Международные стандарты финансовой отчётности/Консолидированная отчетность

Лекция 12. Консолидированная отчетность. Связанные стороны

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Объединения бизнесов

МСФО (IFRS) 3 обеспечивает улучшение уместности и сопоставимости информации в отношении объединения бизнеса, и не применяется в отношении совместной деятельности, объединения бизнеса с участием предприятий или бизнеса под общим контролем, и приобретения активов или группы активов, которые не отвечают определению бизнеса.

Объединение бизнеса — это сделка или событие, в результате которого покупатель получает контроль над одним или несколькими видами бизнеса. Бизнес определяется как взаимосвязанный комплекс видов деятельности и активов, управляемый в целях обеспечения дохода инвесторов или прочих собственников в виде дивидендов, снижения затрат или иных экономических выгод инвесторов.

Метод объединения

Все операции по объединению бизнеса осуществляются методом объединения, что предполагает следующие действия:

1. Определить покупателя. Покупателем считается лицо, осуществляющее объединение, которое получает контроль над приобретаемыми предприятиями, участвующими в объединении.
2. Определить дату приобретения. Датой приобретения считается дата, на которую покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием.
3. Осуществить признание и оценку стоимости идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и неконтролирующих долей владения приобретаемого предприятия.
4. Осуществить признание и оценку гудвила или дохода.

Активы и обязательства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения.

Неконтролирующая доля участия оценивается по справедливой стоимости или в пропорции от стоимости чистых активов дочерней компании.

Гудвил оценивается как разница между справедливой стоимости переданного вознаграждения на дату приобретения контроля, (+) стоимости НДВ, (+) справедливой стоимости ранее принадлежавшей покупателю доли в приобретаемом бизнесе на дату приобретения контроля, (-) и величины чистых идентифицируемых активов и обязательств приобретаемого бизнеса на дату приобретения.

Если вышеуказанная разница является отрицательным числом, то соответствующий доход признается в отчете о прибылях и убытках.

Справедливая стоимость

Возмещение, переданное при объединения бизнеса, оценивается как сумма справедливых стоимостей переданных активов.

Затраты, связанные с приобретением, учитываются как расходы в тех периодах, когда были понесены затраты и получены услуги. Если оплата существенно позже, то справедливая стоимость возмещения определяется путём дисконтирования соответствующих ей затрат до их текущей стоимости.

Консолидированная финансовая отчетность

Цель стандарта — установить единый подход к консолидации предприятий на основе наличия контроля.

Определения

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, включая все дочерние компании, контролируемые материнской компании.

Группа — материнская компания и все её дочерние компании. Материнская компания — компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.

Дочернее предприятие — предприятие, контролируемое другим (материнским) предприятием.

Контроль — возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от её деятельности. Контроль включает властные полномочия в отношении инвестиций, права или риски от деятельности объекта инвестиции, возможность использовать властные полномочия в отношении объекта инвестиций для оказания влияния на доходность объекта инвестиций. Доля неконтролирующих акционеров — это часть капитала дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.

Инвестиционная компания — компания, которая привлекает денежные средства инвестора в обмен на оказание услуг по управлению портфелем инвестиций; принимает на себя обязательства инвестировать привлеченные средства для получения дохода от прироста курсовой стоимости, дивидендов, процентов или иного инвестиционного дохода; оценивает свой портфель инвестиции по справедливой стоимости.

Освобождение материнской компании от консолидированной отчётности

Материнская компания не обязана предоставлять консолидированную финансовую отчётность, если:

• компания сама является дочерней компанией, а вышестоящая материнская компания не возражает против этого;
• долевые или долговые инструменты этой материнской компании не обращаются на открытом фондовом рынке;
• материнская компания не должна предоставлять финансовую отчётность комиссии по ценным бумагам (иным аналогичным регулирующим органам);
• конечная или промежуточная материнская компания данной материнской компании выпускает консолидируемую отчётность.

Материнская инвестиционная компания представляет консолидированную финансовую отчетность, учитывая инвестиции в дочерние компании по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.

