Международные стандарты финансовой отчётности/Экзамен от 09.12.2016 года
- Вопросы тестирования ДипИФР за 9 декабря 2016 года
Вопрос 1
Инвестиции компании «А» включают две дочерние компании – «Б» и «Г». Предварительный отчет о финансовом положении всех трех компаний по состоянию на 30 сентября 2016 года:
| A | Б | Г | |
| АКТИВЫ | |||
| Внеоборотные активы | |||
| Основные средства (Прим.1 и 3) | 524 000 | 370 000 | 162 000 |
| Инвестиции (Прим. 1 и 3) | 423 000 | 0 | 0 |
| 947 000 | 370 000 | 162 000 | |
| Краткосрочные активы | |||
| Запасы | 120 000 | 75 000 | 60 000 |
| Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим.4) | 90 000 | 66 000 | 55 000 |
| Денежные средства и их эквиваленты | 15 000 | 12 000 | 10 000 |
| 225 000 | 153 000 | 125 000 | |
| Итого активы | 1 172 000 | 523 000 | 287 000 |
| СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Собственный капитал | |||
| Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) | 140 000 | 100 000 | 80 000 |
| Нераспределённая прибыль (Прим. 1 и 3) | 573 000 | 210 000 | 90 000 |
| Прочие компоненты собственного капитала (Прим. 1 и 3) | 250 000 | 10 000 | 0 |
| Итого собственный капитал | 963 000 | 320 000 | 170 000 |
| Долгосрочные обязательства | |||
| Резерв (Прим.5) | 1 250 | 0 | 0 |
| Долгосрочные заимствования | 82 750 | 90 000 | 48 000 |
| Отложенный налог | 45 000 | 28 000 | 30 000 |
| Итого долгосрочные обязательства | 129 000 | 118 000 | 78 000 |
| Краткосрочные обязательства | |||
| Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность | 60 000 | 50 000 | 30 000 |
| Краткосрочные займы | 80 000 | 85 000 | 39 000 |
| Итого краткосрочные обязательства | 80 000 | 85 000 | 39 000 |
| ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 1 172 000 | 523 000 | 287 000 |
Примечание 1. Инвестиции «А» в компанию «Б»
1 октября 2013 года «А» купила 80 млн. акций компании «Б», обменяв акции компании «А» один к двум акции компании «Б». На 1 октября 2013 рыночная стоимость акции «А» равна $7.
Затраты компании «А» в $3 млн., непосредственно относящиеся к сделке по приобретению компании «Б», были включены в балансовую стоимость инвестиций в компанию «Б» в отчете компании «А» и с 1 октября 2013 учетная стоимость данной инвестиции не изменялась. На 1 октября 2013 года в отчетности компании «Б» имелись следующие остатки:
- нераспределённая прибыль — $150 млн;
- прочие компоненты собственного капитала — $5 млн.
На 1 октября 2013 года справедливая оценка идентифицируемых активов и обязательств равна:
- Недвижимость балансовой стоимостью $160 млн. (где $70 млн - земельный участок, $90 млн. компонент зданий) имела справедливую стоимостью $200 млн. (где $80 млн — земельный участок, $120 млн - здания). Полезный срок службы зданий на 1.10.2013 было 30 лет.
- Балансовая стоимость оборудования - $120 млн, а их справедливая стоимость была $140 млн. Остаточный срок полезной службы этого оборудования на 01.10.2013 года - 4 года. Ни одной единицы не было продано в период 01.10.2013-30.09.2016.
- На 1.10.2013 года в финансовой отчётности компании «Б» имелось условное обязательство, справедливая стоимость которого на 1.10.2013 года оценивалось в $6 млн. Условный факт закончился 30.09.2014 года, и компании «Б» не требовалось делать каких-либо платежей в отношении данного условного обязательства.
- Данные корректировки до справедливой стоимости не были отражены в финансовой отчетности компании «Б». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
Компания «А» применяла метод пропорции чистых активов в целях оценки неконтролирующей доли участия в компании «Б» в консолидированном отчете о финансовом положении.
Примечание 2. Проверка на обесценение гудвила
Обесценения гудвила, возникшего при приобретении компании «Б», не было выявлено 30.09.2014 года и 30.09.2015 года. Однако, 30.09.2016 года компания «А» пришла к выводу, что возмещаемая стоимость чистых активов компании «Б» на 30.09.2016 составляет $400 млн. Для целей оценки обесценения гудвила компания «Б» рассматривается как отдельно взятая единица, генерирующая денежные средства.
Примечание 3. Инвестиции компания «А» в компанию «Г»
1.10.2015 года компания «А» приобрела 60 млн. акций компании «Г», оплатив платеж в размере $140 млн. Договор купли-продажи предусматривал дополнительный платеж 31.10.2017 года в пользу бывших владельцев 60 миллионов акций. Сумма указанного дополнительного платежа зависит от финансовых результатов деятельности компании «Г» за 2-х летний период с 1.10.2015 года по 30.09.2017 года. На 1.10.2015 года справедливая стоимость этой дополнительной выплаты оценивалась в $20 млн. 30.09.2016 года оценка была пересмотрена до $24 млн. Компания «А» не отразила в своей предварительной финансовой отчетности для отражения данного возможного дополнительного платежа.
