Экономика предприятия/Современные подходы к управлению затратами: различия между версиями

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Содержимое удалено Содержимое добавлено
Строка 106: Строка 106:


==== Стандарт-костинг ====
==== Стандарт-костинг ====
''[[w:Стандарт-костинг|Стандарт-костинг]]'' — метод учёта затрат и метод калькулирования, который учитывает все затраты. К себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции относят все ''производственные затраты'', а на финансовый результат лишь ''непроизводственные затраты''. Таким образом, по РСБУ используемые счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы» закрываются на 20 счёт «Основное производство» пропорционально выпущенной продукции. Кроме этого, расходы на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» также списываются на 20 счёт, и лишь расходы 91 счёта «Прочие доходы и расходы» списываются сразу на финансовый результат (91.02 счёт). Затраты периода не списываются в отчётном периоде, а относятся на стоимость выпущенной продукции, и будут списаны лишь после реализации данной продукции. Стоимость запасов в балансе отражает полные реальные понесенные затраты.
''[[w:Стандарт-костинг|Стандарт-костинг]]'' — метод учёта затрат и метод калькулирования c полным распределением затрат. К себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции относят все ''производственные затраты'', а на финансовый результат лишь ''непроизводственные затраты''. Таким образом, по РСБУ используемые счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы» закрываются на 20 счёт «Основное производство» пропорционально выпущенной продукции. Кроме этого, расходы на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» также списываются на 20 счёт, и лишь расходы 91 счёта «Прочие доходы и расходы» списываются сразу на финансовый результат (91.02 счёт). Затраты периода не списываются в отчётном периоде, а относятся на стоимость выпущенной продукции, и будут списаны лишь после реализации данной продукции. Стоимость запасов в балансе отражает полные реальные понесенные затраты.


Кроме этого, «стандарт-костинг» — это '''нормативный метод учёта затрат''' и калькулирования, который может учитывать затраты и выручку по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм учитывать отдельно и списывать в конце периода, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.
Кроме этого, «стандарт-костинг» — это '''нормативный метод учёта затрат''' и калькулирования, который может учитывать затраты и выручку по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм учитывать отдельно и списывать в конце периода, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

Версия от 02:47, 18 сентября 2021

Лекция 4. Методы учёта затрат
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Калькулирование

1C:ERP. Плановая калькуляция
1C:ERP. Калькуляция продукции

Калькулирование — система расчетов себестоимости единицы продукции, в процессе которого определяются производственные затраты на количество выпущенной продукции[1]; это расчёт себестоимости конкретных видов продукции, расчёт на учётную единицу вида продукции, что позволяет устанавливать цены, управлять затратами, планировать и анализировать финансовые результаты[2].

Объекты калькулирования — это продукты, часть продукта, группа однородных продуктов, группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), в целом (законченные обработкой) и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам)[1]; виды продуктов, полуфабрикатов, работ и услуг, имеющих потребительскую стоимость, для которых необходимо рассчитать себестоимость[3].

Калькуляционная единица — количество объекта калькулирования в виде: натуральных единицах, условно-натуральных единицах, условно калькуляционных единицах (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте), стоимостных единицах, единицах работы персонала или средств труда (человеко-часах, машино-днях, тонно-километрах и т.д.).

Цели калькулирования[4]:

  • установления уровня безубыточной цены;
  • контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения);
  • расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг);
  • оценки целесообразности дальнейшего выпуска или снятия с производства отдельных видов продукции;
  • установления рациональной цены на продукцию;
  • оптимизация ассортимента продукции при построении оптимальной производственной программы для получения максимальной прибыли;
  • определения целесообразности совершенствования действующей технологии и обновления оборудования;
  • оценки качества работы производственного и управленческого персонала.

Виды калькуляций

  • предварительная калькуляция — составляется при проектировании и конструировании новых изделий при отсутствии норм расхода (например, методом сравнения с аналогичными изделиями предприятия или конкурента, с помощью экспертного заключения);
  • нормативная калькуляция — рассчитывается на основе действующих на текущий период норм и нормативов затрат труда, материально-технических ресурсов, учётных цен и смет расходов по обслуживанию и управлению производством; скорректированная предварительная калькуляция на известные нормы и учётные цены;
  • фактическая калькуляция — составляется при отражении всех фактических затрат на производство и реализацию продукции; скорректированная нормативная калькуляция с учётом фактических расходов;
  • плановая калькуляция — составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет; скорректированная фактическая калькуляция на новый период с учётом новых цен и норм расходов.

Методы калькулирования

  • Система калькуляции c полным распределением затрат (англ. full costing system) — отнесение всех возможных статей затрат на объект учета затрат (продукцию), как правило, для целей ценообразования, оценки прибыльности продукции и оценки запасов. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на виды продукции и включаются в стоимость запасов. Система включает в себя:
    • Метод калькуляции себестоимости методом полного распределения затрат — «абсорбшен-костинг» (absorption costing) — метод калькуляции производственной себестоимости, основанный на включении как переменных, так и постоянных производственных накладных расходов в себестоимость произведенной продукции.
  • Система калькуляции по переменным издержкам (variable costing system) — отнесение лишь переменных затрат по видам продукции и включение лишь переменных затрат в стоимость запасов. Система включает в себя:
    • Метод калькуляции себестоимости по прямым затратам — «директ-костинг» (direct costing) — метод калькуляции, при котором в расчёт принимаются только прямые производственные затраты, а косвенные учитываются как затраты периода.
  • Прочие методы:
  • Калькуляция позаказной себестоимости — метод калькуляции, при котором затраты накапливаются на отдельные заказы (работы). Заказом (работой) может являться производство изделия или услуги, например ремонт автомашины или лечение пациента в больнице. По РСБУ учёт затрат ведётся позаказно на 20 счете. К данному виду относится и калькуляция затрат по контракту.
  • Калькуляция попередельной себестоимости — метод калькуляции, при котором затраты вначале собираются по бизнес-процессам, а затем относятся на центр затрат и на каждую единицу продукции.
  • Калькуляция себестоимости по фактическим затратам — метод калькуляции, при котором в себестоимость продукции включаются фактические прямые затраты на материалы и труд, а также производственные накладные расходы.
  • Калькуляция себестоимости по нормативным затратам — стандарт-костинг (standard costing) — метод калькуляции по нормативным затратам.

Методы учёта затрат

Метод учёта затрат — это совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учётных документах данных о затратах на производство продукции и исчисления её себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции[5]; совокупность приёмов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции[1].

Классификация методов учета затрат

Традиционные системы учёта затрат

  • по полноте учёