Экономика предприятия/Учёт затрат

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 5. Учёт затрат и резервов
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Goroblagodatsky mine-3.jpg

Учёт[править]

Учёт затрат[править]

Английский профессор Колин Друри определяет учёт затрат как калькуляцию или учёт издержек при оценивании себестоимости товарно-материальных запасов для измерения прибыли и для отчётов внешним структурам[2].

Американский профессор Чарльз Хорнгрен даёт определение, что учёт затрат — это сбор, измерение и группировка финансовой и нефинансовой информации, касающейся затрат на приобретение и использование ресурсов в организации, то есть данные для управленческого и финансового учёта, являясь составной частью финансового и управленческого учета в части сбора и анализа данных о затратах предприятия. А управленческий учёт, в свою очередь, — это система сбора и группировки финансовой и нефинансовой информации, на основе которой принимаются решения внутри компании. Финансовый учёт — это измерение, отражение на счетах хозяйственных операция и формирование отчётности для внешний пользователей на основе МСФО[3].

Управленческий учёт[править]

Управленческий учёт — это предоставление информации для менеджеров при принятии решений, планирования, контроля и оценивания показателей функционирования[2].

По определению Институт управленческих бухгалтеров управленческий учёт — добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, оценки и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, который направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создаёт культурные ценности, необходимые для достижения стратегических, тактических и оперативных целей организации[4].

Управленческий учёт создаёт экономические показатели для оценки экономических результатов функционирования структур бизнеса и функциональных подразделений, является основным источником информации для принятия решений, улучшений и контроля. Менеджеры оценивают исполнение, результаты деятельности. Информация управленческого учёта — финансовые и операционные данные о видах деятельности и процессах на предприятии, качестве, показатели продолжительности процесса, субъективные оценки (удовлетворенность клиентов, творческий потенциал сотрудников, эксплуатационные качества нового продукта)[4].

В рамках Управленческого учёта используется своя Классификация затрат.

Финансовый учёт[править]

В рамках Финансового учёта, процесса подготовки и предоставления обобщённых финансовых показателей в финансовых отчётах о результатах деятельности для внешних пользователей (акционеров, кредиторов, налоговых органов, поставщиков) и регламентированного различными стандартами[4], затраты предприятия дают обобщённо, но иногда и расшифровываются.

Управленческий учёт в отличие от финансового учёта — процесс непрерывного совершенствования планирования детализированных финансовых, операционных и натуральных показателей на основе субъективных оценок и суждений для принятия решений внутренними пользователями (сотрудниками, руководством)[4].

Международный финансовый учёт[править]

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Цель финансовой отчётности: предоставление финансовой информации об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов (о финансовом положении — об экономических ресурсах и требованиях к отчитывающейся компании, о результатах деятельности — влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании). Согласно Концептуальным основам финансовой отчётности в документе определяются основные требования к качеству финансовой отчётности.

Одним из элементов финансовой отчётности (а это финансовые результаты операций и других событий, объединённые в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками) являются расходы. Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала[5].

Критерием признания расходов являются условия, при которых элемент финансовой отчётности признаётся и может быть включен в финансовую отчётность:

  • объект подходит под определение элемента финансовой отчётности;
  • если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
  • объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена[6].
Методы оценки затрат

Концептуальные основы указывают на возможность использования четырёх «методов оценки»[6]:

  • по исторической стоимости — сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство;
  • по текущей стоимости— сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива;
  • по стоимости реализации — сумма, которая можно получить от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент;
  • по приведенной стоимости — сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент дисконтирования.

Бухгалтерский учёт и налоговый учёт[править]

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Различия бухгалтерского и налогового учета[7]:

  1. Бухгалтерские расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу.
  2. Бухгалтерские расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

В связи с различием в бухгалтерском и налоговом учете возникают постоянные и временные различия, в результате которых сумма прибыли, определенная по правилам бухгалтерского учета, отличается от прибыли, определенной по правилам налогообложения. В бухгалтерском учёте появляются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства[7].

Классификация расходов в бухгалтерском учёте[7]
  1. расходы по обычным видам деятельности (расходы по изготовлению и реализации продукции, приобретению и продажи товаров, выполнению работ и оказанию услуг; рентные платежи (если это является предметом деятельности организации); расходы от участия в уставном капитале других хозяйствующих субъектов; расходы по возмещению стоимости основных средств и нематериальных активов (амортизационные отчисления);
  2. прочие расходы (рентные платежи (если данные операции не являются предметом деятельности организации); платежи от участия в уставных капиталах других организаций (если данные операции не являются предметом деятельности организации); расходы от продажи, выбытия имущества; штрафы, пени, неустойки; возмещение убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы списанной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов).
Классификация расходов в налоговом учёте[7]
  1. прямые расходы (реализационные расходы) (расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией);
  2. косвенные расходы (внереализационные расходы) (любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией).

Учёт в экономической теории[править]

В рамках «Управленческой экономики» — дисциплины, изучающей применение экономических концепций, теорий, инструментов и методологий для решения практических задач в бизнесе, сочетание экономической теории и теории управления, рассматриваются затраты факторов производства. Дисциплина, которая помогает менеджеру в принятии решений и выступает в качестве связующего звена между практикой и теорией, иногда называется «Экономика бизнеса», и это отрасль экономики, которая применяет микроэкономический анализ к методам принятия решений в бизнесе или других единицах управления. Она соединяет экономическую теорию и экономику на практике и в значительной степени опирается на количественные методы, такие как регрессионный анализ, корреляция и исчисления, позволяющая оптимизировать бизнес-решения с учетом целей фирмы и ограничений, налагаемых дефицитом, например, путем использования операционных исследований, математического программирования, теории игр для стратегических решений и других вычислительных методов.

Факторы производства

Итак, в рамках экономической теории традиционно выделяют следующие факторы производства (экономические ресурсы, необходимые для производства товаров и услуг):

  • Земля — это естественные (природные) ресурсы, используемые в хозяйстве предприятием.
  • Труд (трудовые ресурсы) — деятельность человека, создающая цепочку ценностей в выпускаемом продукте предприятия.
  • Капитал (финансовые ресурсы) — совокупность имущества, используемого предприятием.
  • Предпринимательские способности (организаторские способности, хозяйствование) — это фактор, связывающий воедино все факторы производства, ресурсы предприятия; деятельность владельцев предприятий, менеджеров предприятия, не являющиеся их собственниками, но организующий бизнес, руководители проектов.
  • Информация (информационные ресурсы) — ресурс, используемый предприятием. Информация, овеществляясь во всех компонентах системы производительных сил общества, выступает составным элементом всех моментов процесса труда. Носителями этого ресурса выступают квалифицированные кадры в форме доплат и сторонние организации в форме услуг.
Затраты факторов производства

Факторы производства могут быть собственные или арендованные, но эти экономические ресурсы приносят своим владельцам особый (факторный) доход, а их потребителям расход:

Многие экономические модели строятся на основании данных факторов производства и их затрат. Именно эта классификация затрат может ответить нам на ряд вопросов: почему предприятие платит одним сотрудникам больше, а другим — меньше. Что должно получить предприятие от понесённых затрат, а главное получает ли оно за что платит.

Стратегическое управление затратами[править]

С середины 1950-х годов простой Учёт затрат был заменён Управленческим учётом в качестве основной системы финансового анализа при принятии решений за счет использования анализа решений. С конца 1990-х годов набирает популярность стратегический подход к анализу затрат в управленческом учете — стратегическое управление затратами (strategic cost management) — это анализ издержек, при котором данные о затратах используются для разработки единой стратегии, направленной на достижение устойчивого конкурентного преимущества предприятия[8].

Стратегическое управление затратами объединяет[8]:

  • анализ цепочки ценностей;
  • анализ стратегического позиционирования;
  • анализ затратообразующих факторов.

Анализ цепочки ценности[править]

Цепочка ценности по К. Друри[9]
Цепочка создания стоимости по М. Портеру[10]

Цепочка ценности (цепочка создания ценности) — это набор видов деятельности предприятия, при которых поэтапно создаётся ценность продукта, начиная от поставки сырья и материалов до конечного продукта (услуги), поставляемого потребителю[7]; каждое звено цепочки должно вносить больший вклад в конечную стоимость продукта, чем понесённые затраты. Само предприятие — это последовательность видов деятельности по созданию продукта[4]. См. рис. «Цепочка создания ценности по английскому профессору Колину Друри».

Анализ цепочки ценности — подход управления затрат процесса, при котором происходит поэтапное повышение степени удовлетворенности потребителей с позиции потребителя, а не производителя[9], то есть ценность — это оценка потребителем способности продукта в целом удовлетворять его нужды. Таким образом, предприятие создаёт ту ценность, за которую платит потребитель, и эта сумма должна превосходить величину затрат по созданию продукта[4].

Цепочка ценности — это инструмент стратегического анализа, направленный на подробное изучение деятельности предприятия с целью стратегического планирования. Идея цепочки ценности была предложена американским профессором Майклом Портером для выявления источников конкурентного преимущества с помощью анализа отдельных видов деятельности предприятия. Цепочка ценности разделяет деятельность предприятия на стратегически важные виды деятельности с целью изучить издержки и существующие и возможные средства дифференциации. Конкурентное преимущество предприятия возникает как результат выполнения этих стратегических видов деятельности лучше конкурентов. Ценность определяется маржой (разницы между выручкой и потраченных издержек).

Предприятие разрабатывает стратегию на уровне бизнеса, где выбирает (идентифицирует) своих целевых клиентов и подход, с помощью которого будет удовлетворять потребности своих целевых клиентов. Предприятие обещает, убеждает клиентов в том, что продукция в целом удовлетворит их нужды, является ценностью для них. Предприятие кратко и понятно выражает конкурентную ценность, которую оно будет предоставлять своим целевым клиентам[4].

Предприятие использует пять основных видов деятельности по первоначальной идеи М. Портера[10]:

  • входящая (внутренняя) логистика — приём и хранение материальных ресурсов, погрузочно-разгрузочные работы, складирование, контроль за товарными запасами, учёт и организация расписания поставок, выплаты поставщикам;
  • операции (производственный процесс) — превращение исходных материалов в конечный продукт, работа технического оборудования, упаковка, сборка, ремонт оборудования, тестирование, работа заводов;
  • исходящая (внешняя) логистика — сбор, хранение и доставка продукции покупателям, погрузочно-разгрузочные работы, транспортные услуги, обработка заказов, контроль над выполнением заказов;
  • маркетинг и продажи — реклама, продвижение продуктов на рынке, работа торгового персонала, квотирование, выбор и отношения с каналами реализации, ценовая политика;
  • сервис (обслуживание) — установка, ремонт, обучение использованию продукта, поставка запчастей и настройка продукта к нуждам конкретного покупателя.

Вспомогательные виды деятельности, которые обеспечивают деятельность одного или нескольких основных этапов, но не работают непосредственно над продуктом и не взаимодействуют с клиентами, не увеличивают ценность продукта, а значит расходы на них должны быть проанализированы и минимизированы[10]:

  • услуги материально-технического снабжения;
  • исследования и разработки (модернизация технологического процесса);
  • управление персоналом;
  • администрирование (содержание инфраструктуры предприятия).

Американский профессор Аткинсон считает, что основные виды деятельности по созданию продукта, которые и формируют затраты, должны быть описаны и оценены в результате анализа создания ценности для клиента[4]:

  • организация работы с клиентами (что хочет клиент);
  • инновация (какие продукты хочет клиент и какие продукты необходимо разрабатывать);
  • операционная деятельность (как производить и поставлять по желанию клиента);
  • сервис (послепродажное обслуживание с учетом пожеланий клиента).

Целевые клиенты предприятия определяют требования к цепочке создания ценности[4]:

  • качество продукта (степень соответствия эксплуатационных характеристик продукта тем его параметрам, которые были заявлены клиентам);
  • сервисный потенциал (все полезные свойства продукта (осязаемые и эксплуатационные, вкус, функциональные возможности), которые ценит потребитель; ценность, получаемая от использования продукта);
  • стоимость (цена для покупателя, эффективность затрат на производство продукта, то есть минимальное количество ресурсов для достижения поставленных задач).

Стратегическое управление затратами определяет какие потребности клиентов создают спрос на эти виды деятельности предприятия и порождают затраты. Улучшение соответствия затрат деятельности заданному уровню рассматривает необходимость, эффективность и результативность существующих видов деятельности на протяжении полного жизненного цикла продукта. Руководствуясь оптимизацией затрат деятельности, на предприятие изучаются текущие виды деятельности и разрабатываются планы их сокращения. Деятельность, не добавляющая ценность продукту, которая представляет возможность снижения расходов без снижения потенциальных выгод продукта с точки зрения потребителя (хранение материалов, проверка качества, перемещение незавершенных полуфабрикатов) должна быть исключена[4].

Калькуляция затрат полного цикла

В рамках стратегического управления затратами рассматривается полная цепочка ценности от исходного сырья до готового продукта у конечного потребителя. Любое предприятие рассматриваться как звено этой цепи, хотя цепочка создания ценности конкретного предприятия может включать и полную цепь. Для более эффективного управления затратами требуется формировать калькуляцию затрат всей цепочки, включая создания ценностей нескольких предприятий — от поставщиков поставщика до конечных потребителей наших клиентов.

Управленческий учет рассматривает лишь стадии добавления стоимости по каждому виду деятельность, начиная от закупки у поставщиков до реализации заказчикам. В рамках управленческого учёта мы видим как растёт себестоимость нашей продукции, но мы не можем оценить полезность и эффективность данных затрат. А стратегическое управление затратами включает стадии добавления ценности у поставщика и заканчивает стадиями у покупателя.

