Бухгалтерский учёт/Учёт на малых предприятиях

Лекция 15. Учёт на малых предприятиях

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Малое предприятие

Согласно ст.4. ФЗ «О развитии МСП в РФ» малое предприятие — предприятие, численностью до 100 работников включительно. Согласно Постановлению Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. N 265 малое предприятие — предприятие с предельным доходом в 800 млн. рублей.

Согласно п.2 «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» малое предприятие ведет бухучет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением о бухгалтерском учете», ПБУ, «Планом счетов» и «Типовыми рекомендациями».

В Учётной политики малого предприятия выбор осуществляется между режимом налогообложения, объектом налогообложения при УСН, сокращенного или нет Плана счётов и т.д. Малые предприятия могут составлять отчетность в упрощенном виде. То есть без каких-либо дополнений можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) – налоговый режим, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую систему налогообложения либо упрощенную систему налогообложения.

Кадровый учёт ИП на УСН

Кадровый учет ИП ведет в том же порядке, что и предприятие. Кадровый учет содержит информацию отдельно по каждому сотруднику и в целом по всему штату. А также включает учет численности и перемещения персонала. Если ИП относится к субъектам малого предпринимательства, то он вправе отказаться от применения локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового законодательства (например, правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании, график сменности) (ст. 309.2 ТК РФ). При этом трудовые договоры с сотрудниками нужно будет заключать по типовой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 27.08.2016 N 858 (ст. 309.2 ТК РФ).

Бухгалтерский учет ИП на УСН

ИП на УСН вправе не вести бухучет (подп. 1 п. 2 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Если ИП будет вести бухучет, то необходимо будет разработать Учётную политику и закрепить в ней выбранные методы бухгалтерского учета. Если ИП попадает под критерии малого предпринимательства, то он вправе вести упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Налоговый учет ИП на УСН

Порядок ведения налогового учёта ИП на УСН определяется в Учётной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). В учетной политике отражается выбранный объект налогообложения, порядок определения доходов и расходов, учет убытков, метод раздельного учета доходов и расходов (при совмещении нескольких налоговых режимов), форма и способы ведения налогового учета. Налоговый учет на УСН ведется в «Книге учета доходов и расходов» (КУДиР) (ст. 346.24 НК РФ). Форма КУДиР, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Условия применения и перехода на УСН

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

Сотрудников <100 человек.
Доход < 164,4 млн. рублей.
Остаточная стоимость основных средств < 150 млн. рублей.
Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%.
Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором предприятие подает уведомление о переходе, её доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ).

Переход на УСН с ОСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление в ИФНС о переходе на УСН необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК). В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности об уплате ЕНВД. Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС России.

Переход на УСН с объекта налогообложения доходы минус расходы (ст. 346.14 НК РФ) на 6% возможен только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.

Если указанные ограничения по УСН в отчётном году будут нарушены, компании (ИП) придется перейти на ОСН с начала квартала, в котором было допущено нарушение требований (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Освобождение от налогов

В связи с применением УСН, налогоплательщики-предприятия освобождаются от уплаты следующих налогов:

налога на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
налога на имущество организаций. Однако, с 1 января 2015 года применяющие УСН обязаны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
налога на добавленную стоимость за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне. При ввозе основных средств НДС учитывается в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, независимо от выбранного объекта налогообложения). При ввозе предназначенных для перепродажи товаров – либо в стоимости товаров (при уплате налогов с дохода), либо в составе расходов (при с разницы между доходами и расходами)

В связи с применением УСН, налогоплательщики-индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
налога на имущество физических лиц. Однако, с 1 января 2015 года применяющие УСН обязаны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом)..

Налогообложение при УСН

налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость — 2% (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
НДФЛ с заработной платы сотрудников — 13% (9%, 15%, 30%, 35%);
уплата налогов организациями и ИП, выбравшие объектом налогообложения:

доходы — 6%. При определении налоговой базы учитывают только величину полученных доходов согласно ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Для ИП единый налог можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные ИП как за себя, так и за своих работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
доходы минус расходы — 15% (общая по России), 7 % (по Свердловской области). Для ИП, выбравших объект "доходы минус расходы", действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. При определении налоговой базы величина полученных доходов уменьшается на сумму произведенных расходов из закрытого перечня согласно ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
впервые зарегистрированные ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы», осуществляющие 1 или несколько из Перечня видов предпринимательской деятельности — ставка 0%.
предприятия и ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы», у которых за отчетный период не менее 70% дохода составили доходы от осуществления из Перечня видов экономической деятельности — ставка 5%.

страховые взносы — 22% (ОПС), 5,1% (ОМС), 2,9% (ВНиМ).

Страховые взносы

За себя:

при доходе до 300 000 рублей: в ОПС — 29354 руб., в ОМС — 6884 руб.;
после 300 000 рублей:

в ОПС (ССВ) — 29354 + 1%х(Х-300 000) < 234832, в ОМС — 6884;
в ОПС (ССВ) — 29354 + 1%х(Х-300 000) = 234832, в ОМС — 6884.

