кассир, но по приказу может быть назначено другое ответственное лицо (например, главбух, директор, если численность организации небольшая). Такой порядок следует включить в положение о ведении ведения кассовых операций.

Платёжные ведомости

[править]

Расчётно-платёжная ведомость — ведомость, по которой происходит выдача заработной платы, пенсий и стипендий из кассы предприятия, расходные кассовые ордера на каждого получателя не формируются. В кассовых документах подчистка, помарки и исправления не допускаются[2].

Лимит кассы

[править]

Лимит кассы (лимит остатка наличных денег на конец дня) — сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, размер которых устанавливается предприятием самостоятельно в зависимости от конкретных условий его функционирования, то есть максимально допустимый остаток наличных денег на конец рабочего дня, который может храниться в месте для проведения кассовых операций (в кассе), и определенным руководителем юридического лица самостоятельно.

Согласно Указанию Банка России от 11.03.2014 № 3210-У организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства и ИП, не обязаны устанавливать лимит остатка наличных в кассе. Если такой лимит не установлен, то он принимается равным нулю. Если малые предприятия и ИП по своей инициативе установили лимит остатка наличных установлен, то организация обязана его соблюдать, то есть сверхлимитную наличность сдавать в банк. В противном случае ей грозит административная ответственность — штраф (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ): на должностное лицо организации или индивидуального предпринимателя в размере от 4 000 рублей до 5 000 рублей; на организацию в размере от 40 000 рублей до 50 000 рублей. Штраф за нарушение кассовой дисциплин накладывают налоговые органы. Лимит остатка наличных в кассе устанавливается распоряжением руководителя, согласовывать с банком или с налоговой его не нужно.

Способы, позволяющие избежать превышения лимита остатка кассы
  1. Увеличить лимит до максимально возможного уровня (Лимит кассы = Сумма налички, выданная на хоз нужды или полученная от выручки за/до 92 дней/ 92 дней * 14 дней).
  2. Использовать возможность превышения установленного лимита остатка кассы в период выплаты заработной платы в течение трех дней (до и после).
  3. Выдать излишек суммы подотчет сотруднику организации (затем он возвращает сумму как неиспользованный аванс).
  4. Воспользоваться услугами инкассаторов (заключить рамочный договор на обслуживание с банком).

Использование ККТ

[править]

Согласно ст. 4.3. № 54-ФЗ «О применении ККТ» ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом).

Согласно п. 4.7. № 54-ФЗ «О применении ККТ» кассовый чек и бланк строгой отчетности должен содержат 23 обязательных реквизита, однако при формировании его на бумажном носителе уполномоченный орган вправе определить перечь реквизитов кассового чека (бланка строгой отчетности), которые могут не указываться в нём.

Виды ККТ-онлайн (онлайн-кассы): стационарные (фискальные регистраторы); мобильные (портативные); смарт-терминалы; с эквайрингом; для интернет-магазинов; облачные; с поддержкой маркированных товаров; для торговых автоматов.

Внешнеэкономическая деятельность

[править]

Паспорт сделки — документ, служащий целям валютного контроля, который оформляется для импортного или экспортного контракта до 1 марта 2018 года. С 1 марта 2018 года паспорт сделки отменён. Вместо него уполномоченный банк регистрирует валютный контракт между резидентами и нерезидентами с присвоением уникального номера контракта (УНК) (Инструкция ЦБ РФ № 181-И от 16.08.2017).

Оформление сделки не требуется, если сумма обязательств по договору не более 200 тысяч рублей и если по договору происходит зачисление иностранной валюты на транзитный счет резидента или списание средств с его валютного расчётного счёта, то есть достаточно сообщить банку код операции. Однако, банк имеет право запросить (что на практике и делается) в рамках валютного контроля весь пакет документов (сканы договора, счёта, накладной или акта выполненных работ).

В случае, если сумма сделки от 200 тысяч до 3 миллионов рублей, то в банк направляется «Справка о подтверждающих документах» со сканами договора, счёта, накладной или акта выполненных работ.