На 1.10.2015 года в отдельной финансовой отчетности компании «Г» был отражен остаток нераспределенной прибыли в размере $75 млн.
На 1.10.2015 года справедливая стоимость чистых активов компании «Г» была равна их балансовой стоимости, за исключением участка земли балансовой стоимостью $50 млн., справедливая стоимость которого равна $70 млн. Данный участок земли продолжал числиться активом компании «Г» на 30.09.2016 года. Корректировка до справедливой стоимости не была отражена в отчетности компании «Г». В консолидированной финансовой отчетности корректировка до справедливой стоимости будет рассматриваться как временная разница для целей расчета отложенного налога. Ставка отложенного налога, применяемая к временным разницам, равна 20%.
Обесценения гудвила не было при оценке компании «Г» в консолидированной финансовой отчетности компании «А» на 30.09.2016 года.
Компания «А» применяет метод полного гудвила (справедливой стоимости) в целях оценки неконтролирующей доли участия в компании «Г» в консолидированном отчете о финансовом положении. На 1.10.2015 года справедливая стоимость акции компании «Г» составляла 2 доллара 30 центов.
Примечание 4. Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности
Учетной политикой Группы предусмотрено проведение выверки по внутригрупповым остаткам задолженности на установленную дату перед окончанием каждого периода. Компания «Б» действовала в соответствии с этой учётной политикой к 30.09.2016 года, но компания «Г» запоздала с проведением требуемого платежа компании «А» в сумме $10 млн. Платеж был произведен компанией «Г» 29.09.2016 года, а получен компанией «А» и отражен в её учете 2.10.2016 года.
Примечание 5. Резерв
1.10.2015 года компания «А» завершила строительство внеоборотного актива с предполагаемым сроком полезной службы 20 лет. Затраты по строительству были признаны в составе основных средств, и амортизация по ним начислялась правильно. Компания «А» имеет юридически оформленное обязательство по восстановлению участка, где расположен внеоборотный актив, к 30.09.2035 года. Стоимость работ по восстановлению оценивалась, в ценах на 30.09.2035 года, в $25 млн. Компания "А" создало резерв в размере $1 млн. 250 тыс. (1/20 x $25 млн.) и отразило эту сумму на 30.09.2016 года. Соответствующая годовая ставка дисконтирования для использования в любых относящихся к делу вычислениях равна 6%. Приведенная стоимость $1 к получению через 20 лет по этой ставке составляет 31.2 цента.
Задание:
Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «А» по состоянию на 30.09.2016 года. Вам необходимо рассмотреть влияние отложенного налогообложения по любым сделанным Вами корректировкам только в тех случаях, когда в вопросе содержится конкретная ссылка на отложенный налог. (40 баллов)
Ответ: Консолидированный отчет о финансовом положении компании «А» по состоянию на 30.09.2016 года
| $000 | Баллы | |
| Активы | ||
| Внеоборотные активы: | ||
| Основные средства (524 000+370 000+162 000)+ (40 000 (Выч.1) - 3 000 (Выч.1) + 20 000 (Выч. 1) - 15 000 (Выч.1) + 20 000 (Выч.2) + (7800-390) (Выч. 8)) | 1 125 410 | 0,5+1,5+0,5 |
| Гудвил (Выч.3) | 72 120 | 13 (Выч,3) |
| 1 197 530 | ||
| Краткосрочные активы: | ||
| Запасы (120 000+75 000+60 000) | 255 000 | 0,5 |
| Дебиторская задолженность по основной деятельности (90 000+66 000+55 000 - 10 000 (внутригрупповые) | 201 000 | 0,5+0,5 |
| Денежные средства (15000+12000+10000+10000 (д.с. в пути) | 47 000 | 0,5+0,5 |
| 503000 | ||
| Итого активы | 1 700 530 | |
| Собственный капитал и обязательства | ||
| Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании | ||
| Акционерные капитал | 140 000 | 0,5 |
| Нераспределенная прибыль (Выч.6) | 613 642 | 13 (Выч.6) |
| Прочие компоненты собственного капитала (Выч.7) | 254 000 | 1 (Выч.7) |
| 1 007 642 | ||
| Неконтролирующая доля участия (Выч.5) | 120 470 | 2 (выч.5) |
| Итого собственный капитал | 1 128 112 | |
| Долгосрочные обязательства: | ||
| Резерв (7800+468 (Выч.8)) | 8268 | 0,5+0,5 |
| Долгосрочные заимствования (82 750+90 000+48 000) | 220 750 | 0,5 |
| Отложенное возмещение (20000+4000) | 24000 | 0,5+0,5 |
| Отложенный налог (Выч.9) | 115 400 | 1,5 (Выч.9) |
| Итого долгосрочный обязательства | 368 418 | |
| Краткосрочные обязательства: | ||
| Кредиторская задолженность (60000+50000+30000) | 140 000 | 0,5+0,5 |
| Краткосрочные заимствования (20000+35000+9000) | 64 000 | 0,5 |