Правила консолидации

Финансовая отчетность дочерних компаний и материнской компании составляется на единую дату, а в случае различий дат производится дополнительная отчётность на единую дату за счёт корректировок на воздействие существенных сделок или событий. Для целей консолидации финансовый результат дочерней компании распределяется на пропорционально-временной основе. Консолидированная финансовая отчётность формируется на основе единой учётной политики группы, в случае не совпадения производятся корректировки.

Консолидированный отчёт о финансовом положении

При консолидации отчетности компания построчно суммирует статьи активов, обязательств, капитала, при этом исключаются: внутригрупповые остатки из отчета; балансовая стоимость инвестиций материнской компании в дочернюю; капитал дочерней компании, принадлежащей материнской компании. Возникающий при объединении гудвил отражается в консолидированном отчёте отдельной строкой в долгосрочных активах; определяется доля чистых активов дочерних компаний неконтролирующих акционеров, состоящая из суммы на дату объединения согласно IFRS 3 и за период объединения отдельными строками от капитала материнской компании. Изменения материнской доли в дочерней компании учитываются как операции внутри капитала.

Этапы консолидации отчеты о финансовом положении

Этап 1. Расчет стоимости чистых активов дочерней компании на дату приобретения и отчетную дату:

	Дата приобретения	Дата отчётности
Акционерный капитал	х	х
Эмиссионный доход	х	х
Резерв переоценки (по ОФП ДК)	х	х
Нераспределенная прибыль	х	х
+/- корректировки на сумму нереализованной прибыли		(х)
+/- корректировки до справедливой стоимости	х/(х)	х/(х)
+/- корректировки отложенного налога	х/(х)	х/(х)
+/- +/- прочие корректировки (учетные политики, ошибки)	х/(х)	х/(х)
Итого	Чистые активы на дату приобретения	Чистые активы на дату отчётности

Прибыль и прочие операции дочерней компании признаются равномерно в течение года.

Этап 2. Расчёт гудвила

1. Гудвил на дату приобретения = Инвестиция материнской компании + Неконтролирующая доля участия (НДУ) на дату приобретения — чистые активы (ЧА) на дату приобретения.

2. Гудвил на отчётную дату = Гудвилл на дату приобретения — обесценение гудвила с даты приобретения.

3. Обесценения гудвила с даты объединения, распределяя пропорционально долям владения между материнской компанией и неконтролирующей долей участия.

Этап 3. Расчёт неконтролирующей доли участия (НДУ):

• На дату объединения:

• пропорционально справедливой стоимости чистых активов дочерней компании: НДУ на дату приобретения =%НДУхЧА на дату приобретения, или
• по справедливой стоимости.

• На дату отчёта:

НДУ на дату отчёта =НДУ на дату объединения + %НДУ х Изменение ЧА с даты объединения

Этап 4. Расчёт нераспределённой прибыли группы

Нераспредёленная прибыль группы учитывается в консолидированном отчёте о финансовом положении в капитале.

Нераспределенная прибыль материнской компании	х
Корректировки:
дивиденды, объявленные МК	(х)
дивиденды, подлежащие получению от ДК	х
Итого нераспределенная прибыль МК на отчетную дату	х
доля в прибыли (убытках) ДК, заработанных ею после даты приобретения	X/(X)
нереализованная прибыль группы (если она не учтена в расчете чистых активов ДК)	(X)
отложенный налог с нереализованной прибыли	X
обесценение гудвила с даты приобретения	(X)
Итого нераспределенная прибыль группы	X

Этап 5. Резерв переоценки группы (РП)

РП группы = РП МК + доля в изменении РП ДК после даты приобретения

При консолидации внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность подлежат взаимозачету. Корректируются внутригрупповые расчеты денежных средств, перечисленные, но не учтенные получателем, за счёт корректировки суммы дебиторской задолженности по внутригрупповым расчетам и остатки по счету денежных средств получателя денег. При реализации товаров по операциям внутри группы нереализованная прибыль (НРП) уменьшает стоимость запасов и консолидированную нераспределенную прибыль группы. Если продавцом по внутригрупповым операциям является материнская компания, то нереализованная прибыль исключается через нераспределенную прибыль группы. Если продавцом является дочерняя компания, то нереализованная прибыль исключается при расчете чистых активов (Этап 1). Согласно IAS 12 временные разницы, возникающие вследствие исключения нереализованной прибыли, приводят к возникновению отложенных налогов. При консолидации внутригрупповые операции по передаче основных средств исключаются: исключается финансовый результат по сделке и корректируется сумма начисленной амортизации.

