Бухгалтерский учёт/Учёт финансовых вложений

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 4. Учёт финансовых вложений
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Договоры кредитов и депозитов

Общие положение[править]

Предприятие в ходе свой хозяйственной деятельности помимо собственных источников может привлекать заёмные средства и ценные бумаги. Передача заёмных средств осуществляется на основании Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

В ГК РФ формы займа классифицируются как:

В ГК РФ формы ценных бумаг:

  • выдачи векселя (ст. 142 ГК РФ);
  • выпуска и передачи облигаций (ст. 142 ГК РФ).

Краткосрочная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по договору не превышает 12 месяцев.

Долгосрочная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по договору превышает 12 месяцев.

Займ[править]

В рамках ст. 807 ГК РФ займ — договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между юрлицами считается заключенным только в письменной форме независимо от суммы с момента его подписания обеими сторонами. Если займодавцем в договоре займа — гражданин, то договор считается заключённым с момента передачи суммы займа (другого предмета заёмщику или указанному им третьему лицу). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Согласно ст. 807 ГК РФ заёмщик (юрлицо) привлечение денежных средств граждан в виде займа под проценты путём публичной оферты либо путём предложения делать оферту, направленного неопределённому кругу лиц, возможно, если законом юрлицу предоставлено право на привлечение денежных средств граждан, кроме выпуска облигаций.

Договор займа между гражданами должен быть заключён в письменной форме, если его сумма превышает 10 тысяч рублей. Согласно ст. 809 ГК РФ размер процентов за пользование займом по договору займа между гражданами или между юрлицом, не осуществляющим профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов, и заёмщиком-гражданином, не может превышать в 2 и более раза обычно взимаемые в подобных случаях проценты.

Кредит[править]

В рамках ст. 819 ГК РФ кредит — договор, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.

Кредитный договор должен быть заключён в письменной форме, в котором должно быть указано[1]:

  • объект кредитования;
  • условия получения, порядок получения и погашения кредита;
  • процентная ставка;
  • права и ответственность сторон и т.д.

Товарный кредит[править]

Согласно ст. 822 ГК РФ товарный кредит — договор, по которому обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определённые родовыми признаками (договор товарного кредита). Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465 — 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

Коммерческий кредит[править]

Согласно ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит — договор, по которому исполнение связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Вексель[править]

Вексель — ценная бумага (утратившая свойство долговой расписки согласно ст. 142 ГК РФ), содержащая обязательство об уплате её держателю указанной в ней суммы.

Виды векселей в бухгалтерском учете могут быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • средством расчетов, займов или вложения средств.

Согласно требованиям к правилам оформления векселя (пп. 1 и 75 Положения «О переводном и простом векселе»), в нём должны быть указаны:

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Покупатель рассчитывается перед поставщику собственным векселем за поставку ТМЦ. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение может отражаться у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг:

  • у покупателя: Дт 60расч Кт 60векс,
где: 60расч — субсчет отражения долга за поставку, 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
  • у поставщика: Дт 62векс Кт 62расч,
где: 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя, 62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное: Дт 009;
  • поставщик — как обеспечение полученное: Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

  • у покупателя: Дт 91 Кт 60векс,
где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
  • у поставщика: Дт 62векс Кт 91,
где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

  • у покупателя: Дт 60векс Кт 51,
где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
  • у поставщика: Дт 51 Кт 62векс,
где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

  • у покупателя: Кт 009;
  • у поставщика: Кт 008.
Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02). Их учитывают на счете 58.2 в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги: Дт 58.2 Кт 76;
  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны: Дт 58.2 Кт 62;
  • получении ее в качестве вклада в УК: Дт 58.2 Кт 75;
  • операциях обмена имуществом: Дт 58.2 Кт 91, Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);
  • безвозмездном поступлении: Дт 58.2 Кт 91.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя: Дт 91 Кт 58.2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через: погашение или продажу: Дт 76 Кт 91;

оплату векселем поставки: Дт 60 Кт 91; вклад в УК: Дт 58.1 Кт 91; выдачу займа: Дт 58.3 Кт 91; обмен имуществом: Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02): Дт 58.2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов: Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии: Дт 91 Кт 76.

