Международные стандарты финансовой отчётности/Экзамен от 10.06.2016 года

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Перейти к навигации Перейти к поиску
Вопросы тестирования ДипИФР за 10 июня 2016 года

Вопрос 1 В число инвестиций компании «А» включены дочерние компании – «Б» и «Г». Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе и краткие отчеты об изменениях в капитале всех трех компаний за год, закончившийся 31.03.2016 года:

A Б Г
Выручка (Примечания 3 и 4) 360 000 210 000 190 000
Себестоимость (Примечания 1-3) (240 000) (110 000) (100 000)
Валовая прибыль 120 000 100 000 90 000
Коммерческие расходы (20 000) (16 000) (15 000)
Управленческие расходы (30 000) (19 000) (18 000)
Инвестиционный доход (примечания 5 и 6) (19 800)
Финансовые расходы (Примечания 7) (12 000) (17 000) (13 000)
Прибыль до налогообложения 77 800 48 000 44 000
Расходы по налогу на прибыль (15 000) (12 000) (11 000)
Чистая прибыль за год 62 800 36 000 33 000
Прочий совокупный доход
Прибыль/убытки от финансовых активов по справедливой стоимости (Примечание 5)
Итого совокупный доход 62 800 36 000 33 000
Краткие отчёты об изменениях в капитале
Сальдо на 1.04.2015 200 000 150 000 130 000
Совокупный доход за год 62 800 36 000 33 000
Дивиденды уплаченные на 31.12.2015 (30 000) (12 000) (11 000)
Сальдо на 31.03.2016 232 800 174 000 152 000

Примечание 1. Инвестиции «А» в компанию «Б»

1.04.2004 года компания «А» приобрела 80% обыкновенных акций компании «Б» и получила контроль над «Бетой». «Альфа» уплатила 64 млн. долларов денежными средствами за эти акции.

На 1.04.2004 года справедливая стоимость чистых активов компании «Б» составляла $70 млн. Никакие из активов и обязательств компании «Б», существовавших на 1.04.2004 года, больше не находились в составе активов и обязательств «Б» по состоянию на 31.03.2015 года.

«А» оценивала неконтролирующую долю участия в капитале «Б», используя метод пропорции чистых активов. Окончательный гудвил, возникший при покупке «Б», был правильно отражен в консолидированной финансовой отчетности «А». В период по 31.03.2015 года включительно, не было необходимости проводить обесценение данного гудвила.

Проведенный 31.03.2016 года ежегодный тест на обесценение гудвила, возникшего в связи с приобретением «Б», показал, что возмещаемая стоимость совокупных чистых активов (включая гудвил) на указанную дату составляла $180 млн. Для целей обесценения «Б» рассматривается в качестве отдельной единицы, генерирующей денежные средства. Любое обесценение гудвила должно относиться на себестоимость.

Примечание 2. Инвестиции «А» в компанию «Г» 1.10.2015 года «А» приобрела 60% акционерного капитала компании «Г» и получила над ней контроль. На 1.10.2015 года «Г» имела 50 млн. выпущенных обыкновенных акций и, начиная с этой даты, не выпускала новых акций. Приобретение финансировалось как представлено ниже:

  • «А» выпустила две новых акции для бывших акционеров «Г» в обмен на каждые три акции «Г», приобретаемых «А». На 1.10.2015 года справедливая стоимость одной обыкновенной акции «А» составляла $2.80, а справедливая стоимость одной обыкновенной акции «Гаммы» составляла $3.70.
  • «А» согласилась выплатить сумму в размере $24 миллиона 200 тысяч в пользу бывших акционеров «Г» 30.09.2017 года. На 1.10.2015 года приростная ставка процента на заемный капитал «А» составляла 10% годовых.
  • «А» согласилась сделать еще один денежный платеж в пользу бывших акционеров «Г» 31.12.2019 года, если накопленная прибыль «Г» за 4-х летний период с 1.10.2015 года по 30.09.2019 года превысит $150 миллионов. На 1.10.2015 года справедливая стоимость данного обязательства оценивалась в $40 миллионов. На 31.03.2016 года обязательство было переоценено до $42 млн.

