Бухгалтерский учёт/Учётная политика

Лекция 2. Учётная политика предприятия

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Формирование учётной политики

Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) учётную политику формируют все организации.

Согласно ст.8. ФЗ «О бухгалтерском учёте» предприятие самостоятельно формирует свою Учётную политику. Ответственным за формирование учётной политики согласно п.4 ПБУ 1/2008 является главный бухгалтер или иное лицо, на которого возложено ведение бухгалтерского учёта организации. Учётная политика утверждается руководителем организации.

Определение

Учётная политика предприятия — это принятая предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, в том числе первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008).

Принципы формирования учётной политики

Согласно пункту 6 ПБУ 1/2008 основными принципами формирования учётной политики являются:

полнота — учёт всех документально оформленных хозяйственных фактов;
своевременность — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности;
осмотрительность — организация должна быть больше готовой к получению расходов (убытков) и обязательств, чем возможных доходов (прибылей) и активов;
приоритет содержания над формой — независимо от возможного юридического противоречия хозяйственного факта национальному законодательству в случае его совершения предприятие не должно сомневаться в необходимости фиксирования экономического содержания этого факта в учёте;
непротиворечивость — предприятие должно использовать приемы и способы учёта, формирующие тождественность данных аналитического и синтетического учёта;
рациональность — предприятие должно осуществлять учёт рационально и эффективно.

Допущения учётной политики

Допущения, используемые при формировании учётной политики предприятия согласно пункту 5 ПБУ 1/2008:

имущественная обособленность: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
последовательность применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому;
временная определённость фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Способы ведения бухгалтерского учёта

Согласно пп.2, 4 ПБУ 1/2008 предприятие в учетной политике закрепляет следующие способы ведения бухгалтерского учета:

способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
погашения стоимости активов;
организация и правила документооборота;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
технология обработки учётной информации;
рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета;
формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, а также документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
способы оценки активов и обязательств;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Изменения в учётной политике

Согласно пункту 12 ПБУ 1/2008 изменения в учётной политике производится с начала отчётного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Согласно статье 8 ФЗ «О бухгалтерском учёте» изменения учётной политики производятся в следующих случаях:

при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учёта, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учёта;
существенном изменении условий деятельности предприятия.

Согласно пункту 10 ПБУ 1/2008 не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Конструктор Учётной политики организации — 2022

1. Ваша организация является малым предприятием?

Да
Нет

2. Какой режим налогообложения применяет ваше предприятие?

общий режим налогообложения
упрощенную систему налогообложения

3. Предприятие использует Рабочий план счетов бухгалтерского учёта, утверждаемый приказом руководителя?

Да

4. Предприятие использует следующие формы учётных документов, утверждаемые приказом руководителя?

унифицированные формы, а при их отсутствии — самостоятельно разработанные формы первичных документов
самостоятельно разработанные формы первичных документов.

5. Для оформления фактов отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) предприятие может применять форму универсального передаточного документа, утвержденную ФНС России:

Да
Нет

6. Кто является ответственным за внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни?

главный бухгалтер
иная должность сотрудника

7. Для составления бухгалтерской отчётности используются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

8. Показатель отчётности считается существенным и раскрывается отдельно, если его удельный вес в общей сумме составляет:

5% и более от данных по соответствующей группе статей в балансе
5% и более от валюты баланса
иной критерий

9. Существенной признается учётная ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на:

5%
3%
иной критерий (от суммы такой то)

Ошибка признаётся существенной, если она повлияла на принятие пользователями отчётности экономических решений

10. Доходы от сдачи имущества в аренду признаются:

прочими доходами
доходами от обычных видов деятельности

11. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг:

полностью в отчётном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности
пропорционально стоимости проданных товаров, работ, услуг
иной вариант

12. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования (СПИ) которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Различие считается существенным, когда:

СПИ одной части отличается от СПИ другой части более чем на 50%
иной показатель

13. Амортизация по объектам основных средств начисляется:

по всем ОС
по группе

Предприятия могут применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Однако изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя. Для простоты предприятия обычно выбирают единый способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

14. Специальные коэффициенты к норме амортизации:

не применяются;
применяются по следующим ОС с такими коэффициентами.

