Бухгалтерский учёт/Учёт готовой продукции

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 5. Учёт готовой продукции. Учёт доходов
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Продажи

Общие положение. Определения[править]

Согласно п. 199 «Методических указаний по бухучету МПЗ» готовая продукция — часть МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов).

Оценка готовой продукции[править]

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете предприятия по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости (включающая затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции). Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

Согласно п. 204 «Методических указаний по бухучету МПЗ» готовая продукция может быть оценена по учётным ценам:

  • нормативная себестоимость (для серийного производства и с большой номенклатурой готовой продукции, что удобно для оперативного учета готовой продукции — стабильные учетные цены и единство оценки при планировании и аналитическом учете);
  • фактическая производственная себестоимость (при единичном и мелкосерийном производстве и при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры);
  • договорные цены (обычно при стабильных таких цен);
  • другие виды цен.

Точнее, в бухучете готовая продукция оценивается[1]:

  • по фактической себестоимости;
  • по нормативной себестоимости;
  • по учётным (плановым) ценам;
  • по продажным ценам (оптовым, договорным и т.д.);
  • по неполной производственной себестоимости (по методу директ-костинг без учета общехозяйственных расходов).

Согласно п. 206 «Методических указаний по бухучету МПЗ» в случае учёта готовой продукции по нормативной себестоимости или по договорным ценам, разница между фактической себестоимостью и учётным ценам учитывается на счете Готовая продукция по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции может производиться по учётной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к реализованной готовой продукции (определяется пропорционально её учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости.

Согласно п. 207 «Методических указаний по бухучету МПЗ» при переходе от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой учетной цене. Пересчет осуществляется не чаще 1 раза в год на 31 декабря отчетного года:

  • увеличение учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой п»родукции от учетной стоимости";
  • уменьшение учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету 43; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.

Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым. Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться, при этом каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Согласно п. 216 «Методических указаний по бухучету МПЗ» часть готовой продукции может быть направлена на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43.

Учёт готовой продукции[править]

Готовая продукция — это изделие или полуфабрикат с законченной обработкой, принятые на склад предприятия или покупателем. Движение готовой продукции включает в себя[1]:

  • поступление готовой продукции на склад;
  • отгрузка готовой продукции покупателям (или при ином выбытии).

Готовая продукция поступает, как правило, на отдельный склад готовой продукции на основании Приёмо-сдаточных накладных, Актов и аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится Карточка складского учета. Учёт готовой продукции на складах ведётся аналогично порядку ведения Учёта материалов[1].

Приём, хранение, отпуск и учет готовой продукции по каждому складу возлагаются на должностные лица (зав. складом, кладовщика и т.д.), которые несут материальную ответственность за правильность осуществления хозяйственных операций по складу. Учет готовой продукции осуществляется в количественном (натуральном) и стоимостном измерении[1].

Корреспонденции счетов, отражающих поступление готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции»:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости 43 40
Списаны фактические затраты на производство продукции (фактическая себестоимость) 40 20, 23, 29
Списано положительное отклонение фактической производственной себестоимости над нормативной себестоимостью

(отрицательное отклонение сторнируется)

90 40

Бухгалтерские записи, отражающие формирование затрат за месяц:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Принято на склад изделие №1 по нормативной производственной себестоимости 43 40
Принято на склад изделие №2 по нормативной производственной себестоимости 43 40
Принято на склад изделие №3 по нормативной производственной себестоимости 43 40
Списаны фактические затраты на производство продукции 40 20
Списано положительное отклонение фактической производственной себестоимости над нормативной себестоимостью 90 40

Корреспонденции счетов, отражающих поступление готовой продукции по фактической производственной себестоимости без использования счета 40:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Принята к учету готовая продукция, изготовленная в основном производстве 43 20
Принята к учету готовая продукция, изготовленная во вспомогательных производствах 43 23
Принята к учету готовая продукция, изготовленная в обслуживающих производствах 43 29

Корреспонденции счетов, отражающих реализацию готовой продукции:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена стоимость отгруженной готовой продукции 62 90.1
Начислен НДС от стоимости готовой продукции 90.3 68
Списана фактическая себестоимость готовой продукции 90.2 43
Списаны расходы на продажу 90.2 44
Списаны общехозяйственные расходы (при использовании системы директ-костинг) 90.2 26
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового

результата)

90.9 99
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата) 99 90.9
Получена оплата за проданную продукцию 51 62

Корреспонденции счетов, отражающих реализацию готовой продукции при использовании предварительной платы:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Получена предварительная оплата (аванс) от покупателя готовой продукции (включая НДС) 51 62.2
Начислен НДС от суммы аванса 62.2 68
Отражена стоимость отгруженной готовой продукции 62 90.1
Начислен НДС от стоимости готовой продукции 90.3 68
Списана фактическая себестоимость готовой продукции 90.2 43
Списаны расходы на продажу 90.2 44
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового

результата)

90.9 99
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата) 99 90.9
Восстановлен НДС от суммы аванса 68 62.2
Зачтен аванс, полученный от покупателя в качестве предоплаты за продукцию 62.2 62.1

Корреспонденции счетов, отражающих реализацию готовой продукции на экспорт:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отгружена экспортная продукция со склада на экспорт 45 43
Начислена таможенная пошлина 90.5 76
Начислен таможенный сбор 44 76
Оплата таможенной пошлины и сбора 76 51,52
Отражена валютная выручка от продажи готовой продукции (сумма в рублях, исчисленная по курсу ЦБ РФ) 62 90.1
Начислен НДС от стоимости готовой продукции 90.3 68
Списана фактическая себестоимость готовой продукции 90.2 45
Списаны расходы на продажу 90.2 44
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции на экспорт (в составе конечного финансового

результата)

90.9 99
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата) 99 90.9
Отражено поступление на транзитный валютный счет экспортной выручки (сумма в валюте, исчисленная в

рублях по курсу ЦБ РФ)

52.1 92
Отражена положительная курсовая разница 62 91.2

Учёт товаров[править]

Согласно п. 224 «Методических указаний по бухучёту МПЗ» приём и оприходование товаров осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов. В случаях предоставления поставщиками товаров различных скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств, уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.