«А» приняла решение применять метод справедливой стоимости для оценки неконтролирующей доли участия при отражении гудвила, возникшего при покупке «Г». Для этой цели может быть использована справедливая стоимость одной обыкновенной акции «Г» на 1.10.2015 года. Нет необходимости в отражении какого-либо обесценения гудвила, возникшего в связи с приобретением «Гаммы», в консолидированной финансовой отчетности «А» за год, заканчивающийся 31.03.2016 года.

На 1.10.2015 года справедливая стоимость чистых активов «Г» равнялась их балансовой стоимости, отраженной в финансовой отчетности «Г», за исключением следующего:

  • По объектам недвижимости превышение справедливой стоимости над балансовой стоимостью

составило $25 млн ($10 млн. данного превышения относится к компоненте земельного участка). Предполагаемый остаточный срок полезной службы компоненты зданий в составе недвижимости на 1.10.2015 года составлял 20 лет.

  • По машинам и оборудованию превышение справедливой стоимости над балансовой стоимостью

составило $8 млн. Предполагаемый остаточный срок полезной службы машин и оборудования «Г» на 1.10.2015 года составлял четыре года.

Весь износ основных средств относится на себестоимость. Вы можете сделать допущение о том, что прибыль «Г» за год, заканчивающийся 31.03.2016 года, начислялась равномерно в течение года.

Примечание 3. Внутригрупповые торговые операции

«А» поставляет «Б» и «Г» используемые ими комплектующие. «А» получает норму прибыли в размере 10% по этим поставкам. Детали продаж комплектующих и наличие их в составе запасов компаний группы приведены ниже

A Б
Продажи комплектующих (для «Г» с 1.10.2015) 15 000 8 000
Запасы комплектующих на 31.03.2015 года (по с/с для «Б»/«Г») 2 000 0
Запасы комплектующих на 31.03.2016 года (по с/с для «Б»/«Г») 3 000 2 800

Примечание 4. Выручка компании «А»

1.10.2015 года компания «А» продала покупателю крупное оборудование на общую сумму $51.2 млн. и кредитовала выручку на $51.2 млн. Частью договора покупки было условие о том, что «А» обеспечит ежегодное сервисное обслуживание оборудования в течение четырех лет, начиная с 1.10.2015 года, без дополнительной оплаты. Обычная цена продажи этого оборудования без какого-либо сервисного обслуживания составила бы $60 млн. и компания «А», как правило, потребовала бы ежегодной платы в сумме $1 млн. за его обслуживание. В отношении данной операции вам следует игнорировать изменение стоимости денег с учетом инфляции.

Примечание 5. Прочие инвестиции «А»

Помимо инвестиций в «Б» и «Г», «А» имеет еще одну инвестицию – в предприятие Х. «А» сделала вложения в эти акции 1.07.2015 года, уплатив $40 млн., и определила данную инвестицию к учету по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. С целью защиты от длительного снижения справедливой стоимости инвестиции в предприятие Х, компания «А» приобрела опцион на продажу данной инвестиции. Стоимость опциона составила $6 млн., и он рассматривался как эффективный инструмент хеджирования от длительного снижения справедливой стоимости инвестиций в предприятие Х. На 31.03.2016 года справедливая стоимость инвестиций в акции предприятия Х составляла $37 млн., а справедливая стоимость опциона на продажу равнялась $8.7 млн. Помимо признания инвестиций в предприятие Х и опциона на продажу по себестоимости, компания «А» не сделала никаких других записей в своей предварительной финансовой отчетности. Компания «А» хочет использовать учет хеджирования, насколько это позволяют МСФО.

Примечание 6. Инвестиционный доход

Весь инвестиционный доход «А» правильно отражен в отдельной финансовой отчетности «А».

Примечание 7. Выпуск облигаций

1.04.2015 года «А» выпустила конвертируемую бескупонную облигацию единственному институциональному инвестору. Облигация была выпущена на общую сумму $250 млн. и будет погашаться либо конвертироваться в акции 31.03.2020 года. Если инвестор предпочтет погашение облигации 31.03.2020 года, то он получит $362 млн. 320 тыс. Приростная ставка процента на заемный капитал «Альфы» на 1 апреля 2015 года равна 10% годовых. Приведенная стоимость $1 к получению через 5 лет по годовой ставке дисконтирования 10% составляет 62.1 цента.

