Бухгалтерский учёт/Учёт заработной платы

Лекция 10. Учёт заработной платы

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Общие положение. Определения

Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, по которому работодатель обязуется предоставить работнику работу, обеспечить условия труда, предусмотренные в том числе коллективным договором, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определённую этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка согласно ст. 56 ТК РФ.

Коллективный договор — это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей, в котором прописываются согласно ст. 40 ТК РФ:

формы, системы и размеры оплаты труда;
выплата пособий, компенсаций;
механизм регулирования оплаты труда с учётом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определённых коллективным договором;
занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодёжи;
соблюдение интересов работников при приватизации государственного и муниципального имущества;
экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;
гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
оздоровление и отдых работников и членов их семей;
частичная или полная оплата питания работников;
контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора;
отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;
другие вопросы, определённые сторонами.
льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Правила внутреннего трудового распорядка организации — локальный нормативный документ, регламентирующий порядок приёма и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работнику меры поощрения и взыскания, и иные вопросы регулирования трудовых отношений на предприятии.

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами^[1].

Заработная плата — вознаграждение за услуги труда в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выделяют две системы оплаты труда работников организации:

повременная система оплаты труда;
сдельная система оплаты труда.

Труд рабочих, вознаграждаемый по повременной форме, как правило, оплачивается на основании тарифной системы оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда — это совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий, оплачиваемых повременно.

Тарифная система включает в себя^[1]:

тарифную ставку;
тарифный разряд;
квалификационный разряд;
тарифную сетку;
тарифно-квалификационный справочник работ и профессий.

Учёт трудовых отношений и оплаты труда осуществляется на основании следующих документов^[1]:

приказ о приеме на работу (форма ЖГ-1, оформляется для лиц, принятых на работу по трудовому договору);
личная карточка (форма ЖГ-2);
штатное расписание (форма ЖГ-3);
приказ о переводе на другую работу (форма ЖГ-5);
приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6);
график отпусков (форма ЖГ-7);
приказ о прекращении трудового договора (форма №Т-8);
приказ о направлении работника в командировку (форма ЖГ-9);
командировочное удостоверение (форма Ж Г-10);
приказ о поощрении работника (форма Ж Г-11);
табель учета использования рабочего времени (форма ЖГ-13).
расчётно-платёжная ведомость (форма ЖГ-49);
расчётная ведомость (форма ЖГ-51);
платёжная ведомость (форма ЖГ-53);
лицевой счёт (форма ЖГ-54, 54-а);
записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма ЖГ-60);
акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключённому на время выполнения определенной работы (форма ЖГ-70).

Оплата труда

Заработная плата работника состоит из следующих элементов согласно методички Роструда:

оклад (тарифная ставка);
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера);
стимулирующие выплаты.

Заработная плата устанавливается в трудовом договоре в соответствии с действующей у данного работодателя системой оплаты труда (сдельной, повременной, смешанной) и максимальным размером не ограничивается.

Условия оплаты труда, установленные коллективным договором, трудовым договором или локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством.

Компенсации и гарантии

Гарантии — это средства, способы и условия, обеспечивающие работникам права в области социально-трудовых отношений согласно ст. 164 ТК РФ.

Компенсации — денежные выплаты, возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

Компенсационные выплаты, включаемые в состав заработной платы^[2]:

за работу в особых климатических условиях
за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
за использование в работе работником своего инструмента, механизма;
за работу с вредными или опасными условиями труда;
за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и т.п.);
другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Выплаты, не входящие в состав зарплаты, согласно ст. 165 ТК РФ, но которые производятся работникам в качестве гарантий и компенсаций:

при направлении в служебные командировки;
при переезде на работу в другую местность;
при исполнении государственных или общественных обязанностей;
при совмещении работы с получением образования;
при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
в некоторых случаях прекращения трудового договора;
в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника.

Стимулирующие выплаты

доплаты и надбавки стимулирующего характера (за выслугу лет, за учёную степень и т.п.);
премии (за выполнение конкретной работы, по итогам отчётного периода и т.п.);
иные поощрительные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (за отказ от курения, за экономию расходуемых материалов и т.п.).

