Бухгалтерский учёт/Учётная политика

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 2. Учётная политика предприятия
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Определение. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Ответственный за формирование учётной политики. Принципы формирования учётной политики. Допущения учётной политики. Изменения в учётной политике. Способы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика для целей бухгалтерского учета (конструктор и образец). Учетная политика для целей налогового учета (конструктор и образец).

Объект учётной политики[править]

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) Учётную политику формируют все организации.

Согласно ст.8. ФЗ «О бухгалтерском учёте» предприятие самостоятельно формирует свою Учётную политику. Ответственным за формированием учётной политики согласно п.4 ПБУ 1/2008 закрепляется главный бухгалтер.

Определение[править]

Согласно п.2 ПБУ 1/2008 учётная политика предприятия — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Принципы формирования учётной политики[править]

Согласно п.6 ПБУ 1/2008 основными принципами формирования учетной политики являются:

  • полнота — учет всех документально оформленных хозяйственных фактов;
  • своевременность — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности;
  • осмотрительность — организация должна быть больше готовой к получению расходов (убытков) и обязательств, чем возможных доходов (прибылей) и активов;
  • приоритет содержания над формой — независимо от возможного юридического противоречия хозяйственного факта национальному законодательству в случае его совершения предприятие не должно сомневаться в необходимости фиксирования экономического содержания этого факта в учете;
  • непротиворечивость — предприятие должно использовать приемы и способы учета, формирующие тождественность данных аналитического и синтетического учета;
  • рациональность — предприятие должно осуществлять учет рационально и эффективно.

Допущения учётной политики[править]

Допущения, используемые при формировании учётной политики предприятия согласно п.5 ПБУ 1/2008:

  • допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
  • допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
  • допущение последовательности применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому;
  • допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Изменения в учётной политике[править]

Согласно п.12 ПБУ 1/2008 изменения в учётной политике производится с начала отчётного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Согласно ст.8. ФЗ «О бухгалтерском учёте» изменения учётной политики производятся в следующих случаях:

  1. при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
  2. разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учёта, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учёта;
  3. существенном изменении условий деятельности предприятия.

Согласно п.10 ПБУ 1/2008 не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации[1].

Способы ведения бухгалтерского учета[править]

Согласно пп. 2,4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) предприятие в учетной политике закрепляет следующие способы ведения бухгалтерского учета:

  • способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
  • погашения стоимости активов;
  • организация и правила документооборота;
  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • технология обработки учетной информации;
  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
  • формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • способы оценки активов и обязательств;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета[править]

Конструктор Учетной политики организации — 2019

1. Ваша организация является малым предприятием?

  • Да
  • Нет

2. Какой режим налогообложения применяет ваше предприятие?

3. Предприятие использует Рабочий план счетов бухгалтерского учета, утверждаемый приказом руководителя?

  • Да

4. Предприятие использует следующие формы учетных документов, утверждаемые приказом руководителя?

  • унифицированные формы, а при их отсутствии — самостоятельно разработанные формы первичных документов
  • самостоятельно разработанные формы первичных документов.

5. Для оформления фактов отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) предприятие может применять форму универсального передаточного документа, утвержденную ФНС России:

  • Да
  • Нет

6. Кто является ответственным за внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни?

  • главный бухгалтер
  • иная должность сотрудника

7. Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

8. Показатель отчетности считается существенным и раскрывается отдельно, если его удельный вес в общей сумме составляет:

  • 5% и более от данных по соответствующей группе статей в балансе
  • 5% и более от валюты баланса
  • иной критерий

9. Существенной признается учётная ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на:

  • 5%
  • 3%
  • иной критерий (от суммы такой то)
Ошибка признаётся существенной, если она повлияла на принятие пользователями отчётности экономических решений

10. Доходы от сдачи имущества в аренду признаются:

  • прочими доходами
  • доходами от обычных видов деятельности

11. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг:

  • полностью в отчётном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности
  • пропорционально стоимости проданных товаров, работ, услуг
  • иной вариант

12. В составе материально-производственных запасов в бухгалтерском учёте учитываются объекты стоимостью:

  • не более 40 000 рублей за единицу
  • не более иной суммы за единицу (менее 40 000 рублей)
Отдельно предприятие может принять решение, что все имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев учитывается в составе основных средств.
В налоговом учете к амортизируемому относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей

13. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования (СПИ) которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Различие считается существенным, когда:

  • СПИ одной части отличается от СПИ другой части более чем на 50%
  • иной показатель

14. Амортизация по объектам основных средств начисляется:

  • по всем ОС
  • по группе
Предприятия могут применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Однако изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя. Для простоты предприятия обычно выбирают единый способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

15. Специальные коэффициенты к норме амортизации:

  • не применяются;
  • применяются по следующим ОС с такими коэффициентами.
При начислении амортизации объектов ОС способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент ускорения до 3, что и закрепляется в учётной политике.
Если на балансе имеется лизинговое имущество, то для начисления амортизации с повышающим коэффициентом, надо выбрать способ уменьшаемого остатка. Иначе лизинговый коэффициент, даже если он предусмотрен в договоре, нельзя будет применять при расчете амортизации в бухгалтерском учете.