Задание:

(a) Используя информацию, приведенную в Примечаниях 1 и 2, рассчитайте величину гудвила, возникшего при покупке компании «Б» 1.04.2004 года и при покупке компании «Г» 1.10.2015 года. (8 баллов)

(b) Подготовьте консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «А» за год, закончившийся 31.03.2016 года. Вам нет необходимости рассматривать эффект отложенного налогообложения в отношении любых корректировок, которые вы делаете. (25 баллов)

(c) Подготовьте краткий консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «А» за год, закончившийся 31.03.2016 года, включая графу для неконтролирующей доли участия. (7 баллов)

Примечание: Вам следует округлять значения во всех рабочих вычислениях до тысячи долларов. (40 баллов)

Ответ: 1. а) Вычисление гудвила при покупке «Б» и «Г»

$000 Пояснения Баллы
Компания «Б» с/с инвестиции:
Уплаченные денежные средства 64 000 0,5
Неконтролирующая доля участия на дату покупки 14 000 20% от чистых активов 1
Чистые активы на дату покупки (70 000) 0,5
Гудвил при покупке компании «Б» 8 000
Компания «Г» с/с инвестиции
Обмен акций 56 000 50млн х 60% х 2/3= 20 млн. вып акций по $2.8 1
Отложенное денежное вознаграждение 40 000 $24,2 млн./(1/10)^2 - приведённая ст-ть уплаченной суммы 1
Условное вознаграждение 40 000 Оцениваемое по справедливой ст-ти на дату покупки 1
Неконтролирующая доля участия на дату покупки 74 000 50 млн х40% =20 млн акций по $3.7 1
Чистые активы на дату покупки на 1.04.2015 (130 000) В соответствии с отчетностью компании «Г» 0,5
Прибыль к 30.09.2015 (16 500) 6/12 от прибыли за год, заканчивающийся 31.03.2016 1
Увеличения справедливой стоимости (33 000) $25 млн. + $8 млн. (Выч.2) 0,5
Гудвил при покупке компании «Г» 10 500 8

(b) Консолидированный отчёт о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании А за год, закончившийся 31.03.2016

$000 Баллы
Выручка (Выч.1) 639 200 3,5 (Выч. 1)
Себестоимость (Выч. 3) (381 955) 8
Валовая прибыль 257 245
Коммерческие расходы (20000+16000+15000+6/12) (43 500) 0,5
Управленческие расходы (30000+19000+18000+6/12) (58 000) 0,5
Инвестиционный доход (Выч.5) 3600 1,5 (Выч.5)
Финансовый расходы (Выч.6) (61 000) 4 (Выч.6)
Прибыль до налогообложения 98 345
Расходы по налогу на прибыль (15 000+12 000+6/12х11 000) (32 500) 0,5
Чистая прибыль за год 65 845
Прочий совокупный доход:
Убыток по финансовым активам по справедливой ст-ти (40 000-37 000) (3 000) 1
Прибыль от производных ценных бумаг (8 700-6 000) 2 700 1
Итого совокупный доход за период 65 545
Чистая прибыль, приходящая на «А» (балансирующая цифра) 52 595 0,5
Неконтролирующая доля участия (Выч. 9) 13 250 3 (Выч.9)
Итого совокупный доход на материнскую компанию (балансирующая цифра) 52 295 0,5
Неконтролирующая доля участия 13 250 0,5
65 545 25

Вопрос 2. Компания «Д» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31.03. Каждый год финансовая отчетность утверждается к выпуску 20.05. За год, закончившийся 31.03.2016 года, произошли следующие события:

(a) 1.04.2014 года компания «Д» предоставила каждому из 2,000 своих сотрудников по 1,000 опционов на покупку акций. Опционы должны перейти 31.03.2017 года при условии, что соответствующие сотрудники будут продолжать работать в компании в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 марта 2017 года.

1.04.2014 по оценкам компании «Д» 1,800 сотрудников соответствовали условиям опционов на 31.03.2017 года. Эта оценка была обновлена 31.03.года до 1,850 сотрудников, а в дальнейшем, 31.03.2016 года, скорректирована до 1,840 сотрудников.

1.04.2014 года справедливая стоимость опциона равнялась $1.20. Эта цифра увеличилась до $1.30 за опцион к 31.03.2015 года, но в связи с ухудшившимися условиями ведения бизнеса после 31.03. 2015 года справедливая стоимость понизилась.