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Корреспонденции счетов учета получения краткосрочного займа путем выдачи векселя и погашения задолженности:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена кредиторская задолженность по краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных сумм) 51 66.1
Выдан вексель в обеспечение займа 66.1 66.5
Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа 66.5 51

Облигация[править]

Облигация — ценная бумага согласно ст. 142 ГК РФ.

Корреспонденции счетов учета заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости
Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций 51 66.6 (67.6)
Отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций над их номинальной стоимостью 51 98
Отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) 98 91
Размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости
Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций 51 66.6 (67.6)
Доначислена разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (доначисление указанной разницы до номинальной стоимости облигаций производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) 91 66.6 (67.6)
Погашение облигаций
Погашена номинальная стоимость краткосрочных (долгосрочных) облигаций 66.6 (67.6) 51

Бухгалтерские проводки, отражающие операции по размещению облигаций:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций 51 66.6
Отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных облигаций над их номинальной стоимостью 51 98
Отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной стоимостью за январь 98 91.1
Отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной стоимостью за февраль 98 91.1
Отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной стоимостью за март 98 91.1
Погашена номинальная стоимость краткосрочных облигаций 66.6 51

Учет заёмных средств и обязательств[править]

Согласно ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) учитывается у предприятия-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходы по полученным займам и кредитам учитываются обособленно от суммы обязательств, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и состоят согласно п. 3 ПБУ 15/2008:

  • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
  • дополнительные расходы по займам:
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора),
  • и иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

По п. 11 ПБУ 15/2008 расходы по займам являются прочими расходами, кроме тех, что подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива). В случае остановки создания инвестиционного актива более, чем на 3 месяца, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В случае ввода в эксплуатацию инвестиционного актива для изготовления продукции, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

Пересчет кредитных обязательств в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006 приводит к возникновению курсовых разниц, которые отражаются на финансовые результаты как внереализационные доходы/расходы. При повышении курса валюты к рублю возникает отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам — Д91 К66, 67. При снижении — положительная курсовая разница по кредитным обязательствам — Д66, 67 К91.

Предприятие может перевести долгосрочную задолженность по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается меньше 1 года — Д67 К66.

Предприятие проводит валютные операции, связанные с привлечением кредитов, только в безналичной форме. Полученная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет. Также предприятие может использовать валютные счета, открытые за пределами РФ. Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами.

Корреспонденции счетов учета валютных кредитов, полученных российской организацией:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Полученный кредит зачислен на валютный счет 52.1 66, 67
Полученный кредит перечислен на текущий валютный счет 52.2 52.1
Отражена отрицательная курсовая разница на момент уплаты процентов по займам в иностранной валюте 91.2 66, 67
Отражена положительная курсовая разница на момент уплаты процентов по займам в иностранной валюте 66, 67 91.1
Начислены проценты по валютным кредитам 91.2 66, 67
Перечислены банку проценты по валютным кредитам 66, 67 52.2
Отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные 67 66
Возврат валютного кредита 66, 67 52.2

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»[править]

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Корреспонденции счетов учета кредиторской задолженности по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) займу или кредиту 50,51,52,55 66 (67)
Отражено получение коммерческого кредита (поставки товаров (работ, услуг) в рассрочку) 60 66 (67)
Погашение задолженности по кредитам и займам 66, 67 50,51,52,55

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
41 Товары
50 Касса 50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы

Корреспонденция счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»[править]

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 обособленно.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
41 Товары
50 Касса 50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы

Учет целевого финансирования[править]

Целевое финансирование — это средства, поступающие на предприятие и имеющие строго целевое назначение, является источником формирования хозяйственных средств. Целевым финансированием могут выступать средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи[1].

Учёт поступивших средств целевого финансирования ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Средства учитываются по кредиту счета 86 по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 по дебету счета 98 «Расход будущих периодов». Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведётся по направлению использования целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Согласно п.4 ПБУ 13/2000 государственная помощь (денежные средства или в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество)) имеет формы:

  • субсидий (бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов):
- средства на финансирование капитальных затрат, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
- средства на финансирование текущих расходов (отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов).
  • бюджетных кредитов (форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе) за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств;
  • и в прочих формах.

Бюджетные кредиты, предоставленные предприятию, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учёта заемных средств.

