Бухгалтерский учёт/Учёт основных средств

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 3. Учёт основных средств
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Определение. Классификация основных средств. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Оценка и переоценка основных средств. Амортизация. Аренда основных средств. Лизинг основных средств.

Основные положения учета основных средств[править]

Согласно п.4 Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) основное средство — это активы, которое одновременно отвечает следующим критериям:

  1. использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  2. срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. предприятие не предполагает последующую перепродажу данного актива;
  4. способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) предприятию. Для некоторых основных средств срок полезного использования зависит от количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта согласно п.4 ПБУ 6/01.

Согласно п.6. ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект — это объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы. На каждый инвентарный объект в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств по унифицированной типовой форме № ОС-6 с присвоением инвентарного номера.

Классификация основных средств[править]

По своему составу и назначению основные средства классифицируются и могут иметь следующие субсчета в рабочем Плане счетов[1]:

  1. здания — архитектурно-строительные объекты (в том числе производственные корпуса, цехи, склады и т.д.),
  2. сооружения — инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, трубы и т.д.),
  3. машины и оборудование
  4. транспортные средства
  5. инструмент
  6. производственный инвентарь
  7. хозяйственный инвентарь
  8. рабочий и продуктивный скот
  9. многолетние насаждения;
  10. внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

По степени их использования могут быть[1]:

  • в эксплуатации;
  • в запасе;
  • в стадии достройки, реконструкции и ликвидации;
  • на консервации.

Согласно п.5 ПБУ 6/01 в состав основных средств входят капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений в материальные ценности.

ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Оценка основных средств[править]

Стоимость ОС может быть оценена[1]:

  • по первоначальной стоимости;
  • по восстановительной стоимости;
  • по остаточной стоимости.

ОС принимаются к бухгалтерскому учёту по п.7 ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости, в которую входит сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта; возникающая суммовая разница между оплатой производится в рублях и принятием к учету объекта).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, согласуется учредителями организации согласно пп.9-11 ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств согласно п.14 ПБУ 6/01.

Переоценка основных средств[править]

Предприятие имеет право не чаще 1 раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости согласно п.15 ПБУ 6/01. путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, а сумма уценки — на счет учета нераспределенной прибыли. Сумма уценки основных средств относиться в уменьшение добавочного капитала, когда добавочный капитал был сформирован за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущих периодах[1].

Амортизация[править]

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации согласно п.17 ПБУ 6/01. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта ОС или его списания.

Амортизация производится независимо от результатов деятельности организации в течение срока полезного использования и начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов[1]:

  • объекты мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг (п.17 ПБУ 6/01);
  • объекты основных средств некоммерческих организаций амортизация (п.17 ПБУ 6/01);
  • объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), которые не учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, иначе начисляются (п.17 ПБУ 6/01);
  • объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
  • продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
  • многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
  • объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесённые к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (п.17 ПБУ 6/01);
  • объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей или иного лимита.

Амортизация приостанавливается при переводе объекта на консервацию. Консервация оформляется приказом руководителя предприятия.

Начисление амортизации объектов ОС производится ежемесячно с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, согласно п.18 ПБУ 6/01:

  • линейным способом (первоначальная стоимость х норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта х 1/12);
  • способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость х норма амортизации х коэффициент до 3, установленный предприятием х 1/12);
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость х число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта / сумма чисел лет срока полезного использования объекта);
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учёте[править]

  • Линейный способ[2]:
,
,
где — годовая норма амортизации,%; — срок полезного использования, лет; — годовые амортизационные отчисления, руб.; — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, руб.

Норма амортизации обратно-пропорциональна сроку полезного использования объекта. Амортизационные отчисления основного средства не изменяются в течение всего срока полезного использования объекта, являются фиксированными. Остаточная стоимость уменьшается равномерно (при отсутствии переоценок, модернизации, дооборудования, консервации и т. д.) от полной стоимости до нуля.

  • Метод уменьшаемого остатка[2]:
,
,
где — годовая норма амортизации,%; — срок полезного использования, лет; — годовые амортизационные отчисления, руб.; — остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего периода, руб; — коэффициент в размере не выше 3 (устанавливается предприятием самостоятельно).

Амортизационные отчисления по годам существенно сокращаются, особенно в первые годы эксплуатации. Чем больше значение коэффициента, тем больше снижается остаточная стоимость. В первые годы эксплуатации объекта остаточная стоимость уменьшается наиболее интенсивно.

  • Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования[2]:
,
,
где — годовая норма амортизации,%; — срок полезного использования, лет; — число оставшихся лет до конца срока полезного использования, лет; — годовые амортизационные отчисления, руб.; — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, руб.

Остаточная стоимость уменьшается значительно быстрее, чем при линейном способе, сокращается сумма налога на имущество. В первые годы эксплуатации при прочих равных условиях растёт себестоимость продукции (без увеличения оттока денежных средств) и снижается прибыль, в последующем — себестоимость снижается.