30.09.2015 года, когда справедливая стоимость опциона равнялась 90 центам, руководство пересмотрело цену опциона и это вызвало повышение его справедливой стоимости до $1.05. Условия бизнеса улучшились во второй половине года, и к 31.03.2016 года справедливая стоимость опциона составила $1.25. Все дополнительные расходы, которые были понесены в результате переоценки опционов на 30.09.2015 года, должны быть распределены на оставшийся период перехода с 30.09.2015 года по 31.03.2017 года.(9 баллов)

(b) 1.08.2015 года компания «Д» поставила некоторые произведенные ею изделия покупателю С. Изделия оказались неисправными и 1.10.2015 года С предпринял судебные действия против «Д», требуя возмещения ущерба в отношении понесенных им убытков в результате поставки дефектных изделий. Изучив проблему, «Д» обнаружила, что неисправность изделий возникла из-за дефектности исходного сырья, поставленного «Д» поставщиком S. Поэтому 1.12.2015 года «Д» предприняла судебные действия против S, требуя возмещения ущерба в отношении поставки дефектных материалов. Начиная с указанной даты, «Д» последовательно оценивала в качестве вероятных события, состоящие в том, что оба судебных дела, по иску С к «Д» и по иску «Д» к S, будут выиграны заявителями.

1.10.2015 года компания «Д» оценила размер ущерба, который она должна будет возместить С, в сумме $5 млн. Эта оценка была 31.03.2016 года обновлена до суммы $5.2 млн., а 15.05.2016 года – до суммы $5.25 млн. Судебный спор был в результате урегулирован 1.06.2016 года, когда «Д» была обязана уплатить С сумму ущерба в размере $5.3 млн.

1.12.2015 года «Д» оценила размер возмещаемого ей S ущерба в сумме $3.5 млн. Эта оценка была 31.03.2016 года обновлена до суммы $3.6 млн., а 15.05.2016 года – до суммы $3.7 млн. Судебный спор был в результате урегулирован 1.06.2016 года, когда S был признан обязанным возместить «Д» сумму ущерба в размере $3 млн. 750 тыс.(6 баллов)

(c)

1.06.2015 года супруг(а) одного из директоров «Д» приобрел(а) контролирующую долю участия в предприятии Х, на протяжении многих лет являющемся клиентом «Д». Объем продаж «Д» предприятию Х в течение 2 месяцев с 1 апреля 2015 года до 31 мая 2015 года составил $800 тыс. Вслед за покупкой акций супругой(ом) одного из директоров «Д» 1.06.2015 года, «Д» начала поставлять продукцию с дисконтом в 20% к своей обычной продажной цене и одобрила для предприятия Х трехмесячный кредит (до этого данному предприятию Х, в соответствии с обычной кредитной политикой, была разрешена отсрочка платежа в один месяц). Совокупный объем продаж «Д» предприятию Х в 10-месячный период с 1.06.2015 года до 31.03.2016 года составил $6 млн. На 31.03.2016 года объем дебиторской задолженности «Д» включал $1.8 млн. в отношении сумм, причитающихся от предприятия Х. (5 баллов)

Задание:

Объясните и покажите (подкрепив цифрами, где это возможно), каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Д» за год, закончившийся 31.03.2016 года.

Примечание: Вам следует сделать допущение о том, что все описанные выше операции носят существенный характер. При обсуждении события (а) от вас не требуется рассматривать требования по раскрытию информации. (20 баллов)

Вопрос 3

(a) Отложенное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в отношении налого-облагаемых временных разниц. Отложенный налоговый актив это сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц. Временная разница – разность между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и его налоговой базой.

Задание:

(i) Определите налоговую базу активов, как она изложена в IAS 12 – Налоги на прибыль. Используйте ваше определение для вычисления налоговой базы следующих активов:

  • Оборудования, приобретенного в течение отчетного года за $250 тыс. Износ в сумме $50 тыс. был начислен при расчете бухгалтерской прибыли за текущий период. Вычет в сумме $100 тыс. был предоставлен местными налоговыми органами в зачет налогооблагаемой прибыли текущего периода. Остальная часть стоимости будет подлежать вычету в будущих периодах либо в виде износа, либо в качестве вычета при продаже.
  • Краткосрочный актив в сумме $60 тыс. относится к дебиторской задолженности по процентам. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом на кассовой основе при его получении. (4 балла)

(ii) Определите налоговую базу обязательств, как она изложена в IAS 12. Используйте определение для вычисления налоговой базы следующих обязательств:

  • Сумма $120 тыс. включена в состав кредиторской задолженности по основной деятельности. Эта сумма относится к покупкам, которые попадают под налоговый вычет, когда покупка совершена.
  • Сумма $40 тыс. включена в начисленные обязательства. Налоговый вычет в отношении данного обязательства будет предоставлен, когда обязательство погашено. (4 балла)

(b) Компания «Э» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31.03. Ставка налога на прибыль, применимая к компании «Э», составляет 20%. Ниже приведены операции с активами и обязательствами компании «Э» в течение года, закончившегося 31.03.2016 года:

(i) «Э» имеет инвестиционную недвижимость, учитываемую с использованием модели справедливой стоимости. Первоначальная стоимость недвижимости составляла $30 млн. На 31.03.2015 года справедливая стоимость недвижимости оценивалась в $35 млн., а на 31.03.2016 года – в $38 млн. В налоговой юрисдикции, в которой действует «Э», доход от прироста справедливой стоимости инвестиционной недвижимости не облагается налогом на прибыль до момента продажи недвижимости.

(ii) Компании «Э» принадлежит 40% доля в компании «Л». Компания «Э» приобрела эту долю за $45 млн. Данный пакет дает компании «Э» возможность оказывать значительное влияние на компанию «Л», но не контроль над ней, поэтому компания «Э» учитывает свою долю участия в компании «Л», используя метод долевого участия. Балансовая стоимость инвестиции компании «Э» в компанию «Л» составляла $70 млн. на 31.03.2015 года и $75 млн. на 31.03.2016 года. В налоговой юрисдикции, в которой действует компания «Э», прибыль, признанная в соответствии с методом долевого участия, подлежит налогообложению в случае ее распределения в виде дивидендов и в момент распределения, а также в случае продажи соответствующего объекта инвестиций.

(iii) Компания «Э» оценивает недвижимость, в которой располагается ее головной офис, используя модель переоценки. Недвижимость переоценивается ежегодно по состоянию на 31.03. На 31.03.2015 года балансовая стоимость недвижимости (после переоценки) составляла $40 млн., а ее налоговая база равнялась $22 млн. В течение года, заканчивающегося 31.03.2016 года, компания «Э» отразила износ в сумме $2 млн. в отчете о прибылях или убытках и заявила о налоговом вычете в отношении износа в сумме $1 млн. 250 тыс. 31.03.2016 года недвижимость была переоценена до $45 млн. В налоговой юрисдикции, в которой действует компания «Э», переоценка основных средств не оказывает влияния на налогооблагаемую прибыль в момент переоценки.

Задание: Допустив, что не существует никаких других временных разниц, кроме обозначенных выше, рассчитайте:

  • Отложенное налоговое обязательство «Э» на 31.03.2016 года.
  • Суммы по дебиту и кредиту, отнесенные как на прибыли или убытки, так и на прочий совокупный доход в отношении отложенного налога за год, заканчивающийся 31.03.2016 года. Вы должны включить краткие пояснения в подтверждение ваших расчетов. (12 баллов)(20 баллов)

Вопрос 4. Компания «О» является публичной компанией, которая составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО за год, заканчивающийся 31.03.2016 года. Ответьте на ряд вопросов, имеющих отношение к данной отчетности:

1) Что такое обесценение финансовых активов? Имеется два класса финансовых активов – Класс А (оцениваемые по амортизированной стоимости) и Класс Б (оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки). Компания проводит проверки на обесценение активов Класса А, но не активов Класса Б. Почему так происходит, и поясните, каким именно образом выполняются проверки на обесценение активов Класса А? (8 баллов)

2) Что собой представляют «биологические активы» и как они признаются и оцениваются в финансовой отчетности? Поясните.(5 баллов)

3) В учетных политиках и бухгалтерских оценках происходят изменения, но в некоторых случаях ретроспективно, а в некоторых случаях – перспективно. Пожалуйста, поясните разницу между учетной политикой и бухгалтерской оценкой и приведите примеры того и другого. Также поясните разницу между ретроспективными и перспективными корректировками и то, каким образом они применяются к учетным политикам и бухгалтерским оценкам.’ (7 баллов)

Задание: Дайте ответы на три вопроса. В ваших ответах должны содержаться ссылки на соответствующие положения МСФО.(20 баллов)