В рамках п.5 ПБУ 13/2000 предприятие принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету:

  • либо по мере фактического получения средств,
  • либо по мере принятия решения о предоставлении средств (при наличии следующих условий):
- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств предприятием будут выполнены (имеются договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.);
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены (бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы).

При этом государственная помощь в виде неденежных ресурсов (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) учитываются в сумме, полученных или подлежащих получению активов, которая определяется предприятием исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Бюджетные средства учитываются как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. Если бюджетные средства учитываются по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Списание бюджетных средств производится:

  • с сумм капитальных затрат — по мере начисления амортизации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов. При этом целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов по мере начисления амортизации на финансовые результаты организации;
  • с сумм текущих расходов — в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету запасов и других активов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске запасов в производство продукции.

Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, определяется исходя из времени признания расходов.

Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных предприятием в предыдущие периоды, относятся на увеличение финансового результата. Бюджетные средства, предоставленные на финансирование капитальных затрат, понесенных предприятием в предыдущие отчетные периоды, отражаются в размере начисленной амортизации как увеличение финансового результата, в оставшейся части — в качестве доходов будущих периодов.

Если в отчетном периоде предприятие должно возвратить бюджетные средства, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

  • в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных затрат - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;
  • в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату.

Корреспонденции счетов учета целевого финансирования по мере фактического получения средств:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих или капитальных расходов 50,51,52,55 86
Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде объекта основных средств в счет целевого финансирования 08 86
Поступивший в счет целевого финансирования объект основных средств принят к учету 01 08

Корреспонденции счетов учета целевого финансирования по мере принятия решения о предоставлении средств:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих или капитальных расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств 76 86
Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих или капитальных расходов 50,51,52,55 76
Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде имущества, отличного от денежных средств, в счет целевого финансирования (например, поступление объектов основных средств) 08 76

Корреспонденции счетов учета бюджетных средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования капитальных расходов 76 86
Отражено фактическое поступление бюджетных средств для целевого финансирования капитальных расходов 51 76
Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (включая НДС) 08 60
Произведена оплата поставщику за объект основных средств (включая НДС) 60 51
Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости 01 08
Одновременно полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) 86 98
Начислена амортизация объекта основных средств 20 02
Одновременно с начислением амортизации включена в состав внереализационных доходов организации часть бюджетных средств (в сумме начисленной амортизации и т.д. в течение всего срока полезного использования объекта основных средств) 98 91

Корреспонденции счетов учета бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих расходов 76 86
Отражено фактическое поступление бюджетных средств для целевого финансирования текущих расходов 51 76
Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (включая НДС) 10 60
Одновременно полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) 86 98
Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС) 60 51
Материалы отпущены в производство 20 10
Одновременно на момент отпуска материалов в производство включена в состав внереализационных доходов организации часть бюджетных средств (в сумме, равной стоимости отпущенных в производство материалов) 98 91

Бухгалтерские проводки, отражающие операции по получению и использованию бюджетных средств:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования капитальных расходов 76 86
Отражено фактическое поступление бюджетных средств для целевого финансирования капитальных расходов 51 76
Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (с учетом НДС) 08 60
Произведена оплата поставщику за объект основных средств (включая НДС) 60 51
Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости 01 08
Одновременно полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) 86 98
Начислена амортизация объекта основных средств 20 02
Включена в состав внереализационных доходов организации часть бюджетных средств в сумме начисленной амортизации 98 91.1
Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (с учетом НДС) 10 60
Одновременно полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) 86 98
Произведена оплата поставщику за материалы (с учетом НДС) 60 51
Материалы отпущены в производство 20 10
Включена в состав внереализационных доходов организации часть бюджетных средств в сумме, равной стоимости отпущенных в производство материалов 98 91.1

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Счет 86 «Целевое финансирование» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство 20 Основное производство
26 Общехозяйственные расходы
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
83 Добавочный капитал
98 Доходы будущих периодов

Учёт финансовых вложений[править]

Согласно п.2 ПБУ 19/02 финансовые вложения — активы предприятия, для которых выполнены следующие условия:

  • имеются документально подтвержденные права у предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.), перешли к предприятию;
  • предприятие может получить экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Финансовые вложения в рамках п.3 ПБУ 19/02 — это:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (в т.ч. долговые ценные бумаги, облигации, векселя);
  • вклады в уставные капиталы других организаций (в т. ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • и прочие;
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовыми вложениями предприятия не являются:

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
  • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
  • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
  • активы, имеющие материально-вещественную форму (ОС, МПЗ, НМА).

Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости (суммы по договору; суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений). В фактические затраты на приобретение финансовых вложений не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных неденежными средствами, признается стоимость активов, которые устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Согласно пп.19-24 ПБУ 19/02 финансовые вложения подразделяются на две группы:

  1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они учитываются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату или по стоимости его последней оценки. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов);
  2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

Корреспонденция счета 58 «Финансовые вложения»[править]

Счет 58 «Финансовые вложения» обобщает информацию о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»). При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Бухгалтерские проводки, отражающие операции по передаче объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал другого предприятия:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал другой организации 01.2 01.1
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств к моменту передачи 02 01.2
Отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал (в размере остаточной стоимости объекта основных средств) 58.1 01.2
Отражено превышение денежной оценки вклада над остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств 58.1 91.1
Определен финансовый результат (прибыль) от передачи объекта основных средств (в составе конечного финансового результата) 91.9 99

Корреспонденции счетов учета операций по приобретению акций других организаций:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Получено право собственности на приобретение акций 58.1 76
Перечислена часть денежных средств в оплату приобретенных акций 76 51
Приняты к учету оплаченные с валютного счета акции в сумме фактических затрат 58.1 52

Корреспонденции счетов учета операций по приобретению акций других организаций путем передачи в счет их оплаты имущества организации:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Передано имущество (ценности) в счет оплаты акций 76 91.1
Списана балансовая стоимость переданного имущества 91.2 01,04, 10 и др.
Списаны суммы начисленной амортизации (в случае передачи в счет оплаты основных средств или нематериальных

активов)

02, 05 91
Приняты к учету приобретенные акции 58.1 76

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение облигаций и получение по ним дохода:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Перечислены денежные средства в оплату облигаций 76 51
Приняты к учету приобретенные облигации 58.2 76
Получена сумма дохода (проценты) по облигациям за первый год 51 76
Списана 1/2 часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций за год 76 58.2
Отражена сумма чистого дохода по облигациям за год (разница между полученными процентами и 1/2 суммы превышения покупной цены облигаций над их номинальной стоимостью) 76 91.1
Получена сумма дохода (проценты) по облигациям за второй год 51 76
Списана 1/2 часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций за год 76 58.2
Отражена сумма чистого дохода по облигациям за год (разница между полученными процентами и 1/2 суммы превышения покупной цены облигаций над их номинальной стоимостью) 76 91.1
Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения облигаций при наступлении срока погашения облигаций 76 91.1
Списана балансовая (номинальная) стоимость погашаемых облигаций 91.2 58.2
Поступили денежные средства в счет погашения облигаций 51 76

Бухгалтерские проводки, отражающие вексельные операции при наличии процентов:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражено приобретение банковского процентного векселя по сумме фактических затрат 58.2 51
Получены доходы (проценты по векселю) 51 91.1
Вексель предъявлен к оплате 91.2 58.2
Получен платеж по векселю 51 91.1
Отражен финансовый результат (доход в виде процентов по векселю) в составе конечного финансового результата 91.9 99

Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
80 Уставный капитал 80 Уставный капитал
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Учёт резервов под обесценение финансовых вложений[править]

Согласно п.37 ПБУ 19/02 обесценение финансовых вложений — это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить от данных финансовых вложений. В этом случае на основе расчета предприятие определяет расчетную стоимость финансовых вложений, равной разнице между их учётной стоимостью и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений определяется следующими условиями:

  • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  • в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений (появление признаков банкротства либо объявление банкротом эмитента ценных бумаг, совершение на рынке сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости, отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем), предприятие осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, предприятие образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Предприятие имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Предприятие должно обеспечить подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов).

А если предприятие делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений в рамках п.40 ПБУ 19/02.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы

Основные документы[править]

Ссылки

Семинар по ERP-системе[править]

1С:ERP Управление предприятием 2.0/Учёт финансовых вложений

Примечания[править]

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
  1. а б Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.234-274 — ISBN 978-5-321-01374-8