16. Переоценка основных средств на предприятие:

  • не проводится
  • проводится

17. При поступлении материалы учитываются на счете 10 «Материалы»:

  • по фактической себестоимости
  • с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

18. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, учитываются:

  • непосредственно в фактической себестоимости материалов
  • на отдельном субсчёте к счету 10 Материалы
  • на отдельном счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
  • на счетах учета затрат

19. Материалы списываются:

  • по средней себестоимости (по взвешенной оценке)
  • по средней себестоимости (по скользящей оценке)
  • по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов)
  • по себестоимости каждой единицы
При взвешенной оценке исходят из среднемесячной фактической себестоимости, при расчете которой учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. 
При скользящей оценке определяют фактическую себестоимость материала в момент его отпуска (списания), при этом при расчете учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

20. Спецодежда сроком службы не более 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов и ее стоимость включается в расходы:

  • единовременно в момент передачи её в эксплуатацию
  • равномерно (линейным способом) в течение срока её службы

21. Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев независимо от ее стоимости включается в состав:

  • материально-производственные запасов (МПЗ) со списанием её стоимости в расходы равномерно в течение срока службы
  • основных средств с начислением амортизации исходя из срока её службы
В налоговом учёте стоимость спецодежды:
  • со сроком службы не более 12 месяцев (независимо от стоимости) или сроком службы более 12 месяцев, но стоимостью менее 100 000 рублей списывается единовременно при передаче её в эксплуатацию;
  • со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 100 000 рублей включается в состав амортизируемого имущества по нормам, рассчитываемым исходя из нормативного срока службы.

22. Товары учитываются:

  • по фактической себестоимости на 41 счете «Товары», без использования счетов 15 и 16
  • по фактической себестоимости на 41 счете с использованием счетов 15 и 16
  • по продажным ценам на 41 счете. Разница между покупной и продажной ценой учитываются на 42 счете «Торговая наценка»

23. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются:

  • в стоимости приобретения товаров
  • в составе расходов на продажу

24. Товары списываются:

  • по средней себестоимости (по взвешенной оценке)
  • по средней себестоимости (по скользящей оценке)
  • по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения)
  • по себестоимости каждой единицы

25. Расходы на продажу по итогам месяца относятся на себестоимость проданных товаров (работ, услуг):

  • полностью
  • пропорционально стоимости проданных товаров (работ, услуг)
  • иной вариант

26. Управленческие расходы включаются:

  • полном объёме в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) отчётного периода (дебет 90 кредит 26)
  • в фактическую себестоимость выпускаемой продукции (дебет 20,23,25,26 кредит 26) пропорционально.

27. Стоимость готовой продукции оценивается:

  • о фактической производственной себестоимости на счете 43
  • по нормативной себестоимости с учетом отклонений между фактической себестоимости и учётной ценой на отдельном субсчёте 43 счета
  • по нормативной себестоимости с учётом отклонений фактической себестоимости и учётной ценой на счете 40

28. Незавершенное производство оценивается:

  • по фактической производственной себестоимости
  • по нормативной (плановой) себестоимости
  • по прямым статьям затрат
  • по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

29. Полуфабрикаты собственного производства учитываются:

  • с применением счета 21
  • без применения счёта 21 с отражением полуфабриката на дебете счета 20

30. Косвенные затраты (расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств, общепроизводственных расходов) распределяются между объектами калькулирования:

  • пропорционально прямым затратам (стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство)
  • пропорционально заработной плате основных производственных рабочих
  • пропорционально материальным затратам
  • пропорционально иным обоснованным показателей

31. Создаётся Резерв под снижение стоимости материальных ценностей:

  • Да
  • Нет

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2019 год (образец)[править]

Учётная политика для целей налогового учёта[править]

Налог на прибыль

1. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:

  • I квартал, I полугодие, 9 месяцев календарного года
  • месяц, 2 месяца, 3 месяца и далее до окончания календарного года, при этом ежемесячные платежи начисляются

2. Доходы и расходы для целей налогообложения признаются:

  • по методу начисления;
  • по кассовому методу
Определять доходы и расходы по кассовому методу можно, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

3. Амортизация основных средств начисляется:

  • линейным методом
  • нелинейным методом по основным средствам амортизационных групп 1-7

4. Амортизационная премия:

  • не начисляется
  • начисляется по следующим ОС с таким-то %

5. По основным средствам, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется (в случае начисления амортизации линейным методом):

  • с учётом срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками
  • без учёта срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками

6. Повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации:

  • не применяются
  • применяются по следующим группам ОС с такими-то показателями
Применение повышающих коэффициентов в налоговом учете возможно при лизинге. По ОС, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, повышающий коэффициент можно применять только в отношении объектов, которые приняты на учет до 1 января 2014 г. При этом не допускается одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным пунктами 1—3 ст. 259.3 НК РФ.

