Международные стандарты финансовой отчётности/Экзамен ДипИФР (рус)
Экзамен ДипИФР (рус)
[править]ДипИФР (Рус) — русскоязычный диплом по международной финансовой отчётности, эквивалентный его международной версии на английском языке, форматы этих экзаменов полностью соответствуют друг другу. Программа подготовке к сдаче ДипИФР (Рус) ориентирована на профессиональных бухгалтеров и аудиторов, аттестованных в соответствии с национальными стандартами.
- Требования к соискателю диплома
Для того чтобы стать соискателем диплома, необходимо:
- иметь аттестат профессионального бухгалтера или аудитора; или
- соответствующее высшее или специальное образование и два года практического опыта работы в области бухгалтерского учета и аудита, что должно быть письменно подтверждено работодателем или копией трудовой книжки; или
- три года практического опыта работы в области бухгалтерского учёта и аудита, что должно быть письменно подтверждено работодателем или копией трудовой книжки.
- Структура экзамена
Экзамен АССА ДипИФР (Рус) — письменный и продолжается 3 часа 15 минут. Экзаменационные вопросы включают в себе расчётные и аналитические элементы. Необходимо будет проанализировать сценарий или хозяйственную ситуацию.
Максимальная оценка за первый вопрос составляет 40 баллов. Вопрос включает подготовку одного или более консолидированных отчётов, которые экзаменуются в рамках программы (консолидированный отчёт о финансовом положении, консолидированный отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе и консолидированный отчет об изменениях собственного капитала). Вопрос включает также примечания, в соответствии с которыми необходимо внести корректировки в отчётность. В основном эти примечания будут относиться к финансовой отчётности материнской компании.
Максимальная оценка за каждый из оставшихся трех вопросов составляет 20 баллов. Часто эти вопросы предлагают определенные сценарии и касаются выбора подходящего принципа бухгалтерского учёта и раскрытия различных операций или ситуаций. В вопросах-сценариях кандидатам может быть предложено прокомментировать выбранный руководством способ отражения операции и описать более подходящий, руководствуясь условиями, указанными в сценарии. Часто один из этих вопросов посвящён требованиям какого-либо конкретного стандарта.
Общее количество баллов на экзамене — 100. Соискателям необходимо набрать 50 баллов для получения диплома АССА ДипИФР (рус).
Структура регулирующих органов
[править]В 1973 году создали Фонд КМСФО (Комитет по международным стандартам финансовой отчётности), который в 2001 году преобразовали, а в 2010 году получил новое название Фонд МСФО. Фонд МСФО создавали как независимую, некоммерческую организацию, которая бы служила общественным интересам.
Цель создания Фонда МСФО:
- разработка международных стандартов финансовой отчётности, которые бы обеспечили прозрачность, подотчетность и экономическую эффективность финансовых рынков по всему миру, повысили бы доверие, способствовали росту и долгосрочной финансовой стабильности мировой экономики.
Руководящими органами Фонда МСФО являются:
- Наблюдательный совет Фонда МСФО,
- Совет попечителей Фонда МСФО:
- — Совет по МСФО,
- — Комитет по интерпретации МСФО,
- — Консультативный совет по стандартам.
- Наблюдательный совет
Наблюдательный совет Фонда МСФО — это высший руководящий орган, отвечающий за надзор деятельности Фонда МСФО и состоящий из общественных организаций, регулирующих мировой финансовый рынок.
Цель создания Наблюдательного совета:
- взаимодействия между регуляторами рынков капитала, отвечающими за форму и содержание финансовой отчётности, и Фондом МСФО.
Функции Наблюдательного совета:
- участие в назначении и утверждении попечителей Фонда МСФО,
- оценка целесообразности и правомерности действий попечителей Фонда МСФО,
- оценка проводимого попечителями Фонда МСФО мониторинга процесса одобрения и выпуска стандартов МСФО,
- обсуждение с попечителями сфер их ответственности,
- включение в повестку КМСФО вопросов финансовой отчётности, представляющих интерес общественности.
- Попечители Фонда МСФО
Совет попечителей Фонда МСФО — управляющий орган СМСФО состоящий из 22 попечителей, которые не участвуют в каких-либо технических вопросах, касающихся стандартов.
Функции попечителей Фонда МСФО:
- назначение членов и наблюдение за Советом по МСФО, который разрабатывает МСФО;
- назначение членов Консультативного Совета по МСФО и Комитета по интерпретациям международной финансовой отчётности;
- контроль эффективности работы всех органов МСФО;
- обеспечение финансирования;
- утверждение бюджета;
- внесение изменений в устав;
- подотчётность перед Наблюдательным Советом.
- Совет по Международным стандартам финансовой отчётности
Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО) — независимый орган Фонда МСФО, члены которого отвечают за разработку и публикацию МСФО, а также за утверждение интерпретаций МСФО. В состав совета входит 15 членов, 12 из которых назначаются на постоянной основе попечителями Фонда МСФО.
Цели, стоящие перед СМСФО:
- разработка и принятие комплекта стандартов учёта, активное сотрудничество с национальными органами для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчётности во всём мире.
Функции СМСФО:
- разработка и издания стандартов,
- разработка и публикация проектов стандартов,
- установление регламента рассмотрения комментариев обсуждения проектов стандартов,
- публикация основ для выработки заключений.
- Комитет по интерпретации МСФО
Комитет по интерпретации МСФО (КИМФО) — созданный комитет в 2002 году при реорганизации Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ), который в свою очередь был создан в 1997 году. КИМФО выпускает проекты интерпретаций стандартов для общественного обсуждения, окончательное тексты интерпретаций утверждает СМСФО, становясь нормативной базой МСФО. В состав входит 14 экспертов, назначенных попечителями Фонда МСФО.
Функции КИМФО:
- разъяснять применение МСФО и даёт рекомендации по вопросам, не рассматриваемых в МСФО, и отвечает по запросу СМСФО;
- обеспечить сближения стандартов финансовой отчётности с национальными стандартами финансовой отчётности;
- публиковать полученные комментарии от общественности до окончательного принятия интерпретаций;
- отчитываться перед СМСФО и получать одобрения об окончательном варианте интерпретации.
- Консультативный совет по стандартам
Консультативный совет по стандартам — комиссия, состоящая из 48 независимых экспертов из из 43 организаций, назначаемых попечителями Фонда МСФО на 3 года, и представляющих различные географические регионы и области деятельности.
Цели, стоящие перед советом:
- консультировать членов СМСФО и КИМФО и предоставлять форум для организаций и лиц, желающих участвовать в обсуждении методических и иных вопросов, касающихся применения и формулировки стандартов, в выработке рекомендаций СМСФО и попечителям Фонда МСФО по вопросам повестки дня и приоритетам.
- Процедура разработки МСФО
Процесс разработки международных стандартов финансовой отчётности:
- Консультационная группа представляет проблему учёта на своём заседании, проанализировав её и дав оценку применения Концептуальных основ финансовой отчетности;
- Проводится изучение национальных требований и практики бухгалтерского учёта, обмен мнениями с национальными органами, устанавливающими стандарты;
- Консультации с попечителями Фонда МСФО и Консультативным Советом по МСФО о включении данной темы в повестку дня СМСФО;
- Создание рабочей группы для консультационной поддержки СМСФО;
- Публикация «Дискуссионного документа» для всеобщего обсуждения;
- Публикация «Проекта стандарта» для всеобщего обсуждения;
- Публикация «Основания для принятия решения» и позиции членов СМСФО, не согласных с положениями проекта стандарта;
- Рассмотрение комментариев, полученных в утверждённый период;
- Публичные слушания и тестирование применимости стандарта;
- Утверждение стандарта не менее 9 голосами членов СМСФО;
- Публикация стандарта вместе с основаниями для принятия решений.
- Иерархия МСФО
В порядке уменьшения важности существует иерархия стандартов:
- МСФО (IFRS) и (IAS), включая все приложения, являющиеся частью стандарта;
- Интерпретации КИМФО (IFRIC) и ПКИ (SIC);
- Приложения к МСФО, не являющиеся частью стандарта;
- Рекомендации по внедрению, выпущенные СМСФО.
Цель стандартов финансовой отчётности:
- сократить различия и выбор трактовки в предоставлении финансовой отчётности,
- улучшить качество и сопоставимости информации,
- унификация стандартов,
- единые стандарты позволяют оценивать и сравнивать результаты деятельности различных компаний, в том числе на международном уровне, более эффективно.
МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. В документе «Концептуальные основы финансовой отчетности» закреплены все базовые принципы МСФО, в том числе принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, принцип осторожности и уместности.
Концептуальные основы представления финансовой отчётности
[править]Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчётности не является стандартом, однако этот документ определяет основные требования к качеству финансовой отчётности и является базой для принятия решения в ситуациях, которые напрямую не регулируются стандартами отчётности.
Основные цели документа:
- содействовать Совету по МСФО при разработке новых МСФО;
- в дальнейшей гармонизации регулирования финансовых стандартов и процедур, относящихся к предоставлению финансовой отчётности, путём обеспечения базы для сокращения альтернативных подходов в бухгалтерском учете, которые разрешены МСФО;
- содействовать национальным органам в разработке национальных стандартов;
- содействовать лицам, занимающимся подготовкой финансовой отчётности, в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые ещё не отражены в МСФО;
- содействовать аудиторам при формировании заключения относительно соответствия финансовой отчётности МСФО;
- содействовать пользователям финансовой отчетности в интерпретации информации, содержащейся в финансовой отчётности, которая подготовлена в соответствии с МСФО;
- обеспечивать тех, кто интересуется работой Совета МСФО, информацией о методах создания МСФО.
Основные пользователи финансовой отчётности:
- существующие и потенциальные инвесторы,
- заимодавцы, и
- другие кредиторы, которые не могут требовать от отчитывающейся компании предоставления непосредственно им финансовой информации.
Не являются основными пользователями финансовой отчётности — менеджмент компании, государственные органы и общественность.
Цель финансовой отчётности:
- предоставление финансовой информации об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов (о финансовом положении — об экономических ресурсах и требованиях к отчитывающейся компании, о результатах деятельности — влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании). Решения включают покупку, продажу и удержание долевых и долговых инструментов компании, предоставление или погашение займов и других форм кредитования.
- Основополагающее допущение
Принцип непрерывности деятельности — это основополагающее допущение составления финансовой отчётности, означающее, что компания не имеет намерения или необходимости ликвидации и существенного сокращения масштабов своей деятельности в обозримом будущем, что подтверждается и экономическими возможностями продолжить свою деятельность.
- Качественные характеристики финансовой отчётности
- уместность — характеристика информации, показывающая её прогностическую ценность, и подтверждающие данные, или то и другое; а материальность (существенность) — компонент уместности, которая определяет уровень информации, когда её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.
- достоверное представление — это экономическое явление, обладающее тремя характеристиками: полнотой отражения, нейтральностью отражения, отсутствием ошибок, преобладание сущности над формой.
Преобладание сущности над формой — это характеристика финансовой информации, показывающая, что та отражает сущность экономических явлений, а не просто представляет их юридическую форму. Сущность операции может отличаться от её юридической формы. Это может определяться по некоторым признакам, таким как неоставление права собственности на актив у стороны, которая будет контролировать актив, связь операций с другими смежными операциями, использование опционов в контрактах, продажа активов по стоимости, отличной от справедливой, признание товаров, предназначенных для консигнации, на балансе той стороны, которая несет риски, связанные с неходовыми товарами, соглашения о продаже с обратной покупкой или факторинг дебиторской задолженности.
- Расширенные качественные характеристики финансовой отчётности
- сопоставимость, то есть с аналогичной информацией других компаний, с аналогичной информацией той же компании за различные периоды и на различные даты;
- проверяемость — возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным;
- своевременность — доступность информации для принятия решений в срок, чтобы оказать влияние на принятие решений;
- понятность — отчетливость и конкретность в классификации, описании и представлении информации.
Основное ограничение — затраты при составлении финансовой отчетности должны быть оправданы получаемыми от информации выгодами.
- Элементы финансовой отчетности
Элементы финансовой отчетности — это финансовые результаты операций и других событий, объединенные в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками:
- активы — это ресурсы, контролируемые компанией, то есть существует ограничение доступа третьих лиц к экономическим выгодам, получаемым от актива, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
- обязательство — это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащая экономическую выгоду (выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим и другие).
- капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.
- доход — приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала
- расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
- Признание элементов финансовой отчетности
Признание — процесс включения в отчет о финансовом положении или в отчет о совокупном доходе объекта, который подходит под определение одного из элементов, и отвечает критериям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы, во включении этой суммы в отчет о финансовом положении или в отчет о совокупном доходе.
- Критерии признания
Критерии признания - условия, при которых элемент финансовой отчётности признаётся и может быть включен в финансовую отчётность:
- объект подходит под определение элемента финансовой отчётности;
- если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
- объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
- Методы оценки
Концептуальные основы указывают на возможность использования четырёх методов оценки:
- по исторической стоимости — сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство;
- по текущей стоимости — сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива;
- по стоимости реализации (погашения) — сумма, которая можно получить от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент;
- по приведенной стоимости — сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент дисконтирования.