  • Метод пропорционально объему продукции[2]:
,
,
где — годовая норма амортизации,%; — объем продукции (работ) данного года в натуральных показателях; — объем продукции (работ) в натуральных показателях за весь срок полезного использования (полезный ресурс) данного объекта; — годовые амортизационные отчисления, руб.

Динамика остаточной стоимости объекта зависит от интенсивности его эксплуатации. Единственный метод, при котором можно амортизационные отчисления относить к переменным затратам.

Методы начисления амортизации в налоговом учёте[править]

  • Линейный способ:

Амортизационные отчисления аналогичны начисленным линейным методом в рамках бухгалтерского учёта.

  • Нелинейный метод:

,

где — остаточная стоимость указанных объектов по истечении месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса; — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации для данного метода установлены по амортизационным группам согласно Налогового кодекса РФ. На начальном этапе эксплуатации остаточная стоимость уменьшается более интенсивно. Метод не применим для зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования более 20 лет.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

  • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;
  • переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  • находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Амортизационные группы[править]

Согласно п.3. ст. 258 НК РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в десять амортизационных групп:

  • первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
  • вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  • третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  • четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  • пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  • шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  • седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  • восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  • девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  • десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для определения срока полезного использования основных средств предприятия руководствуются Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г., в котором установлена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Согласно п.4 ст258 НК РФ классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Согласно п.5. ст 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств учитываются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Для общения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время эксплуатации, используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту пассивного счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, кредит счета 02). Для торговых организаций используется счет 44 «Расход на продажу» (Д 44 К 02). Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентаризационным объектам основных средств[1].

Аналитический учет основных средств[править]

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденные Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств, НМА, материалов, МБП от 30.10.97 №71а», не являются обязательными к применению. Однако первичными документами учета основных средств остаются[1]:

  • Акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1), используется при оформлении ввода отдельного объекта основных средств в эксплуатацию независимо от способа его поступления в организацию, а также для учета внутреннего перемещения;
  • Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
  • Акт на списание основных средств (форма №ОС-4), используется при полном или частичном списании объекта основных средств (кроме автотранспорта);
  • Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6), используется для учета всех видов основных средств как по отдельным объектам, так и по группам однотипных объектов.

Аналитический учет основных средств представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы.

Учёт поступления основных средств[править]

Учёт наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе и консервации[1].

Любое поступление основных средств в организацию вначале отражается на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов и т.д. Счет 08 является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам. Эти фактические затраты отражаются по дебету счета 08 (Д 08 К 10, 60, 69, 70, 71, 76 и т.д.) и составляют первоначальную стоимость объектов основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 (Д 01 К 08). Первичным документом для обоснования данной записи является форма №ОС-1[1].

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств.

НДС, уплаченный покупателем при приобретении объекта основных средств, учитывается на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобщенным ценностям». Предприятие-покупатель основных средств предъявляет уплаченную сумму к вычету (возмещению) при расчетах с бюджетом. Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет объектов основных средств и при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения[1].

Доходные вложения в материальные ценности — вложения предприятия в часть имущества (здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемого организацией за плату во временное пользование в целях получения дохода. Такие основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично обычным основным средствам. Различие заключается в том, что основные средства, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода, принимаются к учету по дебету счета 03 (Д 03 К 08), а не счета 01[1].

В случае получения основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость определяется как денежная оценка, согласованная учредителями предприятия, указанная в учредительных документах, а также фактические затраты организации на доставку этих средств, приведение их в состояние, пригодное для использования. Стоимость поступивших основных средств в качестве вклада в уставный капитал сначала отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (Д 08 К 75). При принятии этих основных средств к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 (Д 01 К 08)[1].

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) в счет 01 может быть открыт субсчет 01.2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации со счета 02 (Д 02 К 01.2). При выбытии ОС остаточная стоимость ликвидируемого объекта, а также стоимость оставшихся от объекта материальных ценностей списывается в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы». Первичным документом является «Акт на списание основных средств» (форма №ОС-4). Финансовый результат (прибыль) составляет стоимость принятых по рыночной стоимости к учету материалов и запасных частей, оставшихся после списания объекта основных средств. При реализации объекта основных средств его остаточная стоимость переносится в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы», а рыночная стоимость реализации с учетом НДС — в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»[1].

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам, подлежащим обложению налогом на прибыль. Их стоимость учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетов 08 (Д 08 К 98.2). При принятии в эксплуатацию объектов основных средств их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 (Д 01 К 08). Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на счете 98, в последующем списываются в кредит счета 91.1 по мере начисления амортизации[1].

Изменение (дооценка) первоначальной стоимости при переоценке стоимости объектов основных средств отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»[1].

Учет аренды основных средств[править]

Аренда основных средств — предоставление имущества во временное владение и пользование за определенную плату на основании договора текущей аренды (когда арендуемое имущество возвращается его владельцу) либо в лизинг (когда арендуемое имущество может быть выкуплено арендатором). В договорах аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды. Передача имущества в аренду производится по акту приемки-передачи основных средств формы № ОС-1[1].

Арендодатель ведет учет на балансовом счете 01, открыв соответствующие субсчета. Все операции по учету затрат на сданное в аренду имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету счета 91.2 «Прочие расходы», а на сумму арендной платы - по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»[1].