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования

Согласно ст. 173 ТК РФ работникам, обучающиеся по заочной и очно-заочной формам обучения, предоставляется дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

на I и II курсах — 40 календарных дней, с III курса — 50 календарных дней;
для прохождения государственной итоговой аттестации — 4 месяца.

Также таким работникам предоставляется освобождения от работы с выплатой 50 % среднего заработка:

перед государственной итоговой аттестации устанавливается сокращенная рабочая неделя на 7 часов (или 1 свободного от работы дня в неделю) — 10 учебных месяцев.

Кроме этого таким работникам предоставляется отпуск без сохранения зарплаты:

15 календарных дней в учебном году.

Работникам, обучающихся по заочной форме обучения, 1 раз в учебном году оплачивается проезд к месту обучения туда и обратно.

Для обучающихся по очной форме обучения:

15 календарных дней в учебном году для прохождения промежуточной аттестации, 4 месяца для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов, 1 месяц для сдачи итоговых государственных экзаменов.

МРОТ

Согласно ст. 133 ТК РФ зарплата работника, полностью отработавшего норму часов и выполнившего нормы труда не может быть менее одного минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Согласно Федеральному закону от 19.06.2000 N 82-ФЗ минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается на федеральном уровне и подлежит ежегодной индексации (с 1 января 2022 года равен 13 890 рублей). На региональном уровне — в субъекте РФ устанавливается МРОТ с учётом районного коэффициента, так в Свердловской области МРОТ с 1 января 2022 года установлен в размере 15 973,5 рублей (на территории с коэфф 1,15) и 16 668 рублей (на территории с коэффициентом 1,2). МРОТ устанавливается федеральным законом и приравнен прожиточному минимуму трудоспособного населения с 1 мая 2018 года. В отношении работников обособленного структурного подразделения действует норма о минимальном размере заработной платы, установленная на территории того субъекта федерации, где это структурное подразделение расположено.

Индексация

Согласно ст. 134 ТК РФ работодатель обязан производить индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. На законодательном уровне порядок индексации не определён, но это не освобождает работодателя от обязанности его производить. Порядок индексации заработной платы определяется в Коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте.

Если по итогам календарного года, в течение которого Росстат фиксировал рост потребительских цен, индексация заработной платы не проведена, работодатель подлежит привлечению к установленной законом ответственности вне зависимости от того, был им принят соответствующий локальный акт или нет. Одновременно надзорные или судебные органы обязаны понудить его к устранению допущенного нарушения трудового законодательства, как в части проведения индексации, так и в части принятия локального акта, если таковой отсутствует.

При этом не подлежат индексации премии и другие доплаты, установленные:

в диапазоне значений (к примеру, от 10 % до 30 % оклада);
в абсолютных размерах (например, 10 000 руб.);
не к окладам (например, 2 % от суммы продаж).

Расчётный листок

При выплате зарплаты работник должен получать расчетный листок в письменной форме. Однако, порядок выдачи трудовым законодательством не установлен, поэтому работодатель самостоятельно определяет его и закрепляет во внутренних документах предприятия.

Расчётный листок содержит информацию:

составные части заработной платы за соответствующий период;
иные суммы, начисленные работнику (денежная компенсация за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы, оплата отпуска, выплаты при увольнении и др.);
размер и основания произведённых удержаний (не должен превышать в каждую выплату заработной платы 20%, а установленных ФЗ случаях ― 50 % (ст. 138 ТК РФ), а в исключительных случаях ― 70%.
общая денежная сумма, подлежащая выплате.

К исключительным случаям относятся удержания:

при отбывании исправительных работ;
при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
при возмещении вреда, причинённого работником здоровью другого лица;
при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
при возмещении ущерба, причинённого преступлением.

Форма расчётного листка утверждается работодателем с учётом мнения представительного органа работников.

Выплаты заработной платы

Зарплата выплачивается работнику в месте выполнения работы.

По письменному заявлению работника зарплата перечисляется на счет, указанный работником в банке (кредитном учреждении) на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Часть зарплаты, но не более 20 % от начисленной месячной зарплаты, может выплачиваться в неденежной форме.

В следующих видах неденежной формы выплачивать часть зарплаты запрещено:

боны
купоны
долговые обязательства
расписки
спиртные напитки
наркотические вещества
ядовитые вещества
вредные вещества
иные токсические вещества
оружие
боеприпасы
другие предметы, в отношении которых установлен запрет или ограничение на их свободный оборот.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. На практике это означает, что разрыв между выплатами не превышает 15 дней.

Конкретные даты выплаты зарплаты устанавливаются правилами Внутреннего трудового распорядка, Коллективным договором, Трудовым договором.

За нарушение сроков выплаты зарплаты работодатель несет материальную ответственность в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Также (в зависимости от масштабов содеянного) он может быть привлечён к административной или уголовной ответственности.

По общему правилу при увольнении все суммы, причитающиеся работнику (в том числе зарплата за отработанный период), должны быть выплачены не позднее, чем в последний день работы (ч. 1 ст. 140 ТК РФ). Иное может быть предусмотрено только соглашением сторон, в соответствии с которым стороны прекратили трудовые отношения. В этом случае соглашение, включающее в себя условие о сроках и размере соответствующей выплаты, должно быть оформлено в письменном виде в 2 экз.

При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Расчёт средней заработной платы

В расчёт средней зарплаты входят: все предусмотренные системой оплаты труда выплаты независимо от источников этих выплат. В расчёт среднего заработка не входят: выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие). При расчете среднего заработка для отпусков учитываются календарные дни, а не рабочие^[3].

В расчёте средней заработной платы для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате. Количество календарных дней в учётном периоде выводится на основании Производственного календаря на конкретный год. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев (расчетный период). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 31-е число соответствующего месяца включительно.

В расчётный период не включаются время и начисленные за это время суммы, когда:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка;
работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работник не работал в связи с простоем не по своей вине;
работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты.

Ежемесячная премия, начисленная в расчётном периоде, включается в расчёт по одной за каждый показатель премирования за каждый месяц расчетного периода.

Средний заработок для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается:

СЗ=СДЗ×ДО,

где СЗ — средний заработок, СДЗ — средний дневной заработок, ДО — количество дней отпуска, в том числе неиспользованного.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях:

Средний дневной заработок =(Заработная плата за расчетный период)/(Количество дней в расчетном периоде)

Формула для расчета количества дней в полностью отработанном расчетном периоде:

Количество отработанных дней=12 ×29,3

Формула для расчета количества дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода выглядит следующим образом:

ОД=ДОВ/(КД×29,3),

где ОД — количество отработанных дней; ДОВ — количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в данном месяце*; КД — количество календарных дней в месяце.

Не включаются календарные дни, когда работник:

был в отпуске;
был на больничном или в командировке;
по другим причинам был освобожден от работы с сохранением среднего заработка (дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом).

Средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в рабочих днях:

Средний дневной заработок =(Заработная плата за расчетный период)/(〖Количество отработанных дней〗^*)

Количество отработанных дней считается по календарю 6-дневной рабочей недели.

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается по следующей формуле:

Компенсация=((КМ×О)/12-ИДО)×СДЗ,

где КМ — количество месяцев работы, включаемых в стаж работы, дающий право на отпуск*; О — продолжительность отпуска, установленная работнику в соответствии с трудовым законодательством и локальными актами работодателя (либо «установленная работнику трудовым договором»); ИДО — количество использованных работником дней отпуска с момента трудоустройства; СДЗ — средний дневной заработок.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются^[3]:

время фактической работы;
время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие дни отдыха;
время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр не по своей вине;
время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

В Коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Компенсация за неиспользованный отпуск и отпускные считаются одинаково. Разница в сумме может возникнуть, если период предоставления отпуска и период, за который рассчитывается компенсации, разные. Например, отпуск предоставляется в феврале, а компенсация выплачивается в ноябре. Поскольку заработок в течение года может меняться, то среднедневной заработок в феврале и ноябре одного года может быть разным^[3].

Оплата труда в условиях, отклоняющихся от нормальных

Оплата труда в особых условиях или в условиях, отклоняющихся от нормальных, производится в повышенном размере за счёт выплаты компенсаций^[4].

К особым условиям труда относятся^[4]:

работа с вредными или опасными условиями труда;
работа в особых климатических условиях.

Зарплата выплачивается с учетом компенсации за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в следующих случаях^[4]:

работа в ночное время;
выполнение работ различной квалификации;
при совмещении профессии (должностей);
сверхурочная работа;
работа в выходные и нерабочие праздничные дни;
при освоении новых производств (продукции).