Калькуляция затрат полного жизненного цикла

Стратегическое управление затратами формирует расчёт затрат полного срока службы. Так как конечный потребитель оценивает сколько он заплатил за продукт и сколько он будет нести ещё затраты в период срока службы продукта, то и производителю приходиться оценивать свои общие затраты за весь срок службы продукта.

Продукты, продвигаясь вдоль цепочки ценности аккумулируют затраты. А процесс аккумуляции вдоль цепочки ценности всех затрат называется калькуляция затрат полного жизненного цикла (TLCC)[4].

Напоминаем, что стадии жизненного цикла продукта включают в себя следующие циклы[4]:

  • цикл исследований, разработки и проектирования (RD&E) (стадия исследования рынка, стадия проектирования продукта, стадия разработки продукта);
  • производственный цикл;
  • цикл послепродажного обслуживания, вывода с рынка и утилизации (стадия быстрого роста от первой продажи до пика продаж, стадия перехода от пика продаж до пика цикла обслуживания, стадия зрелости от пика в цикле обслуживания до последней продажи).

Анализ стратегического позиционирования[править]

В рамках анализа стратегического позиционирования предприятие использует диаграмму Портера по выбору своей стратегии в зависимости от своей позиции на рынке.

Таблица 1. Диаграмма Портера «Стратегия конкурентного преимущества».

Позиция по дифференциации Позиция по затратам (Отстающая) Позиция по затратам (Превосходящая)
Превосходящая Лидерство на основе дифференциации Лидерство на основе дифференциации и затрат
Отстающая Застрявшие Лидерство на основе затрат

Предприятие может выбрать стратегию лидерство по затратам (удержание уровня низких затрат) либо стратегию лидерство по дифференциации (создание собственной торговой марки на продукт). В первом случае стратегия обычно влечёт к снижению цен на рынке, а во втором вложения значительных средств в рекламу. Эти два подхода требуют в значительной степени различные управленческие подходы и различные перспективы анализа затрат.

Предприятие, которое осуществляет стратегию лидерства в затратах, будет иметь: повышенное внимание к калькуляции нормативных затрат, высокий вес выполнения нормативных затрат при оценке показателей работы, высокое значение выполнения бюджета, выполнение гибкого бюджета при управлении издержками производства, ориентация на себестоимость продукции при ценообразовании (затратный метод), проведение анализа цен конкурентов, незначительная доля анализа издержек сбыта.

Стратегия лидерство в затратах может быть достигнуто за счёт экономии на масштабах производства, в следствии кривой опыта и жесткого контроля затрат[11]:

  • снижение затрат на уровне поставщиков (ведение переговоров о снижении цен; совместная разработка дизайна и подбор материалов для снижение цены или увеличения ценности; переход на товары-заменители, снижение запасов на складе за счёт поставок точно-в-срок; интеграция с поставщиками с целью контроля над ресурсами);
  • снижение затрат на уровне дистрибьютеров (ведение переговоров с снижении надбавок для покупателя; установить оптимальную формовку и упаковку; распространение через Internet-площадки; интегрировать с дистрибьютерами с целью контроля канала сбыта);
  • снижение затрат в собственном производстве (внедрение лучших практик и стандартов; исключать посредники; использовать дешевые ресурсы в различных географических районах; выявить возможности аутсорсинга; модернизировать технологический процесс; упростить конструкцию и унифицировать комплектующие с целью удешевления).

Предприятие, которое следует стратегии дифференциации продукции, будет иметь: не столь тщательно спланированные издержки производства, низкий вес выполнения нормативных затрат при оценке показателей работы, низкое значения выполнения бюджета, ориентация на рыночные цену при ценообразовании, критично важный анализ издержек сбыта[8].

Впервые сформулированный Саймоном в 1954 году смысл управленческого учета: «ведение учёта», «разрешение проблем» и «привлечение внимания». Где отклонения от нормативных затрат являются основным инструментом для привлечения внимания, а анализ рентабельности (маржинальный анализ) — это ключевой инструмент при разрешении проблем. Управленческий учет может быть адаптирован к реальным деловым потребностям конкретного предприятия, если эти потребности четко сформулированы. Управленческий учёт на предприятие должен отражать основную стратегическую линию предприятия[8].

Предприятия создают и поддерживают преимущества за счёт того, как оно управляет цепочкой ценности в сопоставлении с цепочками ценностями её конкурентов. Анализ цепочки ценностей определяет, где в этой цепочке может быть увеличена ценность для потребителя или снижена себестоимость[8]. Вот для чего мы позиционируемся.

Анализ затратообразующих факторов[править]

Себестоимость определяется (управляется) по, так называемому, "перечню Риле" (Riley, 1987) — списку затратообразующих факторов, состоящих из двух категорий[8]:

I. «Структурные факторы», при которых предприятия осуществляют свой оптимальный выбор:

  • масштаба производства — объём инвестиций, который будет осуществлён в производство, в исследования и разработки, в маркетинг, чтобы произвести этот продукт (чтобы не было недопроизводство и перепроизводство);
  • диапазона — степень вертикальной интеграции, проработанности цепочки поставок (соответственно горизонтальная интеграция больше связана с эффектом масштаба);
  • опыта — уровень квалификаций сотрудников, сколько раз в прошлом предприятие уже делало то, что оно собирается делать (чтобы не было дефицита и профицита квалифицированных сотрудников);
  • технологий — уровень производственных технологий, которые собираются использовать на каждой стадии производства и реализации;
  • сложности (комплексности) — широта и глубина номенклатуры изделий или услуг, которую собираются предложить заказчикам.

II. «Функциональные факторы», при которых предприятия успешно функционируют:

  • уровень вовлечённости персонала — принятия работниками на себя обязательств по постоянному усовершенствованию;
  • комплексное управление качеством (TQM) — уровень достижений, связанных с качеством продукции и производственных процессов;
  • уровень загрузки производственных мощностей — выбор из имеющихся опций на основании заводских характеристик оборудований;
  • эффективность планировки — насколько эффективна, по сравнению с текущими нормами, планировка производственных участков;
  • конфигурация продукции — эффективность данного проекта или расчета;
  • использование связей с поставщиками и/или заказчиками в контексте цепочки затрат.

Каждая функция по созданию ценности имеет уникальный набор затратообразующих факторов, которые объясняют различия в затратах для этих видов экономической деятельности. То есть каждый вид экономической деятельности имеет уникальные источники конкурентного преимущества, а значит предприятия столкнутся на каждой стадии создания ценности с конкурентами. Некоторые предприятия охватят всю цепочку ценности, другие будут специализироваться на одной стадии. Цепочка ценностей предприятия включает цепочки ценностей поставщиков и покупателей. Предприятие может успешно конкурировать после анализа данной цепочки[8].

Метод стратегического анализа издержек используется для сравнения затрат с конкурентами и определения конкурентной позиции предприятия по издержкам. Задача метода — выявить виды деятельности предприятия, издержки в которых выше или ниже, чем у конкурентов (или среднеотраслевых показателей) методом поэтапного сравнения издержек с конкурентами, выявляя таким образом преимущества или проигрыш перед конкурентами[11]. Недостаточно определить то, что наши затраты больше или меньше конкурентов, необходимо сравнить ценности продукта, которые формируются этими затратами. Необходимо учитывать не только издержки предприятия, но и издержки поставщиков (которые формируют качество исходного материала, и возможность дифференциации продукта) и затраты дистрибьютеров (чьи надбавки могут быть не оценены покупателями).

Построение цепочки ценностей[править]

Цепочка создания стоимости поковок на ПАО ОМЗ

На практике часто требуется продемонстрировать этапы построения и применения цепочки ценностей[8]:

  • Этап 1. Определение цепочки ценности:
  • определяем цепочку ценностей лишь по одной отрасли одного продукта из большого дерева поставок (матричного потока) сырья и материалов, а также большего количества номенклатуры реализованной продукции;
  • определяем суммы затрат, доходов и активов для видов деятельности, создающих ценность;
  • определяем виды деятельности, которые выделяем так, если они имеют существенный процент в издержках производства, поведение затрат данного вида деятельности отличается от других, виды деятельности осуществляются и другими конкурентами, имеют потенциал для создания дифференциации продукта.
  • Этап 2. Определение затратообразующих факторов:
  • определяем сами затраты и суммы затрат, регулирующих каждый вид экономической деятельности;
  • Этап 3. Создание конкурентного преимущества:
  • формируем цепь добавленной стоимости продукта, определяем стоимость наших полуфабрикатов по видам деятельности;
  • определяем стоимость полуфабрикатов у конкурентов или иных поставщиков аналогичной продукции;
  • проводим маржинальный анализ эффективности наших видов деятельности (переделов), фиксируем наши преимущества или провалы;
  • в зависимости от стратегии проводим мероприятия по управлению затратами (лучше управляем факторами затрат, чем может конкурент, или реконфигурируем цепочку ценностей).

Среди трудностей расчета и построения цепочки ценности выделяются следующие проблемы[8]:

  • расчёт ценности промежуточных полуфабрикатов;
  • определение главных факторов изменения затрат;
  • выявление связей различных видов деятельности;
  • расчёт доходности поставщиков и потребителей;
  • анализ структуры затрат конкурентов из-за ограниченности доступа к таким данным.

Однако, по мнению Джона Шанка и Виджей Говиндараджана, любое предприятие может оценить свою цепочку ценностей. Это помогает менеджерам предприятия ответить на вопросы: каким образом их деятельность добавляет ценность к цепочкам ценности потребителей, которые и потребляют их продукцию (услуги); и как структура цен предприятия соотносится со структурой цен конкурентов[8].

С помощью анализа цепочки создания ценности решается вопрос о собственном производстве или аутсорсинге.

Кейсы[править]