При начислении амортизации объектов ОС способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент ускорения до 3, что и закрепляется в учётной политике.
Если на балансе имеется лизинговое имущество, то для начисления амортизации с повышающим коэффициентом, надо выбрать способ уменьшаемого остатка. Иначе лизинговый коэффициент, даже если он предусмотрен в договоре, нельзя будет применять при расчете амортизации в бухгалтерском учете.

15. Переоценка основных средств на предприятие:

не проводится
проводится

16. При поступлении материалы учитываются на счёте 10 «Материалы»:

по фактической себестоимости
с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

17. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, учитываются:

непосредственно в фактической себестоимости материалов
на отдельном субсчёте к счету 10 Материалы
на отдельном счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
на счетах учета затрат

18. Материалы списываются:

по средней себестоимости (по взвешенной оценке)
по средней себестоимости (по скользящей оценке)
по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов)
по себестоимости каждой единицы

При взвешенной оценке исходят из среднемесячной фактической себестоимости, при расчете которой учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. 
При скользящей оценке определяют фактическую себестоимость материала в момент его отпуска (списания), при этом при расчёте учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

19. Спецодежда сроком службы не более 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов и её стоимость включается в расходы:

единовременно в момент передачи её в эксплуатацию

20. Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев независимо от её стоимости включается в состав:

основных средств с начислением амортизации исходя из срока её службы

В налоговом учёте стоимость спецодежды:

со сроком службы не более 12 месяцев (независимо от стоимости) или сроком службы более 12 месяцев, но стоимостью менее 100 000 рублей списывается единовременно при передаче её в эксплуатацию;
со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 100 000 рублей включается в состав амортизируемого имущества по нормам, рассчитываемым исходя из нормативного срока службы.

21. Товары учитываются:

по фактической себестоимости на 41 счёте «Товары», без использования счетов 15 и 16
по фактической себестоимости на 41 счёте с использованием счетов 15 и 16
по продажным ценам на 41 счёте. Разница между покупной и продажной ценой учитываются на 42 счёте «Торговая наценка»

22. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются:

в стоимости приобретения товаров
в составе расходов на продажу

23. Товары списываются:

по средней себестоимости (по взвешенной оценке)
по средней себестоимости (по скользящей оценке)
по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения)
по себестоимости каждой единицы

24. Расходы на продажу по итогам месяца относятся на себестоимость проданных товаров (работ, услуг):

полностью
пропорционально стоимости проданных товаров (работ, услуг)
иной вариант

25. Управленческие расходы включаются:

полном объёме в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) отчётного периода (дебет 90 кредит 26)
в фактическую себестоимость выпускаемой продукции (дебет 20,23,25,26 кредит 26) пропорционально.

26. Стоимость готовой продукции оценивается:

о фактической производственной себестоимости на счете 43
по нормативной себестоимости с учетом отклонений между фактической себестоимости и учётной ценой на отдельном субсчёте 43 счета
по нормативной себестоимости с учётом отклонений фактической себестоимости и учётной ценой на счете 40

27. Незавершенное производство оценивается:

по фактической производственной себестоимости
по нормативной (плановой) себестоимости
по прямым статьям затрат
по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

28. Полуфабрикаты собственного производства учитываются:

с применением счёта 21
без применения счёта 21 с отражением полуфабриката на дебете счёта 20

29. Косвенные затраты (расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств, общепроизводственных расходов) распределяются между объектами калькулирования:

пропорционально прямым затратам (стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство)
пропорционально заработной плате основных производственных рабочих
пропорционально материальным затратам
пропорционально иным обоснованным показателей

30. Создаётся Резерв под снижение стоимости материальных ценностей:

Да

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта на 2022 год (образец)

Приказ «Об утверждении учетной политики» (образец) :

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ и законом от 06.12.2011 № 402-Ф (статья 8) «О бухгалтерском учете»,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику ООО ____________________по двум пунктам:

- для достижения целей бухгалтерского учета (приложение № 1);

- для достижения целей налогообложения (приложение № 2).

2. Ввести в действие учетную политику с 1 января 2022 года.

3. Ознакомить с учетными документами всех сотрудников предприятия.

4. Начальникам отделов обеспечивать своевременное исполнение положений учётной политики.

5. Ответственным за выполнение данного приказа назначить главного бухгалтера _______________.

Директор ________________/__________/

Учётная политика для целей бухгалтерского учета на 2022 год (образец) :

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н), ПБУ 1/2008 «Учётная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 № 106н), Планом счетов бухгалтерского учёта и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31октября 2000 № 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

Элементы и принципы учётной политики:

1. Бухгалтерский учёт ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

Основание: часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

2. Бухгалтерский учёт ведётся автоматизировано c использованием рабочего Плана счетов согласно приложению 1.

Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н.

3. Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделяются.

4. Организация применяет форму универсального передаточного документа (УПД), приведенную в письме ФНС России от 21 октября 2013 № ММВ-20-3/96, и форму универсального корректировочного документа, приведенную в письме ФНС России от 17 октября 2014 № ММВ-20-15/86, для отражения:

отгрузки товаров;
передачи имущественных прав;
подтверждения факта оказания услуги.

5. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе.

Основание: часть 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

6. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов приведены в приложении 2.

Основание: часть 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

7. Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это соответствующей должностной инструкцией.

Основание: пункт 7 части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

8. Внутренний контроль совершаемых в организации фактов хозяйственной жизни регламентируется Положением о внутреннем контроле, утвержденным руководителем ООО «Гамма».

Основание: часть 1 статьи 19 Закона № 402-ФЗ, информация Минфина России № ПЗ-11/2013.

9. Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета, перечень и форма которых установлены в приложении 3.

Основание: статья 10 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

10. Регистры бухгалтерского учета ведутся и хранятся на магнитных носителях информации. Вывод регистров бухгалтерского учета на бумажные носители информации осуществляется по окончании отчетного периода, а также по требованию лиц, имеющих в соответствии с законодательством, нормативными актами РФ, внутренними положениями предприятия право доступа к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета.

Основание: статья 10 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

11. Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Основание: часть 3 статьи 14, часть 5 статьи 13, часть 4 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, пункт 49 ПБУ 4/99.

12. Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 5 процентов от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности.

Основание: пункт 3 ПБУ 22/2010, пункт 11 ПБУ 4/99.

13. Порядок и сроки инвентаризации имущества и обязательств указаны в приложении 4 «Положение об инвентаризации».

Основание: часть 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

14. Все объекты основных средств переоцениваются на конец года по по переоцененной стоимости путем прямого пересчета. Результаты переоценки отражаются в учете, если по переоцененная стоимость изменится существенно (более чем на 5 процентов).

Основание: пункт 15 ФСБУ 6.

15. Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд. При этом должны одновременно соблюдаться условия:

имеет материально-вещественную форму
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основание: пункты 4 ФСБУ 6.

16. Срок полезного использования объекта основных средств определяется как ожидаемый срок использования. По каждому основному средству срок полезного использования устанавливается с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования объекта исходя из производительности, мощности или ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации.

Основание: пункты 8,9 ФСБУ 6.

17. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.

Основание: пункт 35 ФСБУ 6.

18. Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчетного периода.

Основание: пункт 10 ФСБУ 26.

19. Переоценка нематериальных активов не проводится.

Основание: пункт 17 ПБУ 14/2007.

20. Проверка НМА на обесценение не производится.

Основание: пункт 22 ПБУ 14/2007.

21. Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер материального запаса.

Основание: пункт 6 ФСБУ 5.

22. Затраты на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), отражаются на счете 10 «Материалы». Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются, учетные цены не применяются.