| Итого краткосрочные обязательства | 204 000 | 40 |
| Итого собственный капитал и обязательства | 1 700 530 |
Вычисление 1. Чистые активы компании «Б»:
| 1.10.2013 | 30.09.2016 | Баллы | |
| Акционерный капитал | 100 000 | 100 000 | 0.5 |
| Нераспределённая прибыль из отчётности компании «Б» | 150 000 | 210 000 | 0.5 |
| Корректировка до справедливой стоимости недвижимость (200 000-160 000) | 40 000 | 40 000 | 0.5 |
| Дополнительная амортизация в связи с увеличением стоимости зданий ((120,000 – 90,000) x 3/30) | (3000) | 0.5 | |
| Машины и оборудование (140,000 – 120,000) | 20 000 | 20 000 | 0.5 |
| Дополнительная амортизация в связи с увеличением стоимости машин и оборудования (20,000 x 3/4) | (15 000) | 0.5 | |
| Условное обязательство | (6 000) | 0 | 0.5 |
| Прочие компоненты собственного капитала | 5 000 | 10 000 | 0.5 |
| Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: На дату покупки (20% x 54,000 (см. выше)) На конец года (20% x 42,000 (см. выше)) | (10 800) | (8 400) | 0.5 |
| Чистые активы для консолидации | 298 200 | 353 600 |
Увеличение чистых активов после приобретения составляет 55,400 (298,200 – 353,600). (0,5 балла) Из этого увеличения 5,000 возникло в связи с изменениями в прочих компонентах собственного капитала, а оставшиеся 50,400 в связи с изменениями в нераспределенной прибыли. (0,5 балла) Вычисление 2. Чистые активы компании «Г»:
| 1.10.2013 | 30.09.2016 | Баллы | |
| Акционерный капитал | 80 000 | 80 000 | 0.5 |
| Нераспределённая прибыль | 75 000 | 90 000 | 0.5 |
| Корректировка по участку земли (70 000-50 000) | 20 000 | 20 000 | 0.5 |
| Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости (20%х20000) | (4 000) | (4 000) | 0.5 |
| Чистые активы для консолидации | 171 000 | 186 000 |
Увеличение чистых активов после приобретения составляет 15,000 (186,000 – 171,000). Вычисление 3. Гудвил
| «Б» | «Г» | Баллы | |
| Стоимость инвестиции: Акции (40 000 х $7.00) | 280 000 | 1 | |
| Денежные средства, уплаченные при покупке акций «Г» | 140 000 | 0,5 | |
| Условное возмещение кас. покупки «Г» | 20 000 | 1 | |
| Неконтролирующие доли участия на дату приобретения: «Б» – 20% x 298,200 (Выч.1) | 59 640 | 1 | |
| Неконтролирующие доли участия на дату приобретения: «Г» – 20,000 x $2.30 | 46 000 | 1 | |
| Чистые активы на дату приобретения (Выч.1/Выч.2) | (298 200) | (171 000) | 3,5 (Выч.1)+ 2 (Выч.2) |
| Гудвил до обесценения | 41 440 | 35 000 | |
| Обесценение гудвила «Б» (Выч.4) | (4 320) | 0 | 3 (Выч.4) |
| 37 120 | 35 000 | 13 |
Совокупная величина гудвила равна 72,120 (37,120 + 35,000). Вычисление 4. Обесценение гудвила компании «Б»
| $000 | Баллы | |
| Чистые активы «Б» (Выч.1) | 353 600 | 0.5 |
| Пересчёт гудвила при покупке (100/80 x 41,440) | 51 800 | 1 |
| 405 400 | ||
| Возмещаемая сумма «Б» в качестве единицы, генерирующей денежные средства | (400 000) | 0.5 |
| Валовое обесценение | 5400 | 0.5 |
| 80% | 4 320 | 0.5 |
Вычисление 5. Неконтролирующая доля участия
| $000 | Баллы | |
| «А» | 573 000 | 0.5 |
| Корректировка на расходы по покупке | (3 000) | 0.5 |
| Корректировка на сумму увеличения условного возмещения кас. «Г» (24 000 – 20 000) | (4 000) | 0.5 |
| Корректировка на сумму резерва на восстановление (Выч.8) | 392 | 3 (Выч.8) |
| «Б» (80% x 50 400 (Выч.1)) | 40 320 | 0.5 + 5 (Выч.1) |
| «Г» (75% x (15,000 (Выч.2)) | 11 250 | 0.5 + 2 (Выч.2) |
| Обесценение гудвила «Б» (Выч.4) | (4 320) | 0.5 |
| 613 642 | 13 |
Вычисление 7. Прочие компоненты собственного капитала
| $000 | Баллы | |
| «А» из индивидуальной финансовой отчетности | 250 000 | 0.5 |
| «Б» (80% x 5,000 (Выч.1) | 4 000 | 0.5 |
| 254 000 | 1 |
Вычисление 8. Корректировки кас. резерва на восстановление
| $000 | Баллы | |
| Первоначально требуемый резерв (25 000 x 0.312) | 7 800 | 1 |
| ‘Раскручивание’ дисконтирования за один год (7 800 x 6%) | (468) | 0.5 |
| Амортизация капитализированных расходов за один год (7 800 x 1/20) | (390) | 1 |
| Первоначальный резерв, рассчитанный некорректно | 1 250 | 0,5 |
| Нераспределенная прибыль | 392 | 3 |
Вычисление 9. Отложенный налог
| $000 | Баллы | |
| «А» + «Б» + «Г» | 103 000 | 0,5 |
| По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Б» (Выч.1) | 8 400 | 0.5 |
| По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Г» (Выч.2) | 4 000 | 0,5 |
| 115 400 | 1,5 |
Вопрос 2
Компания «Д» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 30.09. Финансовая отчетность за год, заканчивающийся 30.09.2016 года, в ближайшее время должна быть утверждена к выпуску. Следующие события имеют отношение к данной финансовой отчетности:
(a) 1.10.2014 года компания «Д» приобрела актив за $20 млн. Срок полезной службы актива составлял 10 лет, а остаточная стоимость предполагалась равной нулю. Компания «Д» немедленно начала сдавать его в аренду компании «Э». Срок аренды был установлен в 10 лет, а ежегодный арендный платеж, уплачиваемый компанией «Э» в начале периода, был равен $2 млн. 787 тыс. Компания «Д» понесла прямые затраты в сумме $200 тыс. на организацию сделки по аренде. Договором аренды не предусматривалось никаких оговорок в отношении досрочного прекращения аренды, а обязанности по обслуживанию и ремонту актива в течение всего срока аренды возложены на компанию «Э». Компания «Д» правильно определило годовую ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, в размере 8%. По годовой ставке дисконтирования 8% приведенная стоимость $1 к получению в начале каждого года в течение периода с 1-го по 10-й годы составляет $7.247 (8 баллов)
Ответ: Передача актива в аренду от компании «Д» компании «Э» будет рассматриваться как финансовая аренда, поскольку все риски и выгоды, связанные с владением, перешли к компании «Э». Это становится очевидным, поскольку аренда охватывает весь срок службы актива и компания «Э» несет ответственность за его ремонт и техническое обслуживание. (0,5+0,5 +0,5 балла) Поскольку аренда является финансовой арендой, а компания «Д» – арендодателем, компания «Д» признает финансовый актив – ‘чистая инвестиция в финансовую аренду’. Признаваемой суммой будет приведенная стоимость минимальных арендных платежей, а именно 2,787 х 7.247, что (с учетом округления) равняется 20,200. (0,5+1 балла) (первоначально признанной суммой будет стоимость покупки актива плюс первоначальные прямые расходы) Влияние аренды на финансовую отчетность за год, заканчивающийся 30.09.2016 года, лучше всего может быть продемонстрировано в виде таблицы чистых инвестиций в аренду на первые три года аренды, как показано ниже:
| Год, заканчивающийся 30.09 | Входящее сальдо | Арендные платежи | За период | Финансовый доход | Исходящее сальдо |
| 2015 | 20 200 | (2787) | 17 413 | 1 393 | 18 806 |
| 2016 | 18 806 | (2787) | 16 019 | 1 282 | 17 301 |
| 2017 | 17 301 | (2787) | 14 514 |
(1,5+1+0,5 балла) В течение года, заканчивающегося 30.09.2016 года, компания «Д» признает доход от финансовой аренды в сумме 1,282. (0,5 балла) Чистая инвестиция на 30 сентября 2016 года будет составлять 17,301. (0,5 балла) Из суммы чистых инвестиций на отчетную дату в размере 17,301 в качестве краткосрочного актива будет отражено 2,787, а 14,514 показано в составе внеоборотных активов. (0,5+0,5 балла)
(b) 1.09.2016 года компания «Д» продала изделие Клиенту Х. Клиент Х располагается в стране, где местной валютой является флорин, и где компания «Д» имеет большое количество клиентов, которым компания «Д» продает аналогичные изделия. Цена изделия по выставленному счету была 500 тыс. флоринов. Условия продажи предоставляли покупателю право вернуть изделие в любое время в течение 2-х месячного срока, заканчивающегося 31.10.2016 года. 1.09.2016 года компания «Д» определила вероятность того, что изделие будет возвращено в течение 2-х месячного срока, равной 22%. Изделие не было возвращено компании «Д» к 15.10.2016 года (дате утверждения к выпуску финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30.09.2016 года). На 15.10.2016 года руководство оценивало вероятность возврата изделия ранее 31.10.2016 года равной 8%. Компания «Д» считало, что наиболее надежным методом определения цены данной операции будет оценивать любое переменное возмещение с использованием вероятностного подхода (основанного на ожидаемой стоимости). Обменные курсы (флорина к $1) приведены ниже:
- 1 сентября 2016 года – 2 флорина за $1
- 30 сентября 2016 года – 2.1 флорина за $1
- 15 октября 2016 года – 2.15 флорина за $1
- 31 октября 2016 года – 2.2 флорина за $1. (7 баллов)
Ответ: Когда у покупателя есть право на возврат товаров, цена операции содержит переменный элемент. Если этот элемент может быть надежно оценен, он учитывается при оценке выручки. (0,5+0,5 балла) Информация в отношении изменения вероятности возврата после 30.09.2016 года является корректирующим событием, поскольку дает дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату. (0,5 балла) Поэтому выручка во флоринах за год, заканчивающийся 30.09.2016 года, составит $460 тыс. ($500 тыс. х 92%). (0,5 балла) Эта сумма будет признана в финансовой отчетности компании «Д» с использованием обменного курса, действующего на дату совершения операции (2 флорина за $1). Поэтому выручка будет признана в сумме $230 тыс. (0,5 балла) Компания «Д» первоначально признает дебиторскую задолженность в размере 500 тыс. флоринов. Она будет первоначально признана в долларах в сумме $250 тыс. На конец года дебиторская задолженность по основной деятельности будет пересчитана с использованием валютного курса на конец года: 2.1 флорина за $1, поскольку она представляет собой денежную статью. Исходящее сальдо дебиторской задолженности будет равно $238,095 ($500 тыс./2.1). (0,5+0,5 балла) Убыток от пересчета дебиторской задолженности в размере $11,905 ($250,000 – $238,095) будет признан в составе прибыли или убытка. (0,5+0,5 балла) Разница (во флоринах) в размере 40,000 между признанной выручкой (460 тыс. флоринов) и дебиторской задолженностью (500,000 флоринов) будет признана в качестве обязательства по возврату средств. Данное обязательство будет первоначально включено в финансовую отчетность в сумме 20,000 флоринов (40,000/2). (0,5+0,5 балла) Обязательство по возврату средств является денежным, поэтому оно будет пересчитано и составит 19,048 флоринов (40,000/2.1). (0,5 балла) Доход от пересчета составит $952 ($20,000 – $19,048) и будет признан в составе прибыли или убытка. (0,5+0,5 балла)
(c) 1.10.2014 года компания «Д» предоставила права на получение выгод от прироста стоимости акций для 100 своих старших руководящих сотрудников. Права переходят 30.09.2017 года при условии, что сотрудники будут продолжать работать в компании «Д» в течение 3-х летнего периода с 1.10.2014 года по 30.09.2017 года. Права могут быть исполнены с 30.11.2017 года по 31.12.2017 года. На 1 октября 2014 года ожидалось, что 10 руководящих сотрудников покинут компанию в течение 3-х летнего периода с 1.10.2014 года по 30.09.2017 года. Данная оценка была подтверждена на 30.09.2015 года, но 2 руководящих сотрудника неожиданно покинули компанию в течение года, заканчивающегося 30.09.2016 года, и в настоящее время компания «Д» ожидает, что 12 руководящих сотрудников уйдут из компании в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 30.09.2017 года. Компания «Д» оценила, что все руководящие сотрудники, имеющие основание на исполнение прав, воспользуются этой возможностью. На 1.10.2014 года справедливая стоимость одного права на получение выгод от прироста стоимости акций составляла 3 доллара 20 центов. Эта справедливая стоимость возросла до 3 долларов 50 центов к 30.09.2015 года. (5 баллов)
Задание:
Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Д» за год, закончившийся 30.09.2016 года.
Примечания:
- Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.
- В объяснениях к событию (b) вам не требуется рассматривать влияние на статью запасов и себестоимость.(20 баллов)
Ответ: В соответствии с IFRS 2 – Платеж, основанный на акциях – данное соглашение о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, должно оцениваться с использованием справедливой стоимости опциона на отчетную дату, с отнесением в дебет отчета о прибылях и убытках и соответствующим кредитованием обязательств. (0,5+0,5 балла) Обязательство должно наращиваться в течение периода перехода, основываясь на предполагаемом количестве прав, которые, в конечном счете, предположительно будут передаваться. (0,5+0,5 балла) Обязательство на 30.09.2015 года составило бы $26,250 [1/3 (250 x 90 х $3.50)]. (1 балл) Обязательство на 30.09.2016 года увеличилось бы до $52,800 [2/3 (250 x 88 х $3.60)]. Эта сумма будет показана в составе долгосрочных обязательств. (1 балл) Увеличение обязательства в течение года в сумме $26,550 ($52,800 – $26,250) будет показано как расход в составе прибыли или убытка за год, заканчивающийся 30.09.2016 года. (1 балл)
Вопрос 3
(a) Одним из аспектов, рассматриваемых IFRS 9 – Финансовые инструменты – является первоначальная и последующая оценка финансовых активов. IFRS 9 содержит требование, чтобы финансовые активы первоначально оценивались по их справедливой стоимости на дату первоначального признания. Однако последующая оценка финансовых активов зависит от их классификации, для которой IFRS 9 определяет три возможные альтернативы.