  • Кейс 1.1. Создай единый учёт. Можно ли достигнуть единого отражения хозяйственных операций в налоговом, бухгалтерском, управленческом и финансовом учёте? Моё мнение, да! На практике такого единения нет. Так как каждый учёт преследует собственные цели: налоговый учёт — это учёт для фискальных целей, при котором нужно всегда фиксировать убытки, чтобы не платить налоги или, наоборот, всегда прибыль, чтобы поддерживать плановые налоговые отчисления; бухгалтерский учёт — это учёт для наших кредиторов (банков), при котором всегда нужно фиксировать прибыль (нередко определенного высокого уровня), иначе для кредитного комитета будет стоп-фактор для следующего кредитного транша, повышенный процент для текущей величины кредитной нагрузки; финансовый учёт — это учёт для наших акционеров, именно они привязывает уровень зарплаты всех топ-менеджеров предприятия к финансовому результату по МСФО через контракты и KPI, да и размер средней зарплаты рядового состава зависит от этого учёта; управленческий учёт — учет для руководства предприятия, которое старается не обращать внимание на отрицательное влияние предыдущей команды руководства, переоценивает собственные текущие усилия. И всё-таки единая формула достижима (главный бухгалтер привязывает бухгалтерский учёт к налоговому, чтобы уменьшить лишние итерации с ОНА/ОНО; аудиторы связывают бухгалтерский учет к финансовому, так как два учёта гармонизированы; финансовый директор — управленческий учёт к финансовому, он обычно поставлен акционерами):
Факт = Налоговый учёт = Бухгалтерский учёт = Финансовый учёт = Управленческий учёт
  • Кейс 1.2. Создавай ценность для потребителя. На предприятиях часто встречается точка зрения, что производитель обязан выпускать продукцию, которая: лучше, чем у конкурента; дешевле, чем у конкурента; имеет "скрытые" улучшенные функции и характеристики; имеет постпродажный бесплатный сервис. Клиент не просил, не оплатил, ему навязывают то, что для него не является ценностью уже после заключения контракта. До заключения контракта ещё понятно — выбить заказ, увеличить цену, а после? Ок, идея хорошая, новая улучшенная характеристика, звони заказчику, заключай доп. соглашение, поднимай цену! Нет? Пусть для заказчика это будет сюрпризом? А за чей счёт дополнительные затраты?
— Мы сделали только сейчас и ради вас модернизацию нашего оборудования, что облегчает его ремонтопригодность (или установили дополнительные крепления и мостики). На это мы потратили дополнительное время и средства, но для вас это бесплатно. И мы сейчас вам подробней об этой функции расскажем. — Ой, нет, даже слушать не будем. Это зона наших сервисантов (или монтажников). Надеемся, что это не испортило наш резервуар (не потребуются затраты на демонтаж ваших аксессуаров) и жаль, что вы не сдали резервуар нам в срок.
— Мы оттермичили (или покрасили, или дополнили ремкомплектом, или сделали для холодного климата, и т.д.) вам нашу продукцию бесплатно, теперь срок полезного использования увеличен вдвое! — Ой, зачем? Проект рассчитан на малый срок (у ваших конкурентов этой услуги нет, наверно, и нам этого не надо).
— Зачем вы покрасили в три слоя резервуар до его отгрузки/разгрузки/монтажа на месте? Он же сейчас будет иметь следы от транспортировки/монтажа, которые надо всё равно устранять и перекрашивать.
— Я как ваш менеджер добился от руководства компании для вас шикарной скидки, и я вам поставил на отгрузку мебель лучшего бренда! — Зачем? Мне не для себя, да, хоть гвоздями было бы прибито.
— Я как ваш менеджер добился для вас шикарной скидки в прошлый раз, таких цен не было и не будет, мы сработали тогда в ноль только, чтобы вас вновь привлечь! — Ну, это понятно. Сейчас-то почему на 20% дороже? Вы не офигели? Ну, я вижу, что цена дешевле, чем у конкурента. Ну, это какой-то развод, мы пойдем к конкуренту, такой рост цены, жуть!
— Зачем вы сделали резервуар с двойной стенкой, ГОСТ этого же не требует? Мы понимаем, что это лучше, но платить за это не будем! — (Кто, где и на какой стадии переговоров решил сделать с двойной стенкой выяснить, конечно же, удалось, но не уменьшить затраты по контракту).
  • Кейс 1.3. Следуй за созданием цепочки ценности. На предприятиях часто встречается точка зрения, что каждый участок в цепи переделов должен обладать современным импортным оборудованием, высококвалифицированными работниками, "крупными" производственными и административными площадками, затратами, которые называют "лицом" предприятия. Каждый раз забывая, что эти затраты увеличивают себестоимость 1 тонны металлоконструкции, сварного шва, 1 часа мехобработки, — всего того, за что, действительно, платит заказчик. Да, имиджевые проекты нужны, если мы после реализации данных проектов поднимаем стоимость своих услуг, а если нет.
  • Кейс 1.4. Калькулируй затраты в течение полного жизненного цикла продукта. В калькуляцию необходимо включать (учитывать) не только текущие затраты на заказ, но все затраты в течение жизненного цикла продукта (это первоначальные затраты на проект, текущие затраты на рекламную кампанию, последующие затраты по утилизации собственной продукции, затраты на восстановление почвы на строительных площадках после завершения работ, рекультивации участков после мобилизации цеха и т.д.). На предприятиях часто встречается точка зрения, что производитель обязан взять все эти затраты на себя за счёт своей прибыли.
— Взять на себя все первоначальные затраты на проектные и сертификационные работы по продукту. Мы же не можем переложить полностью эти затраты в стоимость текущего заказа, у нас возможно будут и другие заказы по этому проекту. Проектная документация — это наш нематериальный актив!
— Мы же не можем переложить на заказчика затраты по созданию цеховых приспособ (или закуп дорогостоящего инструмента), возможно мы их приобрели на годы вперёд, это же на многие другие возможные заказы.
— Не надо учитывать затраты на рекламную кампанию в калькуляции продукции. Это ведь за счёт прибыли компании, мы же должны за счёт прибыли находить заказчиков.
— С полным удивлением руководство компании встречается с затратами по утилизации производственной продукции. — Ну, да, знали, что мы обязаны по контракту (или по закону), но это же существенные затраты, у нас нет денег, мы не заложили в стоимость нашей уже отгруженной продукции, не сформировали под эти затраты фонд.
— Даже на полугосударственных градообразующих предприятиях часто не формируются фонды по рекультивации почвы на месторождениях, строительных площадок, не включаются эти затраты в стоимость отгружаемой продукции. Фактически предприятия работают в условиях ценового демпинга, формируют убытки, которые затем финансируются управляющими компаниями или государством.
— По завершению многолетнего проекта (1-2 года) выясняется, что нет денег на выплату сотрудникам предприятия по их сокращению, никто их даже не заложил в бюджет. Знали, что надо будет рассчитываться с освобождающими сотрудниками, но эти затраты не были учтены в калькуляции услуг предприятия, не учли их и в цене продукта, не занесли эти расходы в бюджет предприятия.
  • Кейс 1.5. Производи продукт наибольшей ценности для потребителя. Наше предприятие производит и реализует два продукта A и B. Продукт В — это модифицированный продукт А с высоким технологическим переделом. Продукт В востребован на рынке, он более ценен для потребителя. Например, просто мука и мука мелкого помола, бензин Аи-95 и Аи-98, смартфон и ультрасмартфон. Цена реализации продукта А — 100, В — 110 единиц, а себестоимость передела из А в В — 15 единиц, то есть разница между этими двумя продуктами в 10 единиц не окупает вложенные средства предприятия и приносит альтернативные убытки в 5 единиц. Однако, в целом предприятие получает хорошую прибыль от продукта В. Анализ добавочной стоимости говорит нам, чтобы мы переориентировались на продукт А, что и делает наш конкурент, выпуская лишь продукт А. Однако, если мы посмотрим на структуру продаж, где объём продаж продукта А составляет лишь 20%, а продукта В — 80% и доля продукта В в продажах продолжает расти, то мы стали лидерами по дифференциации и затратам по продукту В, а наш конкурент соответственно по продукту А. Как только мы откажемся от продукта В, наши клиенты уйдут конкуренту за продуктом А. Анализ добавочной ценности говорит, чтобы мы активизировались на рынке для захвата доли нашего конкурента, и тогда даже если он вложится в продукт В, он не сможет вернуть свою долю и ему придётся уйти с рынка. Данная стратегия зависит только от того, действительно ли нам удалось убедить потребителя в том, что наш продукт В значительно ценней продукта А. Если это так, то потребитель не будет реагировать на снижение цены на продукт А у конкурента, и на постепенное увеличение цены продукта В у нас, разница между стоимостью продукта А и В будет только расти. Если нет, то мы продаем продукт (оказываем услугу), за которую потребитель не готов платить, он покупает продукт А в продукте В. И какой бы не был высокотехнологичным, современным продукт В, производство его стоит приостановить или вернее назначить цену, покрывающую себестоимость дополнительного передела.
  • Кейс 1.6. С помощью анализа цепочки ценности можно снизить затраты на продукцию. На практике возможны ситуации, когда для конечного потребителя ценны одни характеристики продукта, и не важны другие — существенные по себестоимости, о которых фактический производитель не осведомлён. Например, продукт обладает излишней дорогостоящей упаковкой. Возможны ситуации, при которых цепочка поставок материалов даёт круг (Челябинск-Подмосковье-Екатеринбург).
  • Кейс 1.7. Анализ цепочки ценности влечёт к более тесной и выгодной интеграции. Небольшая компания закупает на рынке сырьё, нанимает транспортные компании, реализует свою продукцию крупной корпорации. При анализе цепочки ценности выявляется, что у крупной корпорации имеется возможность закупить сырьё с существенной скидкой, а в штате — незагруженный транспортный цех. Переход с договора поставки на договор оказания услуг по давальческой схеме с отгрузкой со склада исполнителя дал партнёрам экономию по контракту.

Учёт резервов[править]

Определение

Резерв — обязанность предприятия по осуществлению расходов в целях исполнения требований законодательства к субъекту учета и (или) в рамках заключенного договора, с ненаступившим сроком его исполнения, имеющая на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем исполнения требования, в частности[12]:

  • обязанность по осуществлению гарантийного ремонта и (или) текущему обслуживанию, которая будет осуществляться по требованию покупателей, в случаях, предусмотренных договором (резерв по гарантийному ремонту);
  • обязанность, возникающая из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного рассмотрения претензий (резерв по претензиям, искам);
  • обязанность, возникающая при принятии решения о реструктуризации деятельности субъекта учета, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации субъекта учета (резерв по реструктуризации);
  • обязанность по осуществлению расходов на исполнение обязательств по договору, цена которого была самостоятельно установлена субъектом учета исходя из условий безубыточности и самостоятельного покрытия расходов, которые в процессе исполнения договора по независящим от субъекта учета причинам превысили экономические выгоды, планируемые к получению от исполнения договора (резерв по убыточным договорным обязательствам);
  • обязанность по демонтажу и выводу объектов основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, возникающая по договору (резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации).