Основание: пункт 9 ФСБУ 5.

23. При выбытии все группы материально-производственных запасов оцениваются по средней себестоимости.

Основание: пункт 36 ФСБУ 5.

24. Затраты на приобретение товаров, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), учитываются по дебету счета 41 Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются. ТЗР, которые связаны с приобретением товаров с разными наименованиями, распределяются пропорционально стоимости приобретения этих товаров.

Основание: пункты 9 и 10 ФСБУ 5.

25. Учет товаров в розничной торговле осуществляется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

снование: пункт 20 ФСБУ 5, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 № 94н).

26. Организация создает резерв под снижение стоимости материалов ежегодно по состоянию на 31 декабря. Резерв создается по номенклатуре. Если текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода.

Основание: пункты 30, 31 ФСБУ 5, пункт 4 ПБУ 21/2008, пункт 7 ПБУ 9/99.

27. При реализации и ином выбытии оценка всех видов товаров производится по средней себестоимости.

Основание: пункт 36 ФСБУ 5.

28. Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по видам деятельности.

Основание: пункт 9 ПБУ 10/99.

29. Расходами, которые относятся на себестоимость оказываемых услуг, признаются:

все материальные расходы, кроме общехозяйственных;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг (кроме административно-управленческого персонала);
начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе оказания услуг.

Основание: пункт 9 ПБУ 10/99.

30. Расходы, относимые на себестоимость всех видов оказываемых услуг, формируют финансовый результат от оказания услуг в последний день текущего месяца.

Основание: пункты 16 и 18 ПБУ 10/99.

31. Единицей учета финансовых вложений является серия.

Основание: пункт 5 ПБУ 19/02.

32. При реализации и ином выбытии оценка всех видов товаров производится по средней себестоимости.

Основание: пункт 36 ФСБУ 5.

33. Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Основание: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 № 94н), пункт 7 ПБУ 1/2008.

34. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Основание: пункт 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н, пункты 6 и 7 ПБУ 1/2008.

35. Сомнительной признается задолженность, если:

должник не исполнил обязательство вовремя;
долг не обеспечен залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией;
у должника значительные финансовые затруднения;
в отношении должника возбудили процедуру банкротства.

Основание: пункт 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н.

36. Для расчета оценочного обязательства на оплату отпусков используется следующий порядок:

оценочное обязательство определяется на последнее число каждого квартала;
сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательное страхование.

Основание: пункт 5 ПБУ 8/2010, пункт 7 ПБУ 1/2008.

37. Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере их появления, обособленно по каждому отклонению на основании первичных учетных документов.

Основание: пункт 3 ПБУ 18/02.

38. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02.

Основание: пункт 22 ПБУ 18/02.

39. Документооборот и технология сбора и обработки учетной информации регламентируются графиком документооборота. График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.

Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н.

40. Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно приложению 1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 № 66н.

Основание: пункты 1 и 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 № 66н.

Учётная политика для целей налогового учёта

Конструктор Учётной политики организации — 2021

Налог на прибыль

1. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:

I квартал, I полугодие, 9 месяцев календарного года
месяц, 2 месяца, 3 месяца и далее до окончания календарного года, при этом ежемесячные платежи начисляются

2. Доходы и расходы для целей налогообложения признаются:

по методу начисления;
по кассовому методу

Определять доходы и расходы по кассовому методу можно, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

3. Амортизация основных средств начисляется:

линейным методом
нелинейным методом по основным средствам амортизационных групп 1-7

4. Амортизационная премия:

не начисляется
начисляется по следующим ОС с таким-то %

5. По основным средствам, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется (в случае начисления амортизации линейным методом):

с учётом срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками
без учёта срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками

6. Повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации:

не применяются
применяются по следующим группам ОС с такими-то показателями

Применение повышающих коэффициентов в налоговом учете возможно при лизинге. По ОС, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, повышающий коэффициент можно применять только в отношении объектов, которые приняты на учет до 1 января 2014 г. При этом не допускается одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным пунктами 1—3 ст. 259.3 НК РФ.