Работа с вредными или опасными условиями труда

Зарплата работающих с вредными или опасными условиями труда устанавливается в повышенном размере по сравнению с нормальными условиями труда, но не менее 4% тарифной ставки (оклада).

Работа в ночное время

Доплата за работу в ночное время (с 22:00 до 6:00 часов) составляет не менее 20% часовой тарифной ставки.

Выполнение работ различной квалификации

При оплате труда за выполнение работ различной квалификации (степень профессиональной обученности и подготовленности работника к выполнению трудовой функции по конкретной специальности):

при повременной оплате труда оплачивается по работе с более высокой квалификацией;
при сдельной оплате труда оплачивается по расценкам выполняемой им работы, но с выплатой работнику межразрядную разницу.

Совмещение профессий (должностей)

Совмещение профессий (должностей) осуществляется в рамках одного трудового договора (в отличие от внутреннего совместительства) и без освобождения от основной работы (в отличие от временного перевода на другую работу) в форме дополнительной работы^[4]:

совмещение должностных обязанностей;
расширение зон обслуживания;
увеличение объёма работ;
исполнение обязанностей (их части) временно отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы.

Размер доплаты за выполнение указанной работы ТК РФ не устанавливается и определяется по соглашению сторон трудового договора, максимальный размер которой законом не ограничен.

Сверхурочная работа

Сверхурочная работа — работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены) и/или сверх нормального числа рабочих часов за учётный период.

В праздничные нерабочие дни не может быть выплачена дважды (вначале как за сверхурочную работу, а потом как за работу в праздничные дни)^[4].

Минимальный размер повышенной платы за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени^[4]:

1. Работникам, получающим месячный оклад

первые два часа — в размере 1,5–часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада;
последующие часы — в размере 2–часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада.

2. Сдельщикам первые два часа оплачиваются не менее чем по 1,5–сдельным расценкам, последующие часы — не менее чем по 2–сдельным расценкам.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни

За работу в выходной или праздничный день^[4]:

при сдельной оплате труда — по 2-ым сдельным расценкам;
при окладной оплате труда:

если работа в выходной день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени — в размере 1-ой часовой тарифной ставки;
если работа в выходной день производилась сверх месячной нормы рабочего времени — в размере 2-ой часовой тарифной ставки.

По желанию работника вместо повышенной оплаты работа в выходной день может быть компенсирована предоставление другого дня отдыха. В этом случае оплата работы в выходной день производится в 1-ом размере, а предоставленный другой день отдыха не оплачивается.

Освоение новых производств (продукции)

В период освоения новых производств (продукции) работнику может сохраняться прежняя зарплата. Возможность сохранения прежней зарплаты предусматривается в Коллективном договоре, Трудовом договоре.

Работа в особых климатических условиях

Работа в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним

За работу в особых климатических условиях оплата труда производится с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размеры районных коэффициентов и процентных надбавок установлены Правительством РФ, нормативными актами бывшего СССР. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов, чем установлены Правительством РФ или нормативными актами бывшего СССР.

Процентные надбавки начисляются при:

наличии стажа работы в районах Крайнего Севера (РКС) или местностях, приравненных к ним (МКС) продолжительностью не менее 6 месяцев. При подсчёте трудовой стаж суммируется независимо от сроков перерыва в работе и основания прекращения трудовых отношений;
увеличении надбавки за каждые 6 месяцев работы, затем за каждый год работы — на 10 % (до достижения 80 — 100 % зарплаты — в зависимости от РКС, до достижения 50 % зарплаты — для МКС).

Работа в безводных, высокогорных и пустынных местностях

За работу в безводных, высокогорных и пустынных местностях оплата труда производится с применением соответствующих коэффициентов к заработной плате. Порядок и условия применения коэффициента устанавливаются нормативными правовыми актами федерального уровня.