В РСБУ резервы отражаются на следующих счетах:

  • резерв по сомнительной дебиторской задолженности на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам»;
  • резерв по судебным и досудебным претензиям на 63 счете «Резервы по сомнительным долгам»;
  • резерв по отпускам работников на 97 счете «Расходы будущих периодов»;
  • резерв по гарантированным обязательствам и браку на 96 счете «Резервы предстоящих расходов»;
  • резерв под обесценение активов (основных средств, незавершенного строительства, запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складе) на 14 счете «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • резерв под обесценение финансовых вложений, инвестиций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности[править]

Классификация дебиторской задолженности
  • Текущая дебиторская задолженность — задолженность покупателей (за отгруженную продукцию) и поставщиков (за авансы выданные), возникшая в рамках действующего договора. Ждём выполнение договора.
  • Просроченная дебиторская задолженность — дебиторская задолженность, срок оплаты или отгрузки по которой истек согласно договору. Запускаем юридическую процедуру по возврату дебиторской задолженности.
  • Сомнительная дебиторская задолженность — это просроченная дебиторская задолженность, срок неисполнения которой составляет более 90 дней. Формируем резерв, сумма резерва списываем на финансовый результат в периоде формирования резерва. Дебиторская задолженность продолжается отражаться на балансе.
  • Безнадёжная дебиторская задолженность — это просроченная дебиторская задолженность, срок неисполнения которой составляет более 3 лет, или известно о прекращении деятельности дебитора. Дебиторская задолженность полностью списывается с баланса, резерв также списывается.
Сумма резерва

Величина резерва по сомнительной дебиторской задолженности формируется на основании составленной «Ведомости дебиторской задолженности по сроку возникновения», в которой дебиторская задолженность указана по каждому контрагенту, в разрезе договоров и с указанием срока учета операции. Сумма дебиторской задолженности более 90 дней признаётся сомнительной дебиторской задолженности и начисляется резерв (с учётом контрагента, договора и срока возникновения) на основании бухгалтерской справки, утверждённой ответственным лицом. Сумма резерва уменьшает финансовый результат предприятия за период. В случае возврата суммы задолженности контрагентом, дебиторская задолженность уменьшается на эту сумму, сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается за отчетный период также на эту же сумму. В случае не погашения данной задолженности в течение 3 лет, дебиторская задолженность списывается с баланса, как и резерв на основании приказа о списании задолженности.

Резерв по судебным и досудебным претензиям[править]

Предприятия находятся в постоянном процессе отстаивания своих интересов, поэтому судебные и предсудебные тяжбы не редкость. Существует высокая вероятность того, что по части исковых требований и претензий к предприятию придётся произвести выплаты. На сумму предполагаемых выплат формируется резерв по судебным и досудебным претензиям.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв по судебным и досудебным претензиям. Бухгалтерская справка формируется на основании отчёта юриста предприятия, в котором формируется перечень судебных и предсудебных тяжб, где предприятие выступает как ответчик. Юрист с ссылкой на исковые требования и не вступившие в законную силу судебных решений, определяет суммы, подлежащие оплате, с учётом вероятности проигрыша данных дел. На сумму вероятных проигрышей судебных и предсудебных требований формируется резерв по судебным и досудебным претензиям в периоде формирования данной справки. Сумма резерва уменьшает финансовый результат предприятия за период. В случае последующего выигрыша дела сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается за отчетный период также на эту же сумму. В случае проигрыша дела формируется кредиторская задолженность на данную сумму задолженности и начисление резерва прекращается. Если в течение 3 лет кредиторская задолженность не выплачивается, то она списывается с баланса на основании приказа о списании задолженности, финансовый результат увеличивается.

Резерв по отпускам работников[править]

Каждый работник имеет право на отпуск от 28 календарных дней в году. По истечению каждого отработанного работником месяца у предприятия возникает обязательство перед работником предоставить отпуск от 2 дней. Сумма отпускных формируется как среднедневная зарплата работника на количество предоставленных дней отпуска. В связи с тем, что у предприятия ежемесячно возникает обязательство о предоставлении сумм отпускных, необходимо сформировать на данную сумму обязательств резерв.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта по отпускам», в котором указываются все работники предприятия, их среднедневная зарплата и их количество не отгулянных дней отпуска. Делается расчёт резерва на всю сумму задолженности предприятия, уменьшая финансовый результат. Когда работник уходит в отпуск, то ему начисляются отпускные за счёт сокращения резерва. Если работник не уходит в отпуск, то начисленный резерв увеличивается (до момента когда работник уйдёт в отпуск), финансовый результат предприятия уменьшается.

Резерв по гарантированным обязательствам и браку[править]

Предприятия согласно договорам поставки с контрагентами или по общим требованиям Закона о защите прав потребителей обязано оказать гарантийные обязательства по поставленной продукции. Суммы по ремонту, замены барака в рамках гарантийных обязательств оплачиваются за счет поставщика. Можно говорить, что при каждой отгрузки продукции у предприятия возникает обязательство перед покупателем по возможному ремонту или замене выявленного брака. На сумму возможных обязательств необходимо сформировать резерв.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта по предоставленным гарантийным обязательствам», в котором указывается вид продукции и суммы ремонта (по себестоимости), оказанных в течение прошлого периода (обычно год), указывается сумма отгруженной каждого вида продукции за период. Делается расчёт доли брака к отгруженной продукции в денежном выражении. Данный отчёт формируется ежемесячно (ежеквартально, ежегодно, в зависимости от учётной политики) Эта доля умножается на сумму выручки отчетного периода, так определяется сумма резерва, которая уменьшает финансовый результат предприятия. В случае возникновения претензий покупателя, затраты на ремонт осуществляются за счет резерва. В случае уменьшения доли брака, или отсутствия выявленного брака, по какому-либо виду продукции — сумма резерва уменьшается или вовсе не начисляется, финансовый результат предприятия увеличивается.

Резерв под обесценение активов[править]

Остаточная стоимость запасов материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров на складе может не соответствовать текущим рыночным ценам, быть выше рыночных цен. В связи чем стоимость активов, отраженных на балансе предприятия, не будет соответствовать ожидаемым экономическим выгодам. У предприятия возникает обязательство скорректировать (снизить) суммы активов за счет резерва.

