Международные стандарты финансовой отчётности/Представление финансовой отчетности

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Лекция 2. Представление финансовой отчетности. Промежуточная финансовая отчетность
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Представление финансовой отчетности[править]

Признание

Ни в целях ожидания дополнительной информации, ни для сглаживания прибыли в течение промежуточных отчетных периодов финансового года затраты, которые не соответствуют определению актива на конец промежуточного отчетного периода, не капитализируются до даты окончания годового отчетного периода.

Затраты по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде, исходя из наиболее надежной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой в течение всего финансового года. Суммы начисленного налога на прибыль за один промежуточный период могут быть скорректированы в последующем промежуточном периоде, если оценка годовой ставки налога на прибыль изменится.

Признание выручки, которая компания получает сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, на дату промежуточной финансовой отчетности не должно быть с опережением или не должно быть отложено, если такое опережение в признании (или более позднее признание) может оказаться неприемлемым на конец финансового года. Также по отношению к затратам.

Процедуры оценки, которые используются в промежуточной финансовой отчетности, должны быть разработаны так, чтобы обеспечить надежность информации и чтобы вся существенная финансовая информация, которая уместна для понимания финансового положения и финансовых результатов компании, соответственным образом была раскрыта.

Раскрытие промежуточной отчётности

В примечаниях промежуточной отчетности раскрываются:

  • заявление о том, что учетная политика и методы вычислений, использованные аналогичны последней годовой отчетности или включаются описания сути и результатов изменений учетной политики и методов вычислений;
  • объяснительные комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций;
  • сущность и суммы статей, влияющих на активы, обязательства, собственный капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые необычны по своему характеру, размеру или эффекту воздействия;
  • сущность и сумма изменений в оценке сумм, отраженных в предыдущей промежуточной отчетности за текущий финансовый год или изменение оценок, отраженные в отчетности за предыдущие финансовые годы, если эти изменения имеют существенное влияние на текущий промежуточный период;
  • эмиссии, выкуп и выплаты по долговым и долевым инструментам;
  • выплаченные дивиденды;
  • сегментарная информация, подлежащая раскрытию в соответствии с МСФО 8 «Операционные сегменты»;
  • существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены;
  • влияние изменений структуры компании в течение промежуточного периода, включая объединения бизнеса, приобретения или выбытия дочерних компаний или долгосрочный инвестиций, реструктуризации и прекращение деятельности;
  • изменения в условных обязательствах или условных активах, произошедшие за время после даты, на которую составлялся годовой баланс.

Примечания[править]

Примечания помогают пользователям в понимании финансовой отчетности и сравнении её с финансовой отчетностью других компаний и представляют информацию:

  • заявление о соответствии с МСФО,
  • существенные принципы учетной политики:
    • суждения, сделанные руководством компании и имеющие наибольший эффект на суммы, признанные в финансовой отчетности,
    • ключевые допущения, касающиеся будущего и ключевых источников неопределённости на отчетную дату, которая приводит к значительному риску существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года, с детальной информацией сущности и балансовой стоимости на дату составления отчета.
  • дополнительная информация по статьям, представленным в отчетах:
    • качественная информация, что представляет собой капитал, есть ли внешние ограничения управления капиталом, каким образом компания достигает поставленных целей в отношении управления капитала.
  • раскрытие прочей информации:
    • условные обязательства и непризнанные договорные обязательства (дивиденды, предложенные или объявленные в течение периода, но не признанные в качестве распределения капитала, сумма дивидендов на одну акцию, непризнанные дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям),
    • раскрытие нефинансовой информации (постоянное место нахождения и юридическая форма компании, адрес регистрации офиса, описание характера операций компании и её основной деятельности, название материнской компании и головной материнской компании группы).

Промежуточная финансовая отчетность[править]

Промежуточная финансовая отчетность даёт возможность инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности понять финансовое положение компании, её способность генерировать прибыль и денежные потоки.

Промежуточная финансовая отчетность — отчетность, содержащая полный комплект финансовой отчетности или комплект сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.

Промежуточный период — финансовый отчетный период, который короче, чем полный финансовый год.

Цель стандарта:

  • определить минимальные требования к содержанию промежуточного финансового отчета,
  • установить принципы признания и оценки полной или сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.

Компании поощряются предоставлять:

  • финансовую отчетность как минимум за первую половину финансового года,
  • публиковать свою промежуточную отчётность в течение 60 дней после окончания промежуточного периода.

Состав промежуточной финансовой отчетности как сокращенный комплект содержит:

  • сокращенный отчет о финансовом положении,
  • сокращенный отчет о совокупном доходе,
  • сокращенный отчет об изменениях в собственном капитале,
  • сокращенный отчет о движении денежных средств,
  • сокращенные примечания к финансовой отчётности.

В сокращенных отчетах указываются все заголовки, промежуточные итоговые статьи, включенные в последние годовые отчеты и примечания к финансовой отчетности, дополнительные статьи и заголовки (если их пропуск может ввести в заблуждение). Промежуточная финансовая отчетность консолидируется, если годовая отчетность консолидирована, предоставляется также сравнительная информация:

  • для отчета о финансовом положении на конец предыдущего финансового года,
  • для отчета о совокупном доходе за предыдущий финансовый год (за аналогичный отчетный период и нарастающим итогом с начала года)
  • для отчета о движении собственного капитала и отчета о движении денежных средств за сопоставимый период предыдущего финансового года нарастающим итогом с начала года.


Отчет о финансовом положении[править]

31 дек.20X1 31 дек.20X0
АКТИВЫ
Необоротные активы
Основные средства х х
Гудвил х х
Нематериальные активы х х
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия х х
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи х х
Итого необоротные активы х х
Оборотные активы
Запасы х х
Торговая и прочая дебиторская задолженность х х
Прочие оборотные активы х х
Денежные средства и их эквиваленты х х
Итого оборотные активы х х
Итого активы х х
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской компании
Акционерный капитал х х
Эмиссионный доход х х
Резерв переоценки х х
Нераспределённая прибыль х х
Неконтролирующая доля участия х х
Итого собственный капитал х х
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы х х
Отложенные налоги х х
Долгосрочные резервы х х
Итого долгосрочные обязательства х х
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность х х
Краткосрочные займы х х
Текущая часть долгосрочных займов х х
Текущий налог к оплате х х
Краткосрочные резервы х х
Итого краткосрочные обязательства х х
Итого обязательства х х
ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА х х


31 дек.20X1 31 дек.20X0
Выручка х х
Себестоимость продаж (х) (х)
Валовая прибыль х х
Процентные доходы х х
Коммерческие расходы (х) (х)
Административные расходы (х) (х)
Прибыль/убыток от выбытия финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости х/(х) х/(х)
Прибыль/убыток от реклассификации финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости в категорию учитываемых по справедливой стоимости х/(х) х/(х)
Убытки от обесценения (х) (х)
Финансовые расходы (х) (х)
Доход от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия х х
Прибыль до налога х х
Расходы по налогу (х) (х)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности х х
Убыток за год от прекращённой деятельности (х) (х)
Прибыль за год х х
Прочий совокупный доход:
Компоненты, которые не могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Переоценка основных средств х х
Прибыли/убытки от долевых инвестиций, учитываемых по выбору компании по справедливой стоимости через прочий совокупный доход х х
Актуарные прибыли/убытки по пенсионным планам с установленными выплатами х х
Доля в увеличении стоимости собственности ассоциированных компаний х х
Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с собственным кредитным риском х х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые не могут быть реклассифицированы (х) (х)
Компоненты, которые могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Прибыли/убытки по финансовым активам (долговым инструментам), учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход х/(х) х/(х)
Курсовые разницы от пересчёта зарубежных дочерних компаний х х
Результаты эффективного хеджирования денежных потоков х х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые могут быть реклассифицированы (х) (х)
Прочий совокупный доход за год после налога на прибыль х х
Итого совокупный доход за год х х
Прибыль, приходящаяся на:
Контролирующих акционеров х х
Неконтролирующую долю участия х х
х х
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Контролирующих акционеров х х
Неконтролирующую долю участия х х
х х
Прибыль на акцию:
Базовая х х
Пониженная х х


Отчет о движении денежных средств через прямой метод
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Поступления от покупателей Х
Оплата поставщикам и работникам (Х)
Денежные средства от операционной деятельности X
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств X
Приобретение основных средств (X)
Полученные проценты X
Полученные дивиденды X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X


Акционерный капитал Эмиссионный доход Прочий совокупный доход Нераспределенная прибыль Итого капитал акционеров Доля неконтролирующих акционеров Итого Капитал
Начальное сальдо на 31.12.20х0г. х х х х х х
Изменения в учетной политике (х) (х) (х) (х)
Откорректированное сальдо х х х х х х
Изменения в капитале за 20х1г.
Совокупный доход за период х х х х х
Выплата дивидендов (х) (х) (х)
Эмиссия акций х х х х
Сальдо на 31.12.20х1 х х х х х х х
Изменения в капитале за 20х2
Совокупный доход за период х х х х х
Выплата дивидендов (х) (х) (х)
Эмиссия акций х х х х
Конечное Сальдо на 31.12.20х2 х х х х х х х


Ссылки[править]

IAS: 1, 2, 7, 8, 10, 12, 16, 17, 19, 20, 21, 23, 24, 26, 27, 28, 29, 32, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 40, 41
МСФО для МСП, Концептуальные основы, Фонд МСФО, СМСФО, Список стандартов, АССА
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16