Учет текущей аренды у арендодателя[править]

В состав расходов арендодателя входит амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на ремонт и т.д. Доходом арендодателя является арендная плата. Если сдача имущества в аренду является для предприятия уставной деятельностью, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются арендодателем в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности. Таким образом доходы учитываются по кредиту субсчета 90.1 «Выручка» в корреспонденции со счетами учета расчетов, а расходы, связанные с амортизацией, учитываются по дебету счета 90.2 «Себестоимость» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». Если сдача имущества в аренду не является для предприятия уставной деятельностью, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относятся к прочим расходам. В данном случае доходы учитываются по кредиту счета 91.1 в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (Д 50, 51, 76 К 91.1). Суммы амортизации учитываются по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»[1].

Учет текущей аренды у арендатора[править]

Арендатор учитывает арендованное имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по каждому арендованному объекту (по инвентарным номерам арендодателя). Начисленная за отчетный период арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление арендной платы арендодателю учитывается у арендатора по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). Возврат арендатором арендованного имущества учитывается списанием с забалансового счета 001 стоимости основных средств. Начисление арендной платы с предварительным ее формированием в расходах будущих периодов учитывается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счета 76. По мере начисления текущих платежей по арендной плате эти суммы постепенно списываются с кредита счета 97 в дебет счетов по учету затрат на производство или счета расходов на продажу[1].

Учет финансовой аренды (лизинга)[править]

Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с Методическими указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Согласно ст.3 ФЗ 164 от 29.10.1998 «О финансовой аренде» предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности (за исключением земли и объектов природопользования).

Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю на обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Для целей бухгалтерского учета лизинговые платежи согласно ПБУ 10/99 являются расходами по обычным видам деятельности[1].

Учёт у лизингодателя при наличии имущества на его балансе[править]

Приобретенные ОС для представления по договору лизинга учитываются как доходные вложения в материальные ценности. Приобретенное лизинговое имущество учитывается лизингодателем по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету субсчета 08 «Приобретение отдельных объектов основных средств». В момент готовности приобретенного имущества к сдаче в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается по аналитическому учету счета 03[1].

Если имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.д. Начисление амортизационных отчислений лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), производится по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей учитываются по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», на счет 01[1].

Учет у лизингодателя (имущество на балансе лизингополучателя)[править]

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, учитываются по дебету счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 08. Передача имущества по договору лизинга при условии его учета на балансе лизингополучателя учитывается у лизингодателя как реализация с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

  • по кредиту счета 91.1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» — сумма задолженности по лизинговым платежам;
  • по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — стоимость переданного лизингового имущества;
  • по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» — разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного лизингового имущества[1].

Лизингодатель учитывает переданное имущество на забалансовом счете 001 «Основные средства, сданные в аренду». Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 91.1 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

При возврате лизингового имущества остаточная стоимость его учитывается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке один рубль[1].

Корреспонденции счетов учета лизинговых операций у лизингодателя
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Приобретение у поставщика лизингового имущества (покупная стоимость без учета НДС) 08.2. 60
Отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу 19.3 60
Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (без учета НДС) 08.2 60
Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам 19.3 60
Произведена оплата с расчетного счета 60 51
Приобретенное имущество принято в состав доходных вложений (для сдачи в лизинг) 03.1 08.2
Приняты в вычету суммы НДС, относящегося к приобретенному лизинговому имуществу 68.3 19.3
Передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга) 03.2 03.1
Начисление амортизации на имущество, сданное в лизинг 20, 25, 26 02
Начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате 62 90.1
Начислена задолженность бюджету по НДС 90.3 68.3
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности (прямые и косвенные) 20, 25, 26 10, 69, 70
Списание затрат в конце месяца 90.2 20
Поступление лизинговых платежей на расчетный счет 51 62
Списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя 02 03.2
Оприходовано возвращение лизингополучателем имущества 01 03.2

Учёт у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)[править]

В случае, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, приходуется на забалансовом счете 001. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44). Перечисление лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции со счетом 02. При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей производится на счетах 01 и 02 внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств[1].

Корреспонденция счетов учета лизинговых операций у лизингополучателя
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Приняты на забалансовый учет основные средства, полученные по лизингу 001
Начислены лизинговые платежи за период (без учета НДС) 20 76
Начислен НДС по лизинговым платежам 19 76
Перечислены лизингодателю лизинговые платежи (с учетом НДС) 76 51
Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС 68 19

Учёт у лизингополучателя (имущество на балансе лизингодателя)[править]

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (счета 20, 23,25,26, 29, 44). При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников — в дебет счета 91.1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»[1].

Основные документы[править]

Ссылки

Примечания[править]

  1. а б в г д е ё ж з и й к л м н о п р с т у ф х ц ч ш Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.78-105 — ISBN 978-5-321-01374-8
  2. а б в г Норкина О.С., Прилуцкая М.А., Черепанова Е.В. Экономика предприятия. — Екатеринбург: УрФУ, 2011. — С. 35. — 155 с. — ISBN 978-5-321-02086-9
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16