Задание:
Объясните, каким образом IFRS 9 определяет три варианта классификации финансовых активов и основополагающие принципы оценки, которые соответствуют каждому из вариантов. Вы также должны указать любые исключения к обычным классификациям, которые могут быть применены в определённых обстоятельствах. (8 баллов)
Ответ: Классификация и оценка финансовых активов, преимущественно, основываются на следующем: Бизнес-модели управления активом – а именно, является ли целью удерживать финансовый актив для получения обусловленных договором денежных потоков. (1 балл) Являются ли предусмотренные договором денежные потоки исключительно выплатами основной суммы долга и процентов на основную сумму непогашенного долга. (1 балл) В случае, когда бизнес-моделью управления активом является удержание финансового актива для получения обусловленных договором денежных потоков, а предусмотренные договором денежные потоки представлены исключительно выплатами основной суммы долга и процентов по основной сумме непогашенного долга, в таком случае финансовый актив, как правило, оценивается по амортизированной стоимости. (1 балл) В случае, когда бизнес-моделью управления активом является как удержание финансового актива для получения обусловленных договором денежных потоков, так и продажа финансового актива, а предусмотренные договором денежные потоки представлены исключительно выплатами основной суммы долга и процентов по основной сумме непогашенного долга, в таком случае финансовый актив, как правило, оценивается по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прочего совокупного дохода. Процентный доход по таким активам признается таким же образом, как если бы актив оценивался по амортизированной стоимости. (1 + 1 балл) В прочих обстоятельствах финансовые активы, как правило, оцениваются по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка. (1 балл) Несмотря на вышесказанное, в случае, когда инвестиции в долевые инструменты не удерживаются для торговых целей, предприятие может сделать не подлежащий изменению выбор оценивать такие инвестиции по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прочего совокупного дохода. (1 балл) Наконец, предприятие может, при первоначальном признании, безотзывно назначить финансовый актив оцениваемым по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка, если таким образом устраняются или значительно сокращаются учетные несоответствия. (1 балл)
(b) Компания «К» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. В течение года, закончившегося 30.09.2016 года, компания «К» совершила следующие операции:
(i) 1.10.2015 года компания «К» предоставила беспроцентную ссуду своему сотруднику в размере $800 тыс. Ссуда подлежит выплате 30.09.2017 года и в компании «К» уверены в том, что сотрудник её погасит. Компания «К» обычно требует годовую доходность в размере 10% по предоставляемым бизнес-займам. (5 баллов)
Ответ: Заём является финансовым активом, который будет первоначально признаваться по его справедливой стоимости на 1 октября 2015 года. (0,5 балл) С учетом того, что компания «К», как правило, требует доходности в 10% годовых по бизнес-займам подобного типа, актив в виде займа должен первоначально признаваться в сумме $661,157 ($800,000/(1.10)^2). (1 балл) Сумма в $138,843 ($800,000 – $661,157) будет на 1.10.2015 года отнесена на прибыли и убытки. (1 балл) С учетом бизнес-модели и обусловленных договором денежных потоков, актив в виде займа будет в дальнейшем оцениваться по амортизированной стоимости. (1 балл) Следовательно, сумма $66,116 ($661,157 х 10%) будет признана в качестве финансового дохода в году, заканчивающемся 30.09.2016 года. Исходящим сальдо актива в виде займа будет сумма в $727,273 ($661,157 + $66,116). Оно будет показано как краткосрочный актив, поскольку выплата должна быть произведена 30.09.2017 года. (0.5+0.5+0.5 балла)
(ii) 1.10.2015 года компания «К» предоставила предприятию Х заем на сумму в $10 млн. сроком на 3 года. Процентная ставка по займу составляла 8% годовых, выплачиваемых в конце периода. 30.09.2018 года компания «К» получит определенное число акций предприятия Х в целях полного урегулирования выплат по займу. 30.09.2016 года предприятие Х сделало положенный процентный платеж в сумме $800 тыс. и оно не имеет проблем с ликвидностью. С учетом выплаченных процентов справедливая стоимость данного актива в виде займа на 30.09.2016 года была оценена в $10 млн 500 тыс. (4 балла)
Ответ: Поскольку заем выдан на обычных коммерческих условиях, он первоначально признаваться в сумме выданного аванса – $10 млн. (0,5 балла) Проценты полученные и к получению в сумме $800 тыс. будут кредитованы на прибыли и убытки в качестве финансового дохода. (1 балл) В данном случае предусмотренные договором денежные потоки не представляют собой исключительно выплаты основной суммы долга и процентов по основной сумме непогашенного долга. Поэтому актив будет оцениваться по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка. (1 балл) Доход от переоценки до справедливой стоимости в сумме $500 тыс. ($10,5 млн. – $10 млн.) будет признаваться в составе прибыли или убытка. (1 балл) Актив в виде займа в сумме 10.5 млн. долларов будет показан как внеоборотный актив. (0,5 балл)
(iii) 1.10.2015 года компания «К» приобрела долевой инструмент предприятия Y, инвестировав $12 млн. Эта инвестиция не дала компании «К» возможность осуществлять контроль или оказывать существенное влияние на деятельность предприятия Y, но инвестиция рассматривается как долгосрочное вложение. 30.09.2015 года справедливая стоимость инвестиции компании «К» в предприятие Y была оценена в $13 млн. (3 балла)
Задание:
Покажите и объясните, каким образом вышеуказанные операции будут отражены в финансовой отчетности компании «К» за год, закончившийся 30 сентября 2016 года.