Сумма резерва

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Отчёта оценки активов предприятия», которая делается ответственным лицом с приложенными к отчёту документов (справочные данные, счета на оплату на однородные товары или материалы, копий первичных документов (по котором были оприходованы активы), заключений о выявленном моральном и физическом износе оборудования). В отчёте указывается текущая остаточная цена актива, рыночная цена актива, рассчитывается разница по каждому виду актива между остаточной и рыночной стоимостью. На сумму расхождений формируется резерв, уменьшается финансовый результат. Если цена на актив в последующем вырастит, то резерв уменьшается, финансовый результат увеличивается. В случае реализации данных активов, резерв по данному виду активов прекращается за счет финансового результата. Финансовый результат или увеличивается в результате списания актива, если резерв предприятия был завышен, или уменьшается, если резерв был занижен, или не изменится (резерв соответствовал рыночной ситуации).

Резерв под обесценение финансовых вложений[править]

Предприятия могут открывать дочерние компании, входить в долю иных компаний, приобретать на рынке ценные бумаги (облигации, акции и прочие производные финансовые инструменты). Стоимость на рынке на них может сильно упасть, что потребует от предприятия начисление резерва для соответствия ожидаемым экономическим выгодам.

Сумма резервов

На основании бухгалтерской справки за подписью ответственного лица формируется резерв. Бухгалтерская справка формируется на основе «Справки стоимости финансовых вложений» с приложенными копиями первичных документов об оприходовании данных финансовых вложений, о текущей рыночной стоимости или отсутствия возможности реализации данных финансовых бумаг. В отчете указывается текущая балансовая стоимость финансовых вложений, рыночная стоимость, разница в оценке. На суммы разницы формируется резерв по каждому виду финансовых вложений, финансовый результат предприятия уменьшается. В случае реализации данных финансовых вложений, резерв по данному виду финансовых бумаг прекращается за счет финансового результата. Финансовый результат или увеличивается в результате сделки, если резерв предприятия был завышен, или уменьшается, если резерв был занижен, или не изменится (резерв соответствовал рыночной ситуации).


В случае если резервы уже были сформированы и по ним имеется первоначальное сальдо, то они сравнивается с текущими расчётными значениями резерва. Если первоначальное сальдо меньше текущих значений, то на эту разницу доначисляется резерв, и именно на сумму увеличения резерва происходит уменьшение финансового результата отчетного периода. Если первоначальное сальдо больше текущих расчётных значений, то эта разница уменьшает начисленный резерв и увеличивает финансовый результат.

Побочные и совместно производимые продукты[править]

Учёт затрат при производстве побочных и совместно производимых продуктов

Учёт совместно производимых продуктов

Совместно производимые продукты (Основные продукты) — продукты, которые производятся одновременно и каждый из которых имеет самостоятельную цену реализацию[9].

До достижения точки разделения (момента производства, в котором продукты разделяются) учёт затрат по разным продуктам не идентифицируется. Точка разделения определяются тем, что продукция может быть разделена, реализована отдельно друг от друга или подвергнута дальнейшей переработке. После прохождения точки разделения все дополнительные затраты, связанные с совместно производимыми продуктами ведутся по каждому продукту раздельно до момента их реализации[9].

Общехозяйственные затраты до точки разделения могут распределяться на продукты следующими методами[9]:

  • метод использования натуральных показателей (затраты распределяются пропорционально объёму производства). Согласно методу каждый продукт имеет равный доход, доля комплексных затрат начисляются на каждый продукт пропорционально его доле в общем объёме производства, а себестоимость единицы продукции каждого вида одинакова. Если цена продукции различна, то возможно появление искусственно прибыльных и убыточных продуктов. Метод также трудно применим, когда используется продукция с различными единицами измерения;
  • метод на основе стоимости реализации в точке разделения (затраты распределяются пропорционально выручки реализации). Согласно методу на продукцию с высокой ценой комплексные затраты распределяются более высокие затраты;
  • метод чистой стоимости реализации (затраты распределяются пропорционально чистой стоимости реализации). Согласно методу комплексные затраты распределяются по разнице цены реализации продукции и затрат, возникших после точки разделения;
  • метод постоянной доли валовой прибыли (комплексные затраты распределяются согласно одинаковой доли в общей валовой прибыли для каждого отдельного продукта). Согласно методу процентная доля валовой прибыли для каждого продукта равняется показателю общей валовой прибыли. Процентная доля валовой прибыли рассчитывается вычитанием общей себестоимости продуктов из общей выручки, а затем величина прибыли определяется процентной долей от выручки, из которой затем вычитается величина затрат на последующую обработку и разница представляет собой распределенные комплексные затраты. Предполагается, что зависимость между себестоимостью и выручкой для каждого отдельного продукта постоянна.
Учёт побочных продуктов

Побочные продукты — продукты, которые производятся одновременно с другими основными продуктами (совместно произведенные продукты), с низкой стоимостью реализации. Производство побочных продуктов не является целью предприятия, ибо они появляются в ходе производства вынуждено. И само производство побочных продуктов обычно не влияет на решение о производстве основного продукта и его цену реализации.

До достижения точки разделения (момента производства, в котором продукты разделяются) совместно производимые продукты и побочные продукты нельзя идентифицировать как различные продукты, невозможно и разделить собранные затраты на отдельные продукты. Все понесённые комплексные затраты до точки разделения относят на основные продукты (совместно производимые продукты). После точки разделения побочный продукт имеет нулевую себестоимость[7].

Затем затраты последующей переработки относятся на себестоимость каждого побочного продукта. Запас побочных продуктов на балансе отражается по стоимости чистого дохода (дохода реализации за минусом затрат дополнительной переработки после точки разделения), который при учёте вычитается из себестоимости основных продуктов (совместно производимых продуктов)[9].

Учёт утиля

Утиль (scrap) — остатки материалов и сырья, которые участвовали в процессе производства, дошли до точки разделения, но не перерабатывались. Утиль имеет низкую стоимость реализации (как и побочный продукт).После точки разделения учитывается в запасах по стоимости чистого дохода (как и побочный продукт). А в случае последующей переработки после точки разделения становится самим побочным продуктом. Все понесённые комплексные затраты до точки разделения относят на основные продукты (совместно производимые продукты). Например, это металлолом, ветошь, стеклобой.

Учёт отходов

Отходы — это материалы, не имеющие стоимости (с нулевой стоимостью) или с отрицательной стоимостью (их ликвидация требует затрат), как получаемые в процессе производства, так и не дошедшие до него, а также получаемая готовая продукция, которую не удалось продать. Отходы не имеют стоимости реализации, и они не включаются в оценку стоимости запасов. В точке разделения отходы получают нулевую стоимость, накопленные затраты распределяются по основным продуктам, а последующие затраты по переработке относятся также на основной продукт как бы если эта операция проводилась с основным продуктом.

Задача 1. Расчёт себестоимости основных продуктов[править]

На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте, с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м.; опил — 0,05 куб.м. Руководство предприятия планирует реализовать всю получаемую продукцию. Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции 1 куб.м.

Задача 2. Расчёт себестоимости совместно произведенных продуктов[править]

На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м., опил — 0,05 куб.м.