Удержания и уменьшения заработной платы

Уменьшение заработной платы

Согласно ст. 72 ТК РФ изменение условий Трудового договора, в том числе в части уменьшения заработной платы, допускается только по соглашению сторон Трудового договора (работника и работодателя). Однако, в некоторых случаях зарплата за месяц может быть выплачена в меньшем, чем установлено в трудовом договоре, размере без получения согласия работника^[5]:

невыполнение норм труда (ст. 155 ТК РФ) — выполнение меньшего объема работы, невыполнение установленного задания, недостижение установленного количественного результата и т.п.;
неисполнение трудовых обязанностей (ст. 155 ТК РФ), зафиксированных в трудовом договоре, должностной инструкции либо в локальных нормативных актах работодателя, с которыми работник ознакомлен с ними под расписку (ст. 21, ч. 3 ст. 68 ТК РФ);
брак (ст. 156 ТК РФ);
простой (ст. 157 ТК РФ).

Невыполнение норм труда и неисполнение трудовых обязанностей

Размер оплаты труда в случае невыполнения норм труда (если труд нормирован) или неисполнении трудовых обязанностей (если труд не нормирован) может быть уменьшен:

в соответствии объёмом выполненной работы по вине работника (вина работника может выражаться в нарушении им технических или технологических норм, нарушении правил внутреннего трудового распорядка, отказе от выполнения работы без уважительных причин и т.п.);
по средней заработной платы работника по вине работодателя (в непредоставлении работы, обусловленной трудовым договором, в необеспечении нормальных условий для выполнения работником норм труда и т.п.);
2/3 ставки по не зависящим ни от работника, ни от работодателя причинам (по обстоятельствам чрезвычайного, непредвиденного характера (стихийное бедствие, карантин и т.п.)).

Наличие вины (или её отсутствие) должно быть установлено и зафиксировано в документах.

Оплата брака

Брак при изготовлении продукции — понижение качества продукции в результате отклонения в процессе её изготовления от установленных технических условий и государственных стандартов, санитарных норм и правил, строительных норм и правил, а также других документов, которыми установлены обязательные требования к качеству товаров, работ, услуг.

Оплата брака производится^[5]:

наравне с годной продукцией при отсутствии вины работника (причина, процент брака, степень годности продукции значения не имеют; вины работника нет, если имелся брак сырья (материалов), из которых производилась продукция, подтвержденного документально);
по пониженным расценкам в зависимости от годности продукции по вине работника;
не оплачивается полный брак по вине работника (работа допустившего брак работника, выполненная им для исправления бракованной по его вине продукции, оплате не подлежит).

Оплата простоя

При простое у работника отсутствует необходимый объём работы, работа предоставлена, не обеспечены условия, необходимые для её выполнения.

Оплата простоя:

не менее 2/3 средней заработной платы работника по вине работодателя (временная приостановка работы по причинам технологического, экономического, технического или организационного характера; период, в течение которого работник отказывался от выполнения работы, которая непосредственно угрожала его жизни и здоровью (см. ст. 379 ТК РФ));
не менее 2/3 тарифной ставки по не зависящим ни от работника, ни от работодателя причинам (выход из строя оборудования либо другие обстоятельства, делающие невозможными выполнение работником работы; работнику, не участвовавшему в забастовке, но в связи с ней не имевшему возможности выполнять свою работу.
не оплачивается по вине работника (в не извещении им работодателя об обстоятельствах, которые могут привести к простою, если эти обстоятельства были известны работнику и он мог их оценить).

Работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю или иному представителю работодателю о начале простоя, вызванного указанными причинами.

Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только по основаниям, установленным Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами^[6]:

погашение задолженности перед работодателем (ст. 137 ТК РФ);
возмещение ущерба, причиненного работодателю виновными действиями работника (глава 39 ТК РФ);
исполнение решения суда (по исполнительным документам) (ст. 138 ТК РФ);
в результате исполнения работодателем обязанностей налогового агента по исчислению налога на доходы физических лиц;
исполнение воли работника на удержание (если такая возможность предусмотрена федеральным законом) (ч. 3 ст. 28 ФЗ от 12.01.1996 № 10-ФЗ).

По общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20% от суммы заработка, а по нескольким исполнительным листам не должен превышать 50% (ч. 2 ст. 138 ТК РФ), в виде исключения может быть повышен до 70%.

Удержания для погашения задолженности перед работодателем

Погашение задолженности перед работодателем:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи с переводом на другую работу в другую местность;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок (повторная выплата зарплаты за 1 рабочий период, аванса на 1 командировку и т. п. счетной ошибкой не признаётся);
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ);
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника при простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Решение об удержании работодатель обязан принять в срок не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат. Работник не оспаривает оснований и размеров удержания. При несогласии работника с основанием или размером удержания, работодатель не вправе его производить. Удержание производится только из зарплаты, то есть вознаграждения за труд, стимулирующих и компенсационных выплат (в том числе, при увольнении). Иные излишне выплаченные работнику суммы могут быть взысканы через суд.

Удержания для возмещения ущерба, причиненного работодателю по вине работника

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Работодатель не может взыскать с работника неполученные доходы (упущенную выгоду). За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. В случаях, установленных ст. 243 Трудового кодекса РФ, работник может быть привлечен к полной материальной ответственности, то есть, к возмещению причиненного работодателю прямого действительного ущерба в полном объёме.

Удержания по исполнительным документам суда

Работодатель обязан, а работник не вправе препятствовать работодателю удерживать из заработной платы суммы, указанные в исполнительных документах, выданных на основании решения (приговора) суда. Размер удержаний из заработной платы исчисляется из суммы, оставшейся после вычета налогов. При этом удержание и вычет суммируются. Их сумма не должна превышать 20 (50, 70) % заработка.

В виде исключения из общего правила размер удержаний может достигать 70 % заработка при^[6]:

отбывании работником исправительных работ,
отбывании работником исправительных работ
взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,
возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица,
возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Работодателю запрещено производить удержание (ч. 4 ст. 138 ТК РФ, п. 8 ч. 1 ст. 101 ФЗ "Об исполнительном производстве) из:

денежные суммы в счёт возмещения вреда,
выплаты в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
выплаты в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;
денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка;
денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с регистрацией брака;
денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи со смертью родных.

Удержания из заработной платы для исполнения обязанности налогового агента

Налоговый агент (работодатель) обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика (работника) при их фактической выплате, но не более 50% от суммы выплаты и не более 20% зарплаты^[6].

Удержания из заработной платы по волеизъявлению работника

Работник вправе обратиться к работодателю с письменным заявлением о производстве удержания из своей заработной платы (погашения кредита, оплату учёбы и т. п.). В качестве профсоюзных членских взносов, работодатель не вправе ему в этом отказать или взимать с работника плату за перечисление профсоюзных членских взносов.

Расчеты с персоналом по оплате труда

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
		08	Вложения во внеоборотные активы
		20	Основное производство
		23	Вспомогательные производства
		25	Общехозяйственные расходы
		26	Общехозяйственные расходы
		28	Брак в производстве
		29	Обслуживающие производства и хозяйства
		44	Расходы на продажу
50	Касса
51	Расчетные счета
52	Валютные счета
55	Специальные счета в банках
68	Расчеты по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты	79	Внутрихозяйственные расчеты
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	91	Прочие доходы и расходы
		96	Резервы предстоящих расходов
		97	Расходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

Учёт расчетов с подотчётными лицами

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия могут выдавать наличные денежные средства своим работникам на командировочные расходы или на хозяйственные расходы. В этом случае денежные средства выдаются из кассы под отчёт работникам. После использования денежных средств работники в должны представить отчёт об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Работники, получающие денежные средства под отчёт, называются подотчётными лицами. Правила выдачи и представления отчётности по использованию подотчётных сумм установлены Порядком ведения кассовых операций в РФ, утверждённых ЦБ РФ. Основанием для выдачи подотчётных сумм являются приказы руководителя организации или командировочные удостоверения. Подотчётные суммы выдаются работникам в размерах и на сроки, определяемые приказом по предприятию. Можно выдавать деньги работнику, который не сдал документы по предыдущему авансу. А собирать заявления от подотчётников не обязательно. Достаточно приказа руководителя предприятия или ИП.

Счет 71 «Расчёты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками по суммам, выданным им под отчёт на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчёт суммы счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. На израсходованные подотчётными лицами суммы счет 71 «Расчёты с подотчётными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретённые ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведённых расходов.

Подотчётные суммы, не возвращённые работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» ведётся по каждой сумме, выданной под отчёт.

Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
		07	Оборудование к установке
		08	Вложения во внеоборотные активы
		10	Материалы
		11	Животные на выращивании и откорме
		15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
		20	Основное производство
		23	Вспомогательные производства
		25	Общехозяйственные расходы
		26	Общехозяйственные расходы
		28	Брак в производстве
		29	Обслуживающие производства и хозяйства
		41	Товары
		44	Расходы на продажу
		45	Товары отгруженные
50	Касса	50	Касса
51	Расчётные счета	51	Расчётные счета
52	Валютные счета	52	Валютные счета
55	Специальные счета в банках	55	Специальные счета в банках
		70	Расчёты с персоналом по оплате труда
		73	Расчёты с персоналом по прочим операциям
76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчёты	79	Внутрихозяйственные расчёты
91	Прочие доходы и расходы	91	Прочие доходы и расходы
		94	Недостачи и потери от порчи ценностей
		97	Расходы будущих периодов
		99	Прибыли и убытки

Учёт командировочных расходов

Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы согласно ст. 166 ТК РФ. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Требуется письменное согласие на командировку у: матерей с детьми до 3 лет; матерей и отцов одиночек с детьми до 14 лет; многодетных родителей (пока младшему нет 14 лет); инвалидов по состоянию здоровья; работников принятых по ученическому договору; кандидатов на период проведения выборов; родителей или опекунов детей-инвалидов; сотрудников, ухаживающих за больными родственниками; родителя, чей супруг работает вахтовым методом. При этом беременным женщинам полный запрет.

По ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику по ст. 168 ТК РФ:

расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведённые работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются Коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками по ст. 168.1 ТК РФ:

расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведённые работниками с разрешения или ведома работодателя.

При переезде работника на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику согласно ст. 169 ТК РФ:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора.

Выдача подотчетных сумм из кассы организации производится по «Расходному кассовому ордеру» (форма КО-2), в котором должно быть указано целевое назначение подотчетной суммы. Для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении применяется «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» (форма № Т-10а). Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Затем оно утверждается руководителем предприятия или уполномоченным им лицом и сдается в кадровую службу для издания «Приказа (распоряжения) о направлении в командировку» (форма № Т-9). При направлении группы работников оформляется «Приказ (распоряжение)» (форма № Т-9а).

Направление работника в командировку до 2015 года оформлялся «Командировочным удостоверением» (форма № Т-10) и служил документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке. Согласно постановлению Правительства РФ от 29 декабря 2014 года №1595 с 2015 года «Командировочные удостоверения» были отменены. Вместо них работник предъявляет билет на транспортное средство с указанными на нём датой и временем поездки.

После возвращения по истраченным суммам подотчетное лицо составляет «Авансовый отчет» (форма АО-1). Авансовый отчет составляется не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения работника из командировки. При этом расходы по проезду к месту назначения и обратно не нормируются и компенсируются работнику полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (билеты, квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде и т.п.)^[1].

Установленные на предприятии суточные подлежат оплате за каждый день, когда работник был в служебной командировке. Однако, если работник был направлен в однодневную командировку, командировочные расходы (суточные) не начисляются и не подлежат выплате работнику согласно п. 11 «Положению об особенностях направления работников в служебные командировки».

Если работник, направленный в служебную командировку за границу, возвращается тем же днем на территорию РФ, суточные выплачиваются работнику в размере 50% от суммы суточных, установленных при загранкомандировка согласно п. 20 «Положению об особенностях направления работников в служебные командировки».

Учёт расчетов с персоналом по прочим операциям

В соответствии с ТК РФ при использовании работником в интересах предприятия личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. На счете 73 может вестись обособленно учет расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. В частности, для учета указанных расходов можно открыть субсчет 73.3 «Расчеты по компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок». Лимиты расходов организаций на выплату компенсации за пользование для служебных поездок личных легковых автомобилей установлены Правительством РФ^[1].

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73.1 «Расчеты по предоставленным займам»,

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» корреспондирует со счетами:

	по дебету		по кредиту
23	Вспомогательные производства
28	Брак в производстве
29	Обслуживающие производства и хозяйства
		41	Товары
50	Касса	50	Касса
51	Расчетные счета	51	Расчетные счета
52	Валютные счета	52	Валютные счета
57	Переводы в пути
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
71	Расчеты с подотчетными лицами	70	Расчеты с персоналом по оплате труда
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
81	Собственные акции (доли)
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
91	Прочие доходы и расходы	91	Прочие доходы и расходы
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	94	Недостачи и потери от порчи ценностей
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки	99	Прибыли и убытки