Примечание: Баллы за ответ в части (b) указаны под каждой из трех вышеизложенных операций.(20 баллов)
Ответ: Инвестиция в долевой инструмент будет первоначально оценена по стоимости покупки – $12 млн. (1 балл) Обусловленные договором денежные потоки, относящиеся к инвестиции в долевой инструмент, не являются исключительно выплатами основной суммы долга и процентов по основной сумме непогашенного долга. Следовательно, актив будет, как правило, оцениваться по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка. Это приведет к возникновению дохода от переоценки до справедливой стоимости в сумме $1 млн. ($13 млн. – $12 млн.), который будет признан в составе прибыли или убытка. (1 балл) Поскольку инвестиция в долевые инструменты удерживается на длительный срок, а не представляет собой часть торгового портфеля, представляется возможным сделать 1.10.2015 года безотзывный выбор, классифицировав актив как оцениваемый по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прочего совокупного дохода. В этих обстоятельствах доход от переоценки в сумме $1 млн. будет признан в составе прочего совокупного дохода, а не в составе прибыли или убытка. (1 балл)
Вопрос 4
Вы являетесь финансовым контролером публичной компании «О», которая составляет консолидированную финансовую отчетность. Вы недавно завершили составление предварительной финансовой отчетности за год, закончившийся 30.09.2016 года, и она в ближайшее время должна быть опубликована. Ваш директор, изучив финансовую отчетность и приготовил перечень вопросов:
1) Одно из примечаний к финансовой отчетности раскрывает детали закупок, сделанных в течение года компанией «О» у предприятия Х. Мне принадлежит 100% акций предприятия Х, но я не понимаю, в чем вообще состоит необходимость каких бы то ни было раскрытий в финансовой отчетности компанией «О». Операция осуществлена на обычных коммерческих условиях и совершенно незначительна для компании «О», составляя менее 1% закупок компании «О». (5 баллов)
Ответ: Причина, по которой раскрытие данной информации необходимо, состоит в том, что предприятие Х является связанной стороной по отношению к компании «О». Связанные стороны обычно характеризуются наличием контроля или влияния между этими двумя сторонами. (0,5+0,5 балла) IAS 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах – определяет связанные стороны как, помимо прочего, старший руководящий персонал и компании, контролируемые старшим руководящим персоналом. Основываясь на этом, предприятие Х является связанной стороной компании «О». (0,5+0,5 балла) В тех случаях, когда присутствуют отношения связанных сторон, IAS 24 требует раскрытие факта наличия отношений, основанных на контроле связанной стороны над отчитывающимся предприятием. В данном случае этого нет, поэтому в отсутствие операций раскрытие бы не требовалось. (1 балл) В случае проведения операций между связанными сторонами IAS 24 требует раскрытия деталей таких операций в примечаниях к финансовой отчетности. Данное требование справедливо, даже если операции проведены на обычной основе, как сделки между независимыми друг от друга сторонами. (1 балл) Операции между связанными сторонами считаются существенными по своей природе, поэтому тот факт, что операция может быть в количественном отношении несущественной для компании «О», не влияет на необходимость раскрытия. (1 балл)
2) В примечаниях к финансовой отчетности сказано о том, что машины и оборудование отражены с использованием ‘модели учета по фактическим затратам’. Однако недвижимость, которую занимает собственник, переоценивается ежегодно до справедливой стоимости. Изменения в справедливой стоимости в некоторых случаях отражаются через прибыль или убыток, но обычно в составе ‘прочего совокупного дохода’. Также сумма амортизации, начисленной по машинам и оборудованию в виде процента от их балансовой стоимости, значительно выше, чем для недвижимости, занимаемой собственником. Другое примечание говорит о том, что недвижимость, которая находится в нашей собственности, но которую мы сдаем в аренду третьим лицам, вообще не амортизируется, но ежегодно переоценивается до справедливой стоимости. Изменения в оценке этой недвижимости всегда отражаются в составе прибыли или убытка. Я полагал, что мы должны быть последовательными в нашей трактовке объектов учета по счетам. Пожалуйста, объясните, каким образом все эти трактовки соотносятся с соответствующими стандартами отчетности. (7 баллов)
