Экономика предприятия/Налогообложение предприятий

Лекция 14. Корпоративное налогообложение

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

НИУ ВШЭ:

Налогообложение. Понятие налога, понятие сбора, прямые налоги, косвенные налоги, федеральные, региональные и местные налоги в РФ, налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, объект налогообложения; налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, специальные налоговые режимы, взносы во внебюджетные фонды.

СПбПУ:

Модуль 1. Основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

1. Базовые понятия и определения.
2. Общие подходы к исполнению налоговой обязанности.
3. Понятие налогового контроля и налоговой ответственности.
4. Информационные и телекоммуникационные технологии в налогообложении.

Модуль 2. Исчисление, уплата, планирование налоговых платежей организациями

1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизы.
3. Налог на имущество организаций.
4. Налог на прибыль организаций.
5. Налог на доходы физических лиц.
6. Страховые взносы в социальные фонды.
7. Налог на добычу полезных ископаемых.
8. Прочие налоговые платежи.
9. Налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов.

МГУ:

Тема 8. Налогообложение фирмы. Поддержка МСП. Основы налогового законодательства РФ. Базовые понятия налогообложения. Основные налоги, уплачиваемые фирмой. Оптимизация налоговых платежей фирмы. Роль государства в развитии малого и среднего предпринимательства. Молодежное предпринимательство как фактор развития МСП. Взаимодействие малых фирм с крупными хозяйственными структурами. Кредитование МСП и крупного бизнеса: различия и особенности. Структура кредитного договора (понятия срока, суммы, кредитор и заемщик, обеспечение, процент покрытия, виды процентных ставок и схем погашения кредита и процентов по кредитам).

Налоговый учёт

Экономист ― это активный участник бизнес-процесса по управлению корпоративного налогообложения в качестве планировщика, стратегического управленца и налогового консультанта.

Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Налоговый календарь

Календарь бухгалтера от «Главная книга онлайн», Календарь бухгалтера на 2021 год от Консультант Плюс.

Вид отчётности	Срок предоставления	Период, за который предоставляется
2 — НДФЛ	По 1 мар. 2022 г.	За 2021 г. (когда НДФЛ не удерживается с доходов)
	По 1 апр. 2022 г.	За 2021 г. (по всем доходам)
6 — НДФЛ	По 1 апр. 2022 г.	За 2021 г.
	По 30 апр. 2022 г.	За 1 кв. 2022 г.
	По 31 июл. 2022 г.	За 1 полугодие 2022 г.
	По 31 окт. 2022 г.	За 9 месяцев 2022 г.
Страховые взносы	По 31 янв. 2022 г.	За 2021 г.
	По 30 апр. 2022 г.	За 1 кв. 2022 г.
	По 31 июл. 2022 г.	За 1 полугодие 2022 г.
	По 31 окт. 2022 г.	За 9 мес. 2022 г.
Налог на прибыль: ежеквартальное предоставление	По 28 мар. 2022 г.	За 2021 г.
	По 28 апр. 2022 г.	За 1 кв. 2022 г.
	По 28 июл. 2022 г.	За 1 полугодие 2022 г.
	По 28 окт. 2022 г.	За 9 месяцев 2022 г.
НДС (декларация)	По 25 янв. 2022 г.	За 4 кв. 2021 г.
	По 25 апр. 2022 г.	За 1 кв. 2022 г.
	По 25 июл. 2022 г.	За 2 кв. 2022 г.
	По 25 окт. 2022 г.	За 3 кв. 2022 г.
Учетный журнал всех счетов – фактуры	По 20 янв. 2022 г.	За 4 кв. 2021 г.
	По 20 апреля 2022 г.	За 1 кв. 2022 г.
	По 20 июля 2022 г.	За 2 кв. 2022 г.
	По 20 окт. 2022 г.	За 3 кв. 2022 г.
УСН	По 31 марта 2022 г.	За 2021 г. (организации)
	По 30 апр. 2022 г.	За 2021 г. (ИП)
Налог на имущество	До 1 марта 2022 г.	За 2021 г.
Транспортный налог	До 1 марта 2022 г.	За 2021 г.
Земельный налог	До 1 марта 2022 г.	За 2021 г.
Упрощенная декларация	По 20 янв. 2022 г.	За 2021 г.
	По 20 апр. 2022 г.	За 1 кв. 2022 г.
	По 20 июл. 2022 г.	За 1 полугодие 2022 г.
	По 20 окт. 2022 г.	За 9 мес. 2022 г.

Налог на прибыль

Налог на прибыль — прямой налог (т.е. платит на прямую получатель дохода), взимаемый с прибыли предприятия (организации, банка, страховой компании и т. д.). Налогооблагаемая база по налогу на прибыль ― это доход от деятельности организации за минусом сумм налоговых вычетов и налоговых льгот.

Налоговые вычеты — это суммы, которые уменьшают размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.

Налоговые льготы — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Сравнение общего налогового режима и специальных режимов

	Налог	Объект налогообложения	Ставка
ОСН	Налог на прибыль	Прибыль	20%
	Налог на имущество	Недвижимое имущество	не более 2,2%
	НДC	реализация товаров (работ, услуг)	0%; 10%; 20%
УСН	УСН	Доходы	6%
	УСН	Доходы, уменьшенные на величину расходов	15%

См. Выбор между УСН или ОСНО

Ставка налога на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ): в федеральный бюджет 3% и в бюджет субъекта федерации 17% на 2017-2024 годы.

ОНА /ОНО

Различия налогового учёта и бухгалтерского учёта привели к существенному расхождению в определении и перечне доходов и расходов.

Согласно п.3 ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в актах по бухучету и налоговом законодательстве РФ, состоит из постоянных (ПР) и временных разниц (ВР).

Постоянные разницы

Постоянные разницы — доходы или расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчёте налога на прибыль; учитываемые при расчёте налога на прибыль, но не признаваемые для целей бухучета доходами и расходами.

Постоянные разницы возникают когда:

• фактические расходы, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, превышают расходы, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
• расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества, не признаются для целей налогообложения в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;
• убыток, перенесенный на будущее, по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения.

В результате возникновения постоянных разниц создаётся Постоянный налоговый расход/доход (ПНР/ПНД) — сумма налога на прибыль, которую в отчете о финансовых результатах признают в качестве величины, уменьшающей/увеличивающей прибыль/убыток до налогообложения при расчете чистой прибыли/убытка за отчетный период. Расход /доход следует определять как сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

ПНР/ПНД равно произведению ПР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:

ПНР = ПР х tax

Временные разницы

Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

ВР при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

• вычитаемые временные разницы (ВВР), которые уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
• налогооблагаемые временные разницы (НВР), которые увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ВВР образуются в результате:

• применения разных способов начисления амортизации для целей бухучета и целей определения налога на прибыль;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованной продукции в отчётном периоде для целей бухучета и целей налогообложения;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
• применения разных способов признания остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей для целей бухучета и целей налогообложения;
• кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухучета — метода начисления.

НВР образуются в результате:

• применения разных способов начисления амортизации для целей бухучета и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции и процентных доходов для целей бухучета по методу начисления, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
• применения разных способов отражения процентов за кредиты (займы) для целей бухучета и целей налогообложения.

В результате возникновения ВВР создаются отложенные налоговые активы (ОНА) — часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшает налог на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах:

ОНА = ВВР х tax

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 предприятие признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают ВВР, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. ОНА учитываются на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, учитываются по кредиту счета 09 по дебету счета 68.

ОНО

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах:

ОНО = НВР х tax

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 предприятие признает ОНО в том отчетном периоде, когда возникают НВР. ОНА учитываются на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНО, учитываются по дебету счета 77 по кредиту счета 68.

При составлении бухгалтерской отчетности предприятие имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО.

Таким образом, текущий налог на прибыль (НП) равен:

НП = УР+ПНР+ОНА-ОНО,

где УР — условный налог на прибыль, равный бухгалтерской прибыли, исчисленной в целях бухучёта за отчётный период, умноженной на текущую ставку налога на прибыль.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»:

	по дебету		по кредиту
68	Расчеты по налогам и сборам	68	Расчеты по налогам и сборам
		99	Прибыли и убытки

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

	по дебету		по кредиту
68	Расчеты по налогам и сборам	68	Расчеты по налогам и сборам
99	Прибыли и убытки

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, федеральный налог, часть добавленной стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся в процессе производства товаров, работ и услуг.

Исчисление и уплата производятся в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ. Налогоплательщиками НДС признаются организации и ИП. Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает только тогда, когда имеется объект налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДС являются такие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав, безвозмездная передача права собственности;
• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль;
• выполнение СМР для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не являются объектом налогообложения

В НК РФ предусмотрены операции, которые не признаются объектом налогообложения по НДС — предоставление денежного займа (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ) или реализация земельных участков (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Также в отдельных случаях организации и ИП могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ).

Не являются льготами следующие операции, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно ст.149 НК РФ, поскольку такие операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) у всех налогоплательщиков, т. е. преимущества одних перед другими не создаются:

• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Льготы по НДС

Установление налоговой ставки 0% не является налоговой льготой по НДС несмотря на то, что при её применении налог не уплачивается вовсе (Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-02-07/1/2721). Использование налоговых льгот по НДС, обязывает налогоплательщика вести раздельный учет таких операций (в т.ч. входящего НДС по ним) (п. 4 ст. 149 НК РФ). Сведения об операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в т.ч. признаваемых налоговыми льготами, нужно отражать в разделе 7 декларации по НДС (Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

К льготам относятся освобождение от налогообложения по НДС следующих операций:

• реализация в образовательных и медицинских организациях продуктов питания и реализация таким организациям продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 22.11.2000 № 884), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами (пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• реализация продукции собственного производства организациями, занимающимися производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельхозработы (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Нулевая ставка НДС

Реализация облагается НДС по ставке 0% в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

НДС производится по 0%-ставке при реализации:

• экспорта товаров;
• товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
• товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС;
• услуг по международной перевозке товаров;
• услуг, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ;
• услуг по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
• транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров, оказываемых российскими организациями или ИП, для перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;
• услуг по перевозке товаров воздушными судами, оказываемых российскими организациями или ИП, при которой пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;
• услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя;
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
• услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении;
• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Применение ставки 0% отличается от освобождения от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ) и от осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (ст. 149 НК РФ). Использование ставки НДС 0% не лишает налогоплательщика права применять налоговые вычеты по НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС (в т.ч. по ставке 0%). Обоснованность использования нулевой ставки НДС налогоплательщик подтверждает в своей инспекции путем предоставления соответствующих документов (ст.ст.164, 165 НК РФ). Для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров налогоплательщик должен в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров подать в налоговую инспекцию в общем случае копию контракта и таможенной декларации с отметками «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен» (п. 1 ст. 165 НК РФ). А саму экспортную реализацию нужно будет включить в налоговую декларацию по НДС. Если срок превысит 180 дней, НДС с реализации нужно будет начислить по ставке 10% или 20% (в зависимости от вида экспортируемых товаров) и подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Восстановление НДС

Предприятие и ИП на общем режиме, приобретающие товары, вправе принять к вычету входной НДС по ним при выполнении всех условий для вычета (ст. 171 НК РФ). Если впоследствии право на вычет НДС прекращается, то НДС необходимо восстановить. То есть, восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету НДС, который в определенной сумме нужно вернуть обратно в бюджет.

Предприятие нужно восстановить НДС, если:

• передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• дальнейшее использование товаров, а также основных средств, НМА, имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (операции, не подлежащие налогообложению НДС; операции, местом реализации которых не признается территория РФ, и некоторые другие). Условно назовем их не облагаемой НДС деятельностью. Так вот восстанавливать НДС придется, и если товары в дальнейшем будут использоваться исключительно в не облагаемой НДС деятельности, и если будут одновременно использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Отметим, что из поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций есть свои исключения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Кроме того, восстанавливать НДС придется при переходе плательщика НДС на спецрежим или получении им освобождения от НДС;
• получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий;
• уменьшение стоимости отгруженных товаров из-за уменьшения цены или количества товара. В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммой НДС, которая была принята к вычету, и суммой НДС, установленной после уменьшения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• плательщик НДС получил субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога и по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. При этом НДС восстанавливается в полной сумме (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, регистрируется в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом не отражаются. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Страховые взносы

Расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование обязаны сдавать:

• организации (п. 1 ст. 419 НК РФ, п. 7 ст. 431 НК РФ);
• обособленные подразделения организаций, которые начисляют работникам заработную плату (пп. 7,11 ст. 431 НК РФ);
• индивидуальные предприниматели и физические лица, которые имеют работников и выплачивают им заработную плату (п. 1 ст. 419 НК РФ, п. 7 ст. 431 НК РФ).

Расчет страховых взносов производится с сумм вознаграждений сотрудникам за выполненные ими работы, оказанные услуги (ст. 420 НК РФ), за исключением выплат, указанных в ст. 422 НК РФ, согласно нормам и требованиям главы 34 НК РФ.

Ставки

Основные ставки страховых взносов для работодателей согласно п. 2 ст. 425 НК РФ:

• на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 22% в рамках предельной величины и 10% при её превышении;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 2,9% до предельной величины исчисления, затем 0%;
• на обязательное медицинское страхование (ОМС) – 5,1%;
• на травматизм – от 0,2% до 8,5% (ст. 1 ФЗ от 22.12.2005 №179-ФЗ, ст. 1 ФЗ от 31.12.2017 №484-ФЗ).
• дополнительные взносы в ПФР — от 0 до 8% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, указанных в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, в зависимости от результатов специальной оценки условий труда.

Предельные величины

С 1 января 2022 года предельные величины базы по сумме выплат в пользу работника установлены в размере (п. 4-6 ст. 421 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935):

• 1 565 000 рублей для взносов на ОПС;
• 1 032 000 рублей для взносов на ВНиМ.

Форма расчета по страховым взносам

Утвержденная форма расчета по страховым взносам представляется в ИФНС по месту нахождения компании, по месту нахождения ее обособленных подразделений, по месту жительства предпринимателя не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, девятью месяцами, годом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Если последний день сдачи расчета совпадает с выходным или праздничным днем, то этот день переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если среднесписочная численность сотрудников составляет менее 25-ти человек включительно, то отчет по страховым взносам можно сдать в бумажном виде. Если же среднесписочная численность работников составляет более 25-ти человек, то отчет представляется исключительно в электронном виде посредством телекоммуникационных каналов связи (п. 10 ст. 431 НК РФ).

НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

• налоговые резиденты РФ (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) облагаются по ставке 13% (п.1 ст. 224 НК РФ);
• налоговые нерезиденты РФ (срок нахождения иностранного гражданина на территории России в течение 12 месяцев, предшествующих дате фактического получения дохода, составит менее 183 дней), в случае получения дохода на территории России, подлежать обложению НДФЛ по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).

Налог на доходов физических лиц не зависит от гражданства занятых лиц, а зависит от их налогового статуса и от вида полученного ими дохода. Если гражданин (в том числе иностранного государства) получает зарплату за работу в российской организации, то эта организация по отношению к нему является налоговым агентом и, соответственно, на нее возложены обязанности по исчислению и уплате НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

По итогам года устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год. Если международным соглашением об избежание двойного налогообложения, заключенным между РФ и иностранным государством, установлены иные правила налогообложения полученного дохода, то применяются правила международных соглашений (ст. 7 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ

Доходы, не облагаемые НДФЛ:

• доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 лет;
• доходы, полученные в порядке наследования;
• доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом РФ;
• иные доходы.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Ставка НДФЛ

НК РФ по НДФЛ предусмотрено 5 налоговых ставок:

1. 9% облагается доход от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
2. 13% облагается доход менее или равной 5 млн. рублей; доход от продажи недвижимости и автомобиля;
3. 15% облагается доход, превышающей 5 млн. рублей;
4. 30% облагается все прочие доходы физических лиц налоговых нерезидентов РФ;
5. 35% облагается:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;
• процентный доход по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
• сумма экономии на процентам при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
• процентный доход по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Налоговый вычет по НДФЛ ― это возврат части ранее уплаченного НДФЛ. В НК РФ предусмотрено 6 групп налоговых вычетов по НДФЛ:

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ):

- на первого и второго ребенка – 1400 рублей;

- на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;

- на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).

2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ):

- по расходам на благотворительность (п. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни» (п. 4 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ);

- по расходам за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации;

- по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги (пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ).

3. Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ)

4. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)

5. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

6. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ)

Декларация по НДФЛ

30 апреля — крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц.

Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход:

• индивидуальные предприниматели;
• нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой;
• физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов;
• физические лица по суммам, полученным от продажи имущества;
• физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ;
• физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
• физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
• физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;
• физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, и он устанавливается Налоговым кодексом РФ (ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ):

• Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.
• Организации на УСН, владеющие определенным имуществом.

Данным налогом облагается вся недвижимость. Имущество является объектом недвижимости, если о нем есть запись в ЕГРН. А в отсутствие такой записи критерий отнесения объекта к недвижимости - прочная связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению. Факт прочной связи с землей должен подтверждаться документами (проектной документацией или документами технической инвентаризации (Письмо ФНС России от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@)).

К недвижимости для целей налогообложения налогом на имущество не относятся, в частности, земельные участки, участки недр, водные объекты, другие природные ресурсы, памятники истории и культуры, признанные объектами культурного наследия федерального значения (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Предприятия на ОСН должны платить налог на имущество в отношении:

• недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
• жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Предприятия на УСН уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

• объектами недвижимости согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
• жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухучета в качестве основного средства.

Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (статьи 375, 378.2 НК РФ).

Ставка налога на имущество юрлиц

Ре­ги­о­наль­ные вла­сти впра­ве уста­нав­ли­вать став­ку на­ло­га на иму­ще­ство, но её раз­мер не может пре­вы­шать став­ку, уста­нов­лен­ную На­ло­го­вым ко­дек­сом равной 2,2% (пункт 1 статьи 380 НК РФ).

При этом до­пус­ка­ет­ся уста­нов­ле­ние диф­фе­рен­ци­ро­ван­ных на­ло­го­вых ста­вок в за­ви­си­мо­сти от ка­те­го­рий на­ло­го­пла­тель­щи­ков или иму­ще­ства, при­зна­ва­е­мо­го объ­ек­том на­ло­го­об­ло­же­ния (пункт 2 статьи 380 НК РФ).

Если ре­ги­о­наль­ные вла­сти не уста­но­ви­ли соб­ствен­ные став­ки на­ло­га на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций, то налог рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из ста­вок, ука­зан­ных в НК РФ (пункт 4 статьи 380 НК РФ).

Земельный налог

Земельный налог — местный налог, который определяет порядок налогообложения земельных участков в РФ. Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками. Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Налоговая база земельного налога — кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Оплата

С 01.01.2021 оплата годового земельного налога осуществляется не позднее 1 марта, а авансы — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом согласно №325-ФЗ.

Ставка

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

• 0,3% в отношении земельных участков:

- сельскохозяйственного назначения или в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- (до налогового периода 2020 года) приобретённых (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- (с налогового периода 2020 года) не используемых в предпринимательской деятельности, приобретённых (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных ФЗ от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации);

• 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Декларация

Начиная с 2021 года (за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды) налогоплательщики-организации налоговые декларации по земельному налогу не представляют.

Транспортный налог

Транспортный налог — региональный налог, устанавливаемый субъектами РФ. Объектом налогообложения признаются самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения:

• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
• промысловые морские и речные суда;
• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
• транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
• транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации;
• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Ставка

При исчислении транспортного налога налоговая база определяется:

• как мощность двигателя в лошадиных силах в отношении транспортных средств, имеющих двигатели;
• как тяга реактивного двигателя (суммарная тяга всех реактивных двигателей) в килограммах силы в отношении воздушных транспортных средств, имеющих реактивные двигатели;
• как валовая вместимость в регистровых тоннах в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;
• как единица транспортного средства в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. При этом данное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов РФ не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой л.с.) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

"Налог на роскошь"

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта на сайте Минпромторга России в ИТС «Интернет». Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определен приказом Минпромторга России от 28.02.2014 № 316. Начиная с 2018 года в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. при исчислении суммы транспортного налога применяются следующие повышающие коэффициенты:

Легковые автомобили средней стоимостью	Год выпуска легковых автомобилей не более 3 лет	не более 5 лет	не более 10 лет	не более 20 лет
от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно	1,1
от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно		2
от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно			3
от 15 миллионов рублей				3

Порядок уплаты налога

Начиная с 2021 года (за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды) налогоплательщики-организации налоговые декларации по транспортному налогу не представляют. Налоговые органы сами передают налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

Декларация 3-НДФЛ

Декларацию 3-НДФЛ следует предоставлять:

• при получении дохода от продажи имущества (например, квартиры, находившейся в собственности менее минимального срока владения), от реализации имущественных прав (переуступка права требования);
• при получении в дар недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от физических лиц, не являющихся близкими родственниками;
• при получении вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества;
• при получении выигрыша от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе – в сумме до 15000 руб., а также от организаторов азартных игр, не относящихся к букмекерским конторам и тотализаторам;
• при получении дохода от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

Для пользователей сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» доступно заполнение налоговой декларации по НДФЛ онлайн в интерактивном режиме без скачивания программы по заполнению с возможностью последующего направления сформированной декларации, подписанной усиленной неквалифицированной электронной подписью (которую можно скачать и установить непосредственно из «Личного кабинета»), а также прилагаемого к налоговой декларации комплекта документов в налоговый орган в электронной форме непосредственно с сайта ФНС России.

При заполнении налоговой декларации с помощью данного сервиса программное обеспечение автоматически переносит в налоговую декларацию персональные сведения о налогоплательщике и сведения о полученных им доходах и суммах уплаченного НДФЛ; программа имеет удобный и понятный интерфейс, подсказки, что позволяет избежать ошибок при заполнении налоговой декларации.

Для заполнения налоговой декларации по доходам 2021 года можно также использовать специальную компьютерную программу «Декларация 2021», которая находится в свободном доступе на сайте ФНС России и поможет вам правильно ввести данные из документов, автоматически рассчитает необходимые показатели, проверит правильность исчисления вычетов и суммы налога, а также сформирует документ для предоставления в налоговый орган. Заполненную таким образом декларацию можно отправить в налоговый орган посредством «Личного кабинета».

Декларации на бумаге можно направлять не только через налоговые инспекции, но и через МФЦ, если в регионе принято решение об оказании в них этой услуги.

Заполнение налоговой декларации по форме 3-НДФЛ

• Видеоролик "Заполнение налоговой декларации по форме 3-НДФЛ"

Ссылки

• Бюджетирование/Налоговое бюджетирование
• Бухгалтерский учёт/Налоговый учёт
• 1С:ERP Управление предприятием 2.0/Налоговый учёт

Вопросы для самопроверки

48. Налог на прибыль. ОНА и ОНО. Дать определение «налога на прибыль» (указать объект налогообложения, налоговую ставку). Что такое ОНА и ОНО и когда они возникают?

49. Страховые взносы, НДФЛ: налоговые ставки. Дать определение «страховым взносам» (указать объекты налогообложения, налоговые ставки). Что такое предельные величины по страховым взносам? Какие вы знаете налоговые вычеты по НДФЛ?

50. Налог на имущество, земельный налог, транспортный налог: налоговые ставки. Кратко дать определение налогов, указать объект налогообложения, как определяются налоговые ставки.

Примечания

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16