7. К ОС из 3-7 амортизационных групп инвестиционный налоговый вычет:

применяется
не применяется

Право на применение инвестиционного вычета устанавливается законом субъекта РФ по месту нахождения предприятия.

Инвестиционный вычет применяется ко всем объектам ОС, относящимся к 3-7 амортизационным группам, по месту нахождения предприятия и (или) по месту нахождения её обособленных подразделений. Организация может изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на инвестиционный вычет по истечении 3 последовательных лет применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ.

8. Материалы списываются:

по средней себестоимости
по методу ФИФО
по себестоимости единицы

9. Покупная стоимость товаров определяется:

исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров
без учёта расходов, связанных с приобретением товаров

Для сближения налогового и бухгалтерского учёта можно установить, что в покупную стоимость товаров включаются те же расходы, что и в бухучете (расходы на транспортировку, разгрузку, посредническое вознаграждение)

10. Товары списываются:

по средней себестоимости
по методу ФИФО
по себестоимости единицы

11. Стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов:

в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию
равномерно в течение срока использования этого имущества
в течение более чем одного отчётного периода в следующем порядке

12. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся:

расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) (да/нет)
расходы на оплату труда производственного персонала, а также относящиеся к ним суммы страховых взносов (да/нет)
суммы начисленной амортизации производственных основных средств (да/нет)
расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (да/нет)
иные виды расходов (да/нет)

13. Предприятие создает резерв:

по сомнительным долгам (да/нет)
на предстоящую оплату отпусков работникам (да/нет)
на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет (да/нет)
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (да/нет)
расходов на ремонт основных средств (да/нет)

При создании резервов в учетной политике надо закреплять отдельные элементы этих резервов (предельную сумму отчислений в резерв).

14. Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), выручка (доход) признается:

равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора
пропорционально доле фактических расходов отчётного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете
иным способом

15. Убыток от уступки права требования третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, определяется:

согласно максимальной ставки процента валюты п. 1.2. ст.269 НК РФ
согласно ставки процента. подтверждённой в соответствии с методами, установленными раздела V.1 НК РФ

НДС

16. Раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для ведения облагаемых и необлагаемых налогом операций, ведется:

посредством введения субсчетов к счетам бухгалтерского чета
посредством аналитического учёта без введения дополнительных субсчетов
иной вариант

17. Если в отчетном квартале доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по которым не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то все суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном квартале:

подлежат вычету в соответствии с порядком по ст.172 НК РФ
учитываются в стоимости таких товаров, имущественных прав по п.2. ст.17О НК РФ

18. По ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала и используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, входной НДС распределяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав:

за месяц, в котором приобретено ОС или НМА
за квартал, в котором приобретение ОС и НМА

19. При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры, выставляемого обособленным подразделением, через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения:

Налог на имущество организаций

20. Стоимость недвижимого имущества, не являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, и начисленная амортизация по этим объектам учитываются:

на отдельных субсчетах 01 счета и 02 счета в специализированных регистрах, форма которых утверждается приказом предприятия.

21. Стоимость недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, и сумма начисленной по нему амортизации учитываются:

на специальном субсчета счета 01 и 02 в специальном регистре, форма которого утверждается приказом руководителя
в специальном регистре, форма которого утверждается приказом руководиля.

ОС облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, если одновременно выполняются четыре условия:
1) объект принадлежит организации на праве собственности;
2) объект по правилам бухучета учтен на балансе в составе основных средств (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности");
3) объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января текущего года;
4) кадастровая стоимость самого объекта или здания, в котором находится объект, определена по состоянию на 1 января текущего года.
Налогом на имущество облагаются жилые дома и помещения, которые не относятся к ОС (квартиры, приобретенные для перепродажи и учтенные на счете 41.)