Ответ: Учетная трактовка большей части материальных внеоборотных активов регулируется IFRS 16 – Основные средства. (0,5 балла) IFRS 16 устанавливает, что учетная трактовка основных средств определяется на основе их отнесения к соответствующему классу. С этой целью недвижимость и оборудование будут рассматриваться как отдельные классы. (1 балл) IFRS 16 требует, чтобы основные средства учитывались либо с использованием модели учета по фактическим затратам, либо с использованием модели учета по переоцененной стоимости. Эта модель применяется на основе отнесения к тому или иному классу и должна применяться последовательно в рамках каждого класса. (1 балл) IFRS 16 устанавливает, что в случае применения модели учета по переоцененной стоимости, увеличение стоимости признается в составе прочего совокупного дохода, если только такое увеличение не восстанавливает сумму уменьшения стоимости, ранее признанную в составе прибыли или убытка. В таком случае оно должно признаваться в составе прибыли или убытка. (1 балл) Если переоценка выявляет уменьшение стоимости, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток, если только такое уменьшение не восстанавливает сумму увеличения стоимости, ранее признанную в составе прочего совокупного дохода. В таком случае оно должно признаваться в составе прочего совокупного дохода. (0,5 балла) В соответствии с IFRS 16, все активы, имеющие конечный срок полезного использования, должны амортизироваться на протяжении этого срока использования. Что касается недвижимости, то единственным амортизируемым элементом недвижимости является элемент зданий, поскольку земля, как правило, имеет неограниченный срок использования. Предполагаемый срок полезного использования зданий обычно бывает более продолжительным, чем для оборудования. Эти две причины в совокупности объясняют, почему начисление амортизации недвижимости в виде процента от балансовой стоимости обычно оказывается гораздо ниже, чем для оборудования. (0,5+0,5+0,5 балла) Недвижимость, которая удерживается в инвестиционных целях, учитывается не в соответствии с IFRS 16, а в соответствии с IAS 40 – Инвестиционное имущество. (0,5 балла) Согласно принципам IAS 40, инвестиционное имущество может быть учтено либо с использованием модели учета по фактическим затратам, либо с использованием модели учета по справедливой стоимости. Мы применяем модель учета по справедливой стоимости, и потому наша инвестиционная недвижимость ежегодно переоценивается до справедливой стоимости с отнесением любых изменений в отчет о прибылях и убытках. (1 балл)
3) Как Вам известно, в течение года, заканчивающегося в сентябре 2016 года, мы потратили значительные суммы денег на проектирование нового изделия. У нас ушло шесть месяцев с октября 2015 года по март 2016 года на исследования осуществимости проекта. Мы отразили эти исследовательские затраты в составе прибыли или убытка. Начиная с апреля 2016 года, мы удостоверились в том, что изделие будет коммерчески успешным, и мы полностью обязались финансировать его дальнейшую разработку. Мы потратили большую часть оставшегося периода, дорабатывая изделие, продажи которого мы запустим в ближайшие месяцы. Эти затраты на разработку признаны в качестве нематериальных активов в нашем отчете о финансовом положении. Каким образом это может быть правильным, если все эти затраты на исследования и разработку являются затратами на проектирование? Пожалуйста, дайте этому обоснование со ссылкой на соответствующие стандарты отчетности. (5 баллов)
Ответ: Учет затрат по проектированию изделия регулируется IAS 38 – Нематериальные активы. (0,5 балла) Согласно IAS 38, трактовка затрат на нематериальный объект зависит от того, каким образом они возникли. (0,5 балла) Как правило, внутренние затраты на нематериальные активы не могут быть признанными в качестве активов. (1 балл) Исключением к вышеприведенному правилу является ситуация, когда становится возможным продемонстрировать, что проект по разработке вероятно окажется технически осуществимым, коммерчески жизнеспособным, полностью окупаемым и обеспеченным достаточными ресурсами. С этого момента дальнейшие затраты по проекту могут быть признаны в качестве нематериального актива. Этим объясняются различающиеся трактовки затрат, произведенных вплоть до 31 марта 2016 года, и затрат после этой даты (0,5 +0,5+0,5 балла)
4) По изучении нашей финансовой отчетности я обнаружил примечание, предоставляющее информацию о различных сегментах нашего бизнеса, а также раскрытие прибыли на акцию нашей компании. Ни примечание по сегментам, ни раскрытие прибыли на акцию не содержатся в финансовой отчетности предприятия Х (см. вопрос 1 выше). Даже при том, что предприятие Х не является публичным, оба предприятия представляют отчетность в соответствии с полным набором МСФО, поэтому я не понимаю, отчего могла возникнуть такая разница. Пожалуйста, объясните это мне. (3 балла)
Задание: Представьте ответы на вопросы, поднятые управляющим директором. (20 баллов)
Ответ: В случаях, когда две компании отчитываются с использованием одной и той же системы отчетности, как правило, ожидается, что и требования по отчетности к обеим компаниям применяются одинаковые. Однако существуют определенные требования МСФО, которые применяются исключительно к публичным компаниям. (0,5 + 0,5 балла) Так оба требования о предоставлении информации по сегментам и о раскрытии прибыли на акцию являются примерами требований, которым обязаны соответствовать только публичные компании. (1 балл) Если непубличная компания добровольно решает предоставлять сегментную информацию или раскрывать свои показатели прибыли на акцию, то она в обоих случаях должна следовать предписаниям соответствующего МСФО. (1 балл)