7. К ОС из 3-7 амортизационных групп инвестиционный налоговый вычет:

  • применяется
  • не применяется
Право на применение инвестиционного вычета устанавливается законом субъекта РФ по месту нахождения предприятия.

Инвестиционный вычет применяется ко всем объектам ОС, относящимся к 3-7 амортизационным группам, по месту нахождения предприятия и (или) по месту нахождения её обособленных подразделений. Организация может изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на инвестиционный вычет по истечении 3 последовательных лет применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ.

8. Материалы списываются:

  • по средней себестоимости
  • по методу ФИФО
  • по себестоимости единицы

9. Покупная стоимость товаров определяется:

  • исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров
  • без учёта расходов, связанных с приобретением товаров
Для сближения налогового и бухгалтерского учёта можно установить, что в покупную стоимость товаров включаются те же расходы, что и в бухучете (расходы на транспортировку, разгрузку, посредническое вознаграждение)

10. Товары списываются:

  • по средней себестоимости
  • по методу ФИФО
  • по себестоимости единицы

11. Стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов:

  • в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию
  • равномерно в течение срока использования этого имущества
  • в течение более чем одного отчётного периода в следующем порядке

12. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся:

  • расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) (да/нет)
  • расходы на оплату труда производственного персонала, а также относящиеся к ним суммы страховых взносов (да/нет)
  • суммы начисленной амортизации производственных основных средств (да/нет)
  • расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (да/нет)
  • иные виды расходов (да/нет)

13. Предприятие создает резерв:

  • по сомнительным долгам (да/нет)
  • на предстоящую оплату отпусков работникам (да/нет)
  • на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет (да/нет)
  • по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (да/нет)
  • расходов на ремонт основных средств (да/нет)
При создании резервов в учетной политике надо закреплять отдельные элементы этих резервов (предельную сумму отчислений в резерв).

14. Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), выручка (доход) признается:

  • равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора
  • пропорционально доле фактических расходов отчётного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете
  • иным способом

15. Убыток от уступки права требования третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, определяется:

  • согласно максимальной ставки процента валюты п. 1.2. ст.269 НК РФ
  • согласно ставки процента. подтверждённой в соответствии с методами, установленными раздела V.1 НК РФ
НДС

16. Раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для ведения облагаемых и необлагаемых налогом операций, ведется:

  • посредством введения субсчетов к счетам бухгалтерского чета
  • посредством аналитического учёта без введения дополнительных субсчетов
  • иной вариант

17. Если в отчетном квартале доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по которым не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то все суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном квартале:

  • подлежат вычету в соответствии с порядком по ст.172 НК РФ
  • учитываются в стоимости таких товаров, имущественных прав по п.2. ст.17О НК РФ

18. По ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала и используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, входной НДС распределяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав:

  • за месяц, в котором приобретено ОС или НМА
  • за квартал, в котором приобретение ОС и НМА

19. При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры, выставляемого обособленным подразделением, через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения:

Налог на имущество организаций

20. Стоимость недвижимого имущества и движимого имущества, не являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, и начисленная амортизация по этим объектам учитываются:

  • на отдельных субсчетах 01 счета и 02 счета в специализированных регистрах, форма которых утверждается приказом предприятия.

21. Стоимость недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, и сумма начисленной по нему амортизации учитываются:

  • на специальном субсчета счета 01 и 02 в специальном регистре, форма которого утверждается приказом руководителя
  • в специальном регистре, форма которого утверждается приказом руководил.
ОС облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, если одновременно выполняются четыре условия:
1) объект принадлежит организации на праве собственности;
2) объект по правилам бухучета учтен на балансе в составе основных средств (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности");
3) объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января текущего года;
4) кадастровая стоимость самого объекта или здания, в котором находится объект, определена по состоянию на 1 января текущего года.
Налогом на имущество облагаются жилые дома и помещения, которые не относятся к ОС (квартиры, приобретенные для перепродажи и учтенные на счете 41.)

Учетная политика для целей налогообложения на 2019 год (образец)[править]

Основные документы[править]

Ссылки

Примечания[править]

  1. Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.73-74 — ISBN 978-5-321-01374-8
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16