Учётная политика для целей налогообложения на 2021 год (образец)

Учетная политика для целей налогообложения на 2021 год (образец)

Налог на прибыль организаций

Порядок ведения налогового учета

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета. Перечень регистров налогового учета приведен в приложении 1.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

3. Учет доходов и расходов вести методом начисления. Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества

4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. Если основное средство не указано в классификации, срок полезного использования определять по технической документации или рекомендациям производителей.

Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, пункты 1 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

5. Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником.

Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.

Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.

Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

9. К основной норме амортизации основных средств могут применяться повышающие коэффициенты:

в размере 2 – к основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
в размере 2 – к основным средствам, произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта;
в размере 3 – к основным средствам, являющимся предметом договора лизинга (за исключением основных средств, относящихся к первой–третьей амортизационным группам).

Конкретный перечень объектов основных средств, по которым применяется специальный коэффициент, определяется отдельным приказом.

Основание: подпункты 1, 6 пункта 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.

11. Инвестиционный налоговый вычет не применяется.

Основание: статья 286.1 НК.

Учет сырья и материалов

12. Оценку при списании сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней стоимости.

Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

13. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Учет затрат

14. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

15. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

16. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально. Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки за предыдущий налоговый период без учета НДС.

Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.

17. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере, определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года.

Основание: пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.

18. Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не создается. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

Основание: статья 267.2 Налогового кодекса РФ.

19. Все виды затрат на НИОКР включаются в состав прочих расходов без применения повышающего коэффициента.

Основание: статья 262 Налогового кодекса РФ.

20. К прямым расходам на производство продукции относятся:

все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;
расходы на оплату труда персонала цехов и подразделений основного производства;
суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства продукции;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в производстве продукции.

Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

21. В случае, если прямые расходы, поименованные в пункте 20 настоящей Учетной политики, к изготовлению конкретного вида продукции отнести невозможно, то они подлежат распределению пропорционально прямым затратам, непосредственно относящимся к производству каждого вида продукции.

Основание: абзац 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

22. Прямые расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально доле основного сырья, приходящегося на незавершенное производство, в общем количестве сырья, отпущенного в производство в течение месяца с учетом остатков на начало месяца (в натуральном выражении).

Основание: пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

23. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.

Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета авансовых платежей

24. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

25. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.

Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

26. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров, выделяемых головной организацией.

Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

27. Учет освобожденных от НДС операций ведется на субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности учитываются на субсчете «Затраты на реализацию освобожденных от обложения НДС операций» к счету 20 «Основное производство». Косвенные затраты учитываются на субсчете «Затраты к распределению» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Совокупные расходы на реализацию освобожденных от обложения НДС операций в целях расчета 5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных затрат.

Основание: подпункт 25 пункта 2 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

28. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475.

29. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

19-1 «Операции, облагаемые НДС», на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.
19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения», на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, не облагаемой НДС.
19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», на котором учитываются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения. Суммы налога, отраженные на субсчете 19-3, в течение квартала принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ.

Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170, пункт 4 статьи 149, статья 172 Налогового кодекса РФ.

30. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей выручке организации за квартал. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала). Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.

Основание: подпункт 2 пункта 3, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

31. Суммы налога по товарам (работам, услугам), частично используемым в осуществлении экспортных операций, облагаемых по ставке 0%, учитываются на субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» или 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» в зависимости от использования активов в освобожденной от НДС деятельности. Суммы НДС, отраженные на субсчетах 19-1 и 19-3 и относящиеся к экспортным операциям, списываются ежемесячно в разрезе счетов-фактур на субсчет 19-4 «НДС по затратам на экспорт» пропорционально доле экспортной выручки в общей выручке от реализации по всем облагаемым видам деятельности. Суммы, учтенные на субсчете 19-4 «НДС по затратам на экспорт», относящиеся к операциям, по которым подтверждено право на применение нулевой ставки, списываются по итогам квартала в дебет счета 68 и регистрируются в книге покупок.

Основание: пункт 1 статьи 153 и пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.