Декларации

Предприятия уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а ИП — по месту своего жительства.

Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам отчетного периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ).

Предприятия заполняют и подают декларацию по УСН - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предприятия платят по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодов.

Ответственность за налоговые нарушения

При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (ст.76 НК РФ).

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ).

За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Календарь бухгалтера по УСН на 2021

Календарь бухгалтера по УСН на 2021. Отчётность по земельному, транспортному, водному налогу и налогу на имущество от кадастровой стоимости будет сдаваться в установленные законодательством регионов сроки.

Отчетность	Период	Срок сдачи предприятий и ИП с работниками	ИП без работников
Отчетность в ИФНС
Декларация по УСН	год	не позднее 31 марта следующего года (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)	не позднее 30 апреля следующего года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)
Бухгалтерская отчетность	год	не позднее 3-х месяцев после окончания года (п. 1 ст. 15, п. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ)	сдавать отчетность не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ)
Отчет по страховым взносам	квартал, полугодие, 9 месяцев, год	не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, девятью месяцами, годом (п. 7 ст. 431 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.04.2017 N БС-4-11/6174)
6-НДФЛ	квартал, полугодие, 9 месяцев, год	не позднее последнего дня следующего месяца – за квартал, полугодие, 9 месяцев; не позднее 1 апреля следующего года – за год (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ)	сдавать отчет не нужно (п. 1 ст. 226, абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@)
2-НДФЛ	год	не позднее 1 апреля следующего года (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ)	сдавать отчет не нужно (п. 1 ст. 226, абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ, Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@)
Сведения о среднесписочной численности	год	не позднее 20 января текущего года – за предыдущий год (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ)	сдавать отчет не нужно (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ)
Отчетность в ПФР
СЗВ-М	месяц	не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ)	сдавать отчет не нужно (абз. 4 ст. 1, п. 1 ст. 8, п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, Письмо ПФР от 27.07.2016 N ЛЧ-08-19/10581)
СЗВ-СТАЖ	год	не позднее 1 марта следующего года (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ)	сдавать отчет не нужно (абз. 4 ст. 1, п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ)
Отчетность в ФСС
Форма 4-ФСС	квартал	не позднее 20-го числа следующего месяца – в бумажном виде; не позднее 25-го числа следующего месяца – в электронном виде (п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ)	сдавать отчет не нужно (подп. 3 п. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ)

Декларация 3-НДФЛ

Декларацию 3-НДФЛ следует предоставлять:

при получении дохода от продажи имущества (например, квартиры, находившейся в собственности менее минимального срока владения), от реализации имущественных прав (переуступка права требования);
при получении в дар недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от физических лиц, не являющихся близкими родственниками;
при получении вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества;
при получении выигрыша от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе – в сумме до 15000 руб., а также от организаторов азартных игр, не относящихся к букмекерским конторам и тотализаторам;
при получении дохода от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

На граждан, представляющих налоговую декларацию за 2020 год исключительно с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ (стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных при покупке жилья), установленный срок подачи декларации – 30 апреля 2021 года - не распространяется. Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года, без каких-либо налоговых санкций.

Для пользователей сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» доступно заполнение налоговой декларации по НДФЛ онлайн в интерактивном режиме без скачивания программы по заполнению с возможностью последующего направления сформированной декларации, подписанной усиленной неквалифицированной электронной подписью (которую можно скачать и установить непосредственно из «Личного кабинета»), а также прилагаемого к налоговой декларации комплекта документов в налоговый орган в электронной форме непосредственно с сайта ФНС России.

При заполнении налоговой декларации с помощью данного сервиса программное обеспечение автоматически переносит в налоговую декларацию персональные сведения о налогоплательщике и сведения о полученных им доходах и суммах уплаченного НДФЛ; программа имеет удобный и понятный интерфейс, подсказки, что позволяет избежать ошибок при заполнении налоговой декларации.

Для заполнения налоговой декларации по доходам 2021 года можно также использовать специальную компьютерную программу «Декларация 2021», которая находится в свободном доступе на сайте ФНС России и поможет вам правильно ввести данные из документов, автоматически рассчитает необходимые показатели, проверит правильность исчисления вычетов и суммы налога, а также сформирует документ для предоставления в налоговый орган. Заполненную таким образом декларацию можно отправить в налоговый орган посредством «Личного кабинета».

Декларации на бумаге можно направлять не только через налоговые инспекции, но и через МФЦ, если в регионе принято решение об оказании в них этой услуги.

Заполнение налоговой декларации по форме 3-НДФЛ

Видеоролик "Заполнение налоговой декларации по форме 3-НДФЛ"

Основные документы

Ссылки

Упрощенная система налогообложения//Федеральная налоговая служба
УСН: сроки сдачи отчетности//Главная книга, 17 июля 2019 г.
Ведение упрощенной системы налогообложения ИП//Главная книга, 18 июня 2019 г.
Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)//Федеральная налоговая служба

Примечания

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16