В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров в неторговых организациях, включаются:

  • транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
  • расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
  • расходы, связанные с продажей товаров (в т.ч. расходы по рекламе);
  • расходы по хранению товаров (оплата труда работников складов, суммы единого социального налога, амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров). Если на складе, кроме товаров, хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей согласно учетной политике;
  • затраты по содержанию подразделения (оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения);
  • недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.

Учёт тары[править]

Согласно п. 160 «Методических указаниям по бухучету МПЗ» тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся. Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

Согласно пп. 162-163 «Методических указаниям по бухучету МПЗ» тара под продукцией (товарами) может быть:

  • однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, мешки бумажные и из полимерных материалов), которая, как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается;
  • многооборотная тара, подлежащей возврату поставщикам или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара) — деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара. Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

За многооборотную тару поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залога за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Согласно п. 166 «Методических указаниям по бухучету МПЗ» тара (кроме как хозяйственный инвентарь), а также материалы и детали, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются:

  • на счете 10 «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») — всеми предприятиями (кроме предприятий торговой деятельностью и общественного питания);
  • на счете 41 «Товары» (субсчет «Тара под товаром и порожняя») - предприятиями торговой деятельностью и общественного питания.

Вне зависимости от условий приобретения тара принимается к учёту по фактической себестоимости (все расходы по её покупке и доставке или затрат по её изготовлению). В случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов может вестись синтетический и аналитический учет тары в учётных ценах. Разница между фактической себестоимостью (изготовления тары или расходами по ее покупке) и учётной ценой тары списывается со счета 23 «Вспомогательное производство» или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как прочие расходы. Учетные цены устанавливаются предприятием самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.).

Согласно пп. 167-168 «Методических указаниям по бухучету МПЗ» Тара, используемая для производства (технологическая тара), т.е. хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете 01 «Основные средства» или на счете 10 «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы»). Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, аналогично учёту материалов.

Корреспонденция счетов[править]

Счет 40 «Выпуск продукции»[править]

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
10 Материалы
20 Основное производство 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства 28 Брак в производстве
43 Готовая продукция
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи

Счет 41 «Товары»[править]

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 10 Материалы
20 Основное производство
41 Товары 41 Товары
42 Торговая наценка 44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал 80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование 90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Счет 42 «Торговая наценка»[править]

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
41 Товары
44 Расходы на продажу
90 Продажи
94 Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 43 «Готовая продукция»[править]

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
10 Материалы
20 Основное производство 20 Основное производство
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства 28 Брак в производстве
40 Выпуск продукции (работ, услуг) 44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал 80 Уставный капитал
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Счет 44 «Расходы на продажу»[править]

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н)

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

  • в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
  • в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
  • в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы
05 Амортизация нематериальных активов
10 Материалы 10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме 11 Животные на выращивании и откорме
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по налогам и сборам
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Счет 45 «Товары отгруженные»[править]

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»[править]

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т. п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
90 Продажи 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Доходы организации[править]

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов собственников.

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами:

  • поступления от других юридических и физических лиц сумм в части НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • предоплата продукции, товаров, работ, услуг;
  • аванс в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • задаток;
  • залог;
  • погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Предприятие самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениям, где прочие доходы отличны от доходов от обычных видов деятельности.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка учитывается (признаётся в бухучёте) при следующих условиях:

  • предприятие имеет право на получение этой выручки в рамках конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (получено в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия-продавца к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Предприятие признаёт выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы признается в учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий предприятие может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Согласно п. 14 ПБУ 9/99 «Доходы организации» если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она учитывается в размере признанных в бухучете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Доходы от обычных видов деятельности[править]

Доходами от обычных видов деятельности — выручка (поступления) от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказанием услуг.

На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухучету в сумме поступления денежных средств и иного имущества в денежном выражении, и (или) величине дебиторской задолженности. При продаже продукции в рамках коммерческого кредита (в виде отсрочки оплаты) выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.

Выручка определяется ценой, установленной договором между предприятием-продавцом и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Выручка по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, учитывается по стоимости товаро-материальных ценностей (ТМЦ), полученных или подлежащих получению. Стоимость же таких ТМЦ устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ТМЦ. При невозможности установить стоимость ТМЦ (полученных или подлежащих получению), выручка определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче предприятием. Стоимость ТМЦ, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» при изменении обязательства по договору первоначальная величина выручки корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению предприятием. Стоимость получаемого актива устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При формировании, корректировки резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Прочие доходы[править]

Согласно пп. 7-9, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими доходами являются:

  • плата за временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • плата за права, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
  • полученные проценты по договорам займа, проценты за использование банком денежных средств (проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора);
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в суммах, присужденных судом или признанных должником и в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником);
  • активы, полученные безвозмездно (по рыночной стоимости, которая определяется предприятием на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов, и которые должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы);
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек);
  • курсовые разницы;
  • дооценка активов в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
  • прочие доходы в фактических суммах по мере образования (выявления);
  • поступления по чрезвычайным обстоятельствам (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие доходы зачисляются на счет прибылей и убытков предприятия.

Основные документы[править]

Ссылки

Семинар по ERP-системе[править]

1С:ERP Управление предприятием 2.0/Управление продажами

Примечания[править]

  1. а б в г Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.172-184 — ISBN 978-5-321-01374-8
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16