Для всех остальных договоров — требуется постановка на учёт (регистрация) договора в уполномоченном банке (сумма обязательств по договору не менее 3 миллионов рублей — для импортных контрактов и кредитных договоров; сумма обязательств по договору не менее 6 миллионов рублей ― для экспортных контрактов).

Ответственность

Штраф за незаконную валютную операцию (за не регистрированный договор) устанавливается в размере от 75% от суммы сделки.

С 31.07.2020 за необеспечение своевременного получения валютной выручки на расчетный счет, если эквивалент невозвращенных средств в российской валюте не превышает 9 млн. рублей, то штраф для организаций и ИП составляет:

  • 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы зачисленных с просрочкой денежных средств за каждый день просрочки зачисления;
  • и (или) в размере от 3 до 10 % суммы денежных средств, не зачисленных в установленный срок на счета по рублевым контрактам;
  • и (или) в размере от 5 до 30 %, по контрактам в иностранной валюте;
  • или в размере от 5 до 30 % если с нерезидентом заключен договор займа.

Должностные лица в случае нарушения могут быть оштрафованы на сумму от 20 до 30 тысяч рублей согласно статьи 15.25 КоАП РФ (ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк отчётности по валютным операциям наступает только по истечении 45 дней после окончания установленного срока). При превышении суммы сделки в 9 миллионов рублей наступает ответственность по статье 193 УК РФ (тяжесть наказания будет зависеть от суммы и наличия отягчающих обстоятельств).

Корреспонденция счетов

[править]

Счета о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчётных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за её пределами, а также ценных бумаг, платёжных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах в рублях в суммах, определяемых путем пересчёта иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчётов и платежей.

Учёт денежных средств в кассе

[править]

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,
50-2 «Операционная касса»,
50-3 «Денежные документы» и другие

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Бухгалтерские проводки кассовых операций:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Оприходованы наличные денежные средства по чеку с расчетного счета 50.1 51
Поступление наличных денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности от покупателя 50.1 62
Оформлен расход наличных денежных средств из кассы на выдачу заработной платы 70 50.1
Выданы деньги подотчетному лицу 71 50.1
Сдана выручка организации на расчетный счет 51 50.1
Возвращены работникам неиспользованные подотчетные суммы 50.1 71

Учет денежных средств на расчетных счетах

[править]

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Бухгалтерские проводки операций на расчётном счете:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Произведена оплата поставщику за поступившие материалы, включая НДС 60 51
Оплачены услуги банку 76 51
Получены из банка по чеку денег на выдачу зарплаты 50 51
Получение банковского кредита 51 66, 67
Получена оплата от покупателя за ранее поставленную продукцию, включая НДС 51 62
Погашение задолженности перед банком 66, 67 51

Учет денежных средств на валютном счете

[править]

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Бухгалтерские проводки движения на валютном счете:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе 50 91.1
Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте на валютном счете 52 91.1
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе 91.2 50
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте на валютном счете 91.2 52
Отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала 75 83
Отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала 83 75
Поступление на транзитный счет экспортной выручки 52 62
Списание части валютной выручки обязательной продажи 57 52
Списана стоимость проданной части валютной выручки по курсу ЦБ на дату продажи 91.2 57
Отражена положительная курсовая разница по части валютной выручки обязательной продажи 57 91.1
Отражена отрицательная курсовая разница по части валютной выручки обязательной продажи 91.2 57
Перечислены с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты 76 51
Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты 91.2 76
Оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку 76 51
Отражено поступление на специальный транзитный валютный счет приобретенной валюты по курсу ЦБ РФ 52.3 76
Списано превышение курса покупки валюты над курсом ЦБ РФ 91.2 76
Списано превышение курса ЦБ РФ над курсом покупки валюты 76 91.1

Учет денежных средств на специальных счетах

[править]

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Учет аккредитива у покупателя

Учет ведется на счете 55.1: по дебету показывается открытие аккредитива, по кредиту – списание денежных средств или его закрытие. Если аккредитив открыт, то возможны следующие типы проводок[3]:

  • отражается обеспечение, выдаваемое в размере аккредитива – Д55.1 К51, если аккредитив покрытый, Д009 – если непокрытый.
  • отражается открытие покрытого аккредитива: либо с применением финансов аппликанта, либо за счет банковского кредита.
  • учитывается финансовое вознаграждение банка за работу с аккредитивом. Расходы на комиссию банку повышают стоимость купленных ценностей – Д08 (10, 41) К76.
  • отражается прибытие МПЗ, проплачиваемых по аккредитиву – Д08 (10,41) К60.
  • отдельно учитывается входной НДС – Д19 К60.
  • НДС, предъявляемый поставщиком, принимается к вычету – Д68 К19.
  • делается выплата поставщику с помощью денег аккредитива при предоставлении им надлежащих бумаг - Д60 К55.1.

Бухгалтерские проводки операций на специальных счетах:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
По заявлению на открытие аккредитива денежные средства предприятия с расчетного счета, кассы, ссудных счетов и специального счета по целевому финансированию перечислены в банки обслуживающие поставщиков и подрядчиков с которыми предприятие заключило договор о поставке МПЗ, выполнение работ и оказание услуг (открыт аккредитив) 55/1 50, 51, 67, 66, 86
По представленным в банк документам на отгрузку МПЗ, выполненных работ и оказанных услуг, денежные средства с аккредитива зачислены на счета поставщиков и подрядчиков (рассчитались с аккредитивного счета с поставщиками и подрядчиками) 60 55/1
Возвращена неиспользованная сумма аккредитива в банк предприятия выставлявшего его и зачислена на тот счет с которого аккредитив выставлялся (возвращена неиспользованная сумма аккредитива в результате расторжения договора) 50, 51, 66, 67, 86 55/1
По заявлению предприятием оформлены расчетные чековые книжки 55/2 50, 51, 66, 67, 86
Рассчитались чеками с поставщиками и подрядчиками 60 55/2
Открыты депозитные счета в банках 55/3 50, 51, 52
Начислены доходы (проценты) по депозитным счетам 55/3 91/1
Поступили целевые бюджетные средства и зачислены на специальный счет в банке 55/4 86
Списаны целевые средства по назначению 60, 68, 69 55/4

Учет переводов в пути

[править]

Ряд организаций в своей торговой деятельности осуществляют инкассирование свой выручки. В момент передачи выручки инкассаторам банка и до момента её зачисления на расчётный счет предприятие учитывает данные денежные средства на активной синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Аналогично учитываются денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы и в кассы почтовых отделений для их перевода по назначению. Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность).

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Корреспонденции счетов операций по учету переводов в пути:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Произведены денежные переводы из кассы, временно не поступившие по назначению 57 50
Отражена передача наличных денежных средств инкассатору для сдачи в банк 57 50
Выписаны с расчетного счета рублевые средства для покупки иностранной валюты 57 51
Отражено списание иностранной валюты для обязательной продажи 57 52
Отражено поступление денежного перевода у покупателя за ранее отгруженные товары 57 62
Отражено поступление денежного перевода от прочих дебиторов 57 76
Отражено поступление на расчетный счет денежных средств, числившихся в пути 51 57
Отражено поступление на валютный счет денежных средств, числившихся в пути 52 57

Основные документы

[править]
Ссылки

Семинар по ERP-системе

[править]

1С:ERP Управление предприятием 2.0/Учёт денежных средств

Примечания

[править]
  1. ↑ а б в г д Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Бухгалтерский учёт и анализ: учебник — М:Инфра-М, 2019 — 355с. — С.9—69 — ISBN 978-5-16-013703-2
  2. ↑ Трухина В.Платежная ведомость на выдачу заработной платы по форме № Т-53//Налог-налог.ру, 22.01.2020
  3. ↑ Н. Феофанова Учет аккредитива в бухгалтерском учете//Налоги и бухгалтерия
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Источник — https://ru.wikibooks.org/w/index.php?title=Бухгалтерский_учёт/Учёт_денежных_средств&oldid=240402