Предприятие указывает в своём прайс листе всю продукцию: доска обрезная (экспорт) — 12000 руб/куб.м.; доска необрезная — 4000 руб/куб.м.; горбыль деловой — 1200 руб./куб.м.; опил — 150 руб./куб.м. [1].

Однако руководство доводит до вашего сведения, что на текущий момент предприятие реализует исключительно доску обрезную по экспортному контракту. Доска необрезная реализуется эпизодически, так как конкуренция на этом рынке существенна, также используется в обвязке жд вагона и на хоз нужды. Горбыль реализуется регулярно на соседнее предприятие под технологическую щипу. Опил выдаётся сотрудникам предприятия на подсобные участки в связи с риском штрафных санкций за захламленность участка от МЧС, но иногда продаётся и на сторону.

Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.

Задача 3. Расчёт себестоимости побочных продуктов[править]

На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м., опил — 0,05 куб.м.

Предприятие указывает в своём прайс-листе всю продукцию: доска обрезная (экспорт) — 12000 руб/куб.м.; доска необрезная — 4000 руб/куб.м.; горбыль деловой — 1200 руб./куб.м.; опил — 150 руб./куб.м.

На предприятие реализуется доска обрезная по экспортному контракту и доска необрезная на внутреннем рынке. Горбыль полностью используется под технологическую щипу. Опил реализуется на сторону.

Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.

Таблица 1. Основные, совместно производимые и побочные продукты, утиль, отходы[править]

Продукция
предприятия
Доля
выпуска
Вариант 1. Основной продукт—1
Отходы—3
Вариант 2. Основной продукт—1
Побочный продукт—1
Вариант 3. Основной продукт—2
Отходы—2
Вариант 4. Основной продукт—2
Побочный продукт—2
Тип продукта Себестоимость Доля стоимости Тип продукта Себестоимость Доля стоимости Тип продукта Себестоимость Доля стоимости Тип продукта Себестоимость Доля стоимости
Доска обрезная
Продукт 1
0,6 Основной 3333 2000 Основной 1700 1020 Основной 2500 1500 Основной 2266 1359
Доска необрезная
Продукт 2
0,2 Отходы 0 0 Побочный 4000 800 Основной 2500 500 Основной 2266 453
Горбыль
Продукт 3
0,15 Отходы 0 0 Утиль 1200 180 Отходы 0 0 Побочный 1200 180
Опил
Продукт 4
0,05 Отходы 0 0 Отходы 0 0 Отходы 0 0 Побочный 150 7,5
Итого комплексных издержек 1 2000 2000 2000 2000
Кейс 1

Предприятие в лесопромышленном холдинге при производстве основного продукта (доски обрезной) побочно производило и отходы (горбыль). Отходы захламляли участок, и предприятию приходилось раздавать горбыль сотрудникам и населению для подсобного хозяйства. Затем предприятие приобрело деревообрабатывающий станок, в результате чего горбыль стал сырьём для изготовления деревянного плинтуса, широко используемого при строительстве домов. С целью заключения договора купли-продажи была составлена калькуляция изготовления плинтуса. Экономист предприятия при расчёте калькуляции справедливо классифицировал горбыль как возможный побочный продукт с нулевой себестоимостью в точке разделения, добавив затраты последующей переработки (зарплата, электроэнергия, вспомогательные материалы) на станке. Себестоимость горбыля получалась — 7 руб./п.м. Контракт на 10 000 п.м. был заключён по цене 10 руб./п.м., что позволяло на 3 руб/п.м. снизить себестоимость основного продукта (доски обрезной). В процессе производства предприятие столкнулось с проблемой, что оно не успевало по срокам закончить данный контракт, ибо ускорить производство основного продукта не представляло возможным, а значит побочный продукт (горбыль) для производства плинтуса не образовался в должном объёме. Заказчик стал жаловаться в различные инстанции, что из-за предприятия срываются сроки возведения жилого дома в небольшом городе. Руководство принимает решение ускорить производство плинтуса, и к концу месяца отгружает последнюю партию плинтуса. По завершению месяца экономист составил отчёт финансового результата и фиксирует рекордные убытки предприятия. Как так? Впервые в выручке присутствует реализация плинтуса на сумму 100тр, прямая себестоимость доски обрезной снизилась на 3 руб/п.м., а убытки рекордные. Выяснилось, что руководство, ускорившись, пустило "под нож" дорогое сырьё (пиловочник) для основного продукта (доски обрезной) под нужды побочного продукта, тем самым побочный продукт стал основным. Цена реализации плинтуса не покрыла такой дорогой вариант его производства, и предприятие зафиксировало убыток. Руководство предприятия задало вопрос экономисту: "Почему так дёшево был оценен плинтус?" Примеры, когда расчётные технологии производства для калькуляции продукции не совпадают с реальным производством там в цехах, нередки.

Вопросы для самопроверки[править]

  1. Цепочка ценности. Калькуляция затрат полного жизненного цикла.
  2. Резервы: определение и виды резервов.
  3. Основные продукты, побочные продукты, утиль, отходы. Определение и особенности учёта.

Примечания[править]

  1. Программа дисциплины "Экономика фирмы". — НИУ ВШЭ, 2019.
  2. а б Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник для вузов / Под ред. Г. Краюхина. — СПб.: Питер, 2012. — С. 11—12. — 592 с. — ISBN 978-5-459-01021-3
  3. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт. — 10-е изд.. — СПб.: Питер, 2007. — С. 28. — 1008 с. — ISBN 5-94723-174-3
  4. а б в г д е ё ж з и й к Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленческий учёт. — 3-е издание. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. — С. 26—27, 76, 81—83, 96, 549. — 874 с. — ISBN 5-8459-0635-0
  5. PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2020. — С. 20-30.
  6. а б Минфин РФ Концептуальные основы финансовой отчетности. — С. 24.
  7. а б в г д е Кузьмина М.С. Управление затратами предприятия. — М.: Кнорус, 2015. — С. 11—18. — 310 с. — ISBN 978-5-406-02474-4
  8. а б в г д е ё ж з и Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан Стратегическое управление затратами/ Пер с англ. — СПб.: ЗАО "Бизнес Микро", 1999 — 288 с. — ISBN 5-93594-001-9
  9. а б в г д е Друри К. Управленческий и производственный учёт. Вводный курс. — М.: Юнити-Дана, 2016. — С. 208—222. — 735 с.
  10. а б в Портер М. Конкурентное преимущество: Как достичь высокого результата и обеспечить его устойчивость. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. — С. 67—104. — 715 с. — ISBN 5-9614-0182-0
  11. а б Томпсон-мл. А.А., Стрикленд III А.Дж. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа — М.: Издательский дом Вильямс, 2002 — 928с. — С.145—149 — ISBN 5-8459-0407-2
  12. Приказ Минфина России от 30 мая 2018 г. N 124н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах" (с изменениями и дополнениями)
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16