Консолидация отчетности проводится после всех корректировок, в том числе по дивидендам объявленным, но не отраженным в отчетности компаний, входящих в группу. Корректировки дивидендов, которые выплачиваются из прибыли, полученной после даты объединения, учитываются до консолидации. Компания, объявившая дивиденды: Дт НРП Кт Обязательство по дивидендам. Когда ДК объявляет дивиденды, то МК признаёт свою долю: Дт ДЗ по дивидендам Кт Отчет о прибылях и убытках. Внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность по дивидендам подлежат взаимозачету. В консолидированном отчёте отражаются дивиденды, объявленные МК своим акционерам, и неконтролирующая доля в дивидендах, объявленных ДК. До консолидации МК признаёт свою долю заработанной при объявленных дивидендах, выплачиваемых из прибыли до даты приобретения: Дт ДЗ по дивидендам Кт Инвестиции.

Схема консолидированного отчёта о финансовом положении.

Статьи ОФП	МК	ДК	Группа	Комментарий
Гудвил			Г	Расчет на этапе 2
Инвестиции в ДК	М			Исключается
Основные средства	М	Д	М+Д	корректировки (внутригрупповые, переоценка по справедливой стоимости)
Нематериальные активы	М	Д	М+Д	корректировки (внутригрупповые, переоценка по справедливой стоимости)
Прочие внеоборотные активы	М	Д	М+Д	корректировки (внутригрупповые, переоценка по справедливой стоимости)
Запасы	М	Д	М+Д	корректировки (внутригрупповые, переоценка по справедливой стоимости)
Дебиторская задолженность	М	Д	М+Д	корректировки (внутригрупповые)
Денежные средства	М	Д	М+Д	корректировки (внутригрупповые, деньги в пути)
Прочие текущие активы	М	Д	М+Д	корректировки (внутригрупповые, переоценка по справедливой стоимости)
Акционерный капитал	М	Д	М	только М
Эмиссионный доход	М	Д	М	только М
Резерв переоценки	М	Д	РП	По расчету на этапе 5
Нераспределенная прибыль	М	Д	НП	По расчету на этапе 4
Неконтролирующая доля участия			НДУ	По расчету на этапе 3
Обязательства	М	Д	М+Д	корректировки (внутригрупповые)

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

При консолидации отчетности компания построчно суммирует статьи доходов и расходов. Внутригрупповые операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы полностью исключаются. Указывается обесценение гудвила за отчётный период в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе группы. МК включает в свой отчёт о прибылях и убытках доход от дивидендов, полученных от ДК, а при консолидации, исключая внутригрупповые обороты, сумма дивидендов заменяется доходами и расходами ДК, часть дивидендов ДК, относящихся к неконтролирующим акционерам учитывается в отчёте о финансовом положении. Определяется доля прибыли неконтролирующей акционеров за период, когда МК принадлежит менее 100 % акций ДК, и отражается доля неконтролирующих акционеров в прибыли ДК и в общем совокупном доходе ДК.

Схема консолидированного отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе:

Выручка группа = выручка МК + выручка ДК — внутригрупповая выручка

— Себестоимость продаж = себестоимость МК + себестоимость ДК — внутригрупповая себестоимость

— Нереализованная прибыль

— Операционные расходы = операционные расходы МК + операционные расходы ДК

— Обесценение гудвила

= Итого прибыль группы до налогообложения

— Налог группы = налог МК + налог ДК

= Итого прибыль за период:

Неконтролирующая доля в прибыли в ДК

Прибыль, принадлежащая акционерам МК

Прочий совокупный доход группы (ПрСД) = ПрСД МК + ПрСД ДК

Итого совокупный доход группы за период:

Неконтролирующая доля в совокупном доходе ДК

Совокупный доход МК

Консолидированный отчёт об изменениях собственного капитала

В консолидированном отчете должны отражаться только изменения собственного капитала с точки зрения группы.

Ассоциированные организации

IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» устанавливает принципы учёта по методу долевого участия инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия по справедливой стоимости. Не используется для учёта по методу долевого участия инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, за исключением инвестиций, которые принадлежат: венчурным фондам; совместным и паевым фондам и другим аналогичным финансовым организациям, которые на момент первоначального признания классифицированы как учитываемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на финансовый результат и учитываются согласно IFRS 9 «Финансовые инструменты».

Ассоциированная компания — компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние (возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики предприятия, но не контроль или совместный контроль над такой политикой) и которая не является ни дочерним предприятием, ни долей участия в совместном предприятии. В случае утраты значительного влияния инвестиция в дальнейшем учитывается согласно IFRS 9 «Финансовые инструменты», а её стоимость при первоначальном признании принимается равной балансовой стоимости на момент потери значительного влияния.

Факторы значительного влияния:

• владение от 20 % до 50% акций, имеющих право голоса;
• представительство в совете директоров;
• участие в процессе выработки политики;
• существенные операции между инвестором и объектом инвестиций;
• обмен управленческим персоналом;
• представление важной технической информации.

Учёт инвестиций в ассоциированной компании

Первоначальное признание инвестиции в ассоциированную компанию осуществляется по себестоимости. В дальнейшем балансовая стоимость этой инвестиции увеличивается или уменьшается в зависимости от доли инвестора в прибыли (убытках) ассоциированной компании, возникшей после даты приобретения:

себестоимость + доля инвестора в приращении прибыли (убытка) с даты приобретения.

Дивиденды, полученные от объекта инвестиций, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиции корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были отнесены на прибыль или убыток. Стоимость инвестиций в ассоциированную компанию на дату консолидации равна части группы в чистых активах ассоциированной компании (по справедливой стоимости) на отчетную дату плюс гудвилл после обесценения. В нераспределенную прибыль группы включается принадлежащая компании-инвестору часть нераспределенной прибыль ассоциированной компании, заработанной после даты приобретения. Гудвилл отдельно не признается, а включается в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную компанию. Стоимость активов и обязательств происходит по справедливой стоимости. Постатейное суммирование активов и обязательств ассоциированной компании не происходит, так как её чистые активы группе не подконтрольны. В консолидированном отчете о финансовом положении будет включена отдельная статья «Инвестиции, учитываемые с использованием долевого метода».

Если ассоциированная компания применяет учётную политику, отличающуюся от учётной политики инвестора в отношении схожих операций, то при использовании метода долевого участия осуществляются корректировки.

Когда отчетные даты инвестора и ассоциированной компании различаются, тогда отчетность ассоциированной компании корректируется с учётом воздействия существенных операций и событий, произошедших между её отчетной датой и отчетной датой компании-инвестора.

На предмет обесценения проверяется вся инвестиция (путём сравнения её возмещаемой суммы и балансовой стоимости) и оценивается<:

• доля в дисконтированной стоимости расчетных будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будут генерированы ассоциированной компанией, включая денежные потоки от её операций и поступления от последующей реализации инвестиций
• дисконтированная стоимость расчетных ожидаемых будущих денежных потоков в виде дивидендов, получаемых от ассоциированной компании и от последующей реализации инвестиций.

В консолидированный отчет о совокупном доходе включается отдельная статья «Прибыль от ассоциированной компании» (постатейное суммирование доходов и расходов ассоциированной компании не происходит). Если приобретение акций ассоциированной компании произошло в течение отчетного периода, то распределение её результата производится на пропорционально-временной основе.

Инвестиция в ассоциированную компанию может быть уменьшена до нуля, но не может стать отрицательной даже при наличии у ассоциированной компании убытков после приобретения, так как инвестор прекращает признание своей части убытков и дальнейший учёт ведется за балансом и раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности. Если впоследствии ассоциированная компания вновь станет прибыльной, возобновляется признание своей части прибыли только после того, как причитающаяся ему часть прибыли ассоциированной компании сравняется с ранее непризнанной частью убытков.

Дивиденды к получению группой от ассоциированной компании включаются в статью «Дивиденды к получению» консолидированного отчета о финансовом положении, внутренне остатки дивидендов не исключаются. Дивиденды, получаемые от ассоциированных компаний, не включается в консолидированный отчет о совокупном доходе. Доля материнской компании в посленалоговой прибыли ассоциированной компании (то есть до дивидендов) включена в статью «Прибыль от ассоциированной компании». Остатки дебиторской и кредиторской задолженности по операциям с ассоциированной компаниями не исключаются, то есть задолженность ассоциированной компанией перед другими предприятиями группы является активом, а задолженность предприятий группы перед такой компанией- обязательством.

Нереализованная прибыль исключается в пределах доли инвестора в ассоциированной компании. Чтобы исключить нереализованную прибыль (вне зависимости от направления продажи товаров) необходимо исключить ей из прибыли до налога, а также из нераспределенной прибыли в расчете чистых активов ассоциированной компании до того, как последняя будет включена в финансовую отчетность.

Совместные предприятия

МСФО (IFRS) 11 «Соглашение о совместной деятельности» применяется всеми компаниями, которые являются стороной в совместных соглашениях:

• для учёта долей в совместных предприятиях (СП);
• для отражения активов, обязательств, доходов и расходов совместных предприятий в финансовой отчётности участников и инвесторов;
• независимо от структур или форм, в которых осуществляется деятельность совместных предприятий.

Совместный контроль — это базирующееся на договорной основе распределение контроля над экономической деятельностью, которое существует только в том случае, если для принятия решений в отношении основных видов деятельности требуется единогласное одобрения всех участников.

Совместное соглашение — это соглашение, по которому две или более стороны имеют совместный доступ.

Совместное предприятие — это совместное соглашение, по которому стороны, имеющие совместный контроль, имеют права на чистые активы совместного соглашения.

Участник СП — сторона по договору о совместном предприятии, осуществляющая совместный контроль над этим предприятием.

Совместная деятельность — совместное соглашение, по которому стороны, имеющие совместный контроль, получают права на активы и несут соответствующие обязательства в отношении этого соглашения.

Участник совместной деятельности — сторона по совместному соглашению, осуществляющая совместный контроль над этой деятельностью.

Формы совместных соглашений

Выделяются два основных вида совместных соглашений:

• совместная деятельность;
• совместные предприятия.

Стороны совместного соглашения связаны договорными соглашениями, которые включают следующие элементы:

• цель совместного соглашения, вид деятельности и её продолжительность
• порядок назначения совета директоров или равнозначного органа управления
• порядок принятия решений: вопросы, требующие согласования сторон и права голоса участников
• капитал и прочие взносы, требуемые от участников
• разделение продукции, доходов, расходов или результатов деятельности между участниками совместного соглашения

Сфера действия МСФО (IFRS) 11 при следующих условиях:

• договорное соглашение устанавливает совместный контроль
• единогласное одобрение при принятии решений по основным видам деятельности компании свидетельствует о наличии совместного контроля у нескольких участников совместного соглашения, следовательно, об отсутствии контроля у какой-либо одной стороны.

Соглашение будет классифицировано как совместная деятельность:

• Если не создаётся отдельная структура, поэтому каждый участник получает права на активы и доходы по совместному соглашению и несёт обязательства по погашению обязательств и расходов, каждый участник использует свои собственные основные средства, создаёт свои собственные запасы, несёт свои собственные расходы и обязательства, получает своё собственное финансирование.
• В случае создания отдельного юридического лица активы и обязательства отдельно созданной структуры остаются активами и обязательствами самих участников.
• Если по совместному соглашению стороны договорились о разделении прав на активы, полученные по соглашению, в определённой пропорции.

Каждый участник совместной деятельности признаёт в своей финансовой отчётности:

• свои активы, включая свою долю в совместно контролируемых активах
• свои обязательства, включая свою долю в обязательствах, принятых совместно
• понесённые расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведённых в ходе данной деятельности.

В других случаях соглашение классифицируется как совместное предприятие:

• контролирует активы, принимает обязательства, несёт расходы и получает прибыль, от своего имени заключает договора, получает финансирование в интересах совместного предприятия
• ведёт свои собственные бухгалтерские записи, составляет и представляет финансовую отчётность

Участник признаёт свою долю участия в совместном предприятии как инвестицию и должен учитывать эту инвестицию, используя метод долевого участия, в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия»:

• доля участия в совместном предприятии первоначально учитывается по себестоимости
• затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение в чистых активах совместного предприятия с учётом доли участника
• как следствие, прибыль или убыток участника включает его долю в прибыли или убытке совместного предприятия.

Отдельная отчетность

IAS 27 устанавливает порядок учёта инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные компании в отдельной финансовой отчётности.

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и движения денежных средств материнской компании и её дочерних предприятий представлены как в отчетности экономически единого предприятия.

Отдельная финансовая отчетность — финансовая отчетность по инвестициям, в которой инвестиции в дочернюю компанию, ассоциированную компанию или в совместное предприятие учитываются по первоначальной стоимости или как финансовый актив в соответствии с требованиями IFRS 9, представленная материнской компанией или инвестором, имеющим совместный контроль или значительное влияние по методу долевого участия в соответствии IAS 28.

Компании применяют IAS 27 и составляют отдельную финансовую отчётность в случаях, когда: освобождены от составления консолидированной отчётности согласно IFRS 10, или освобождены от применения метода долевого участия согласно IAS 28, или по требованию местного законодательства, или по желанию.

Связанные стороны

IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» обеспечивает раскрытие информации в финансовой отчетности организации, которая необходима для привлечения внимания к возможному влиянию связанных сторон, а также операций и незавершенных взаиморасчетов с такими сторонами, на её финансовое положение, прибыль или убыток.

Связанная сторона — физическое лицо или компания, которая связана с компанией, подготавливающей финансовую отчетность.

Физическое лицо или его близкий родственник является связанной стороной, если это лицо:

• имеет контроль или совместный контроль над отчитывающейся компанией;
• имеет существенное влияние над отчитывающейся компанией;
• входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся компании или её материнской компании.

Компания является связанной стороной, если выполняется любое из следующих условий:

• данная компания и отчитывающаяся компания входят в одну группу;
• данная компания является ассоциированной или находящейся под совместным контролем;
• обе компании являются совместными предприятиями одного и того же третьего лица;
• одна из компаний является совместным предприятием, а другая — ассоциированной компанией одного и того же третьего лица;
• представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников отчитывающейся компании, или компании, связанной с отчитывающейся компанией;
• компания контролируется или находится под совместным контролем физического лица, который является связанной стороной;
• лицо, имеющее существенное влияние на компанию или входит в состав ключевого управленческого персонала компании (или её материнской компании).

Операция между связанными сторонами — передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

Контроль — право на получение дохода от участия в компании, возможность влиять на этот доход, нести риски от участия в этом доходе при помощи осуществления своих полномочий.

Совместный контроль — контроль, закрепленный в договоре, когда решения принимается при единогласном решении всех сторон.

Существенное влияние — право участвовать в принятии решений по политике компании (не контроль или совместный контроль над политикой).

Ключевой управленческий персонал — лица, облеченные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью компании, в том числе её директор (исполнительный или неисполнительный), члены совета директоров.

Близкие родственники (гражданский супруг и дети, дети гражданского супруга, иждивенцы и другие родственники) — члены семьи физического лица, которые могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываются под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией.

Не обязательно являются связанными сторонами:

• две организации, только потому что у них общий директор или другое лицо, входящее в состав ключевого управляющего персонала;
• два участника совместной деятельности только в силу того, что они вместе осуществляют контроль над совместной деятельностью;
• организации, предоставляющее финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения и агентства просто в силу их обычного взаимодействия с организацией (несмотря на то, что они могут ограничивать свободу действий такой организации или участвовать в процессе принятия ею решений);
• отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель, или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

Ссылки

• Учебное пособие АССА ДипИФР//PWC, 2021
• МСФО — IFRS: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17

IAS: 1, 2, 7, 8, 10, 12, 16, 17, 19, 20, 21, 23, 24, 26, 27, 28, 29, 32, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 40, 41

МСФО для МСП, Концептуальные основы, Фонд МСФО, СМСФО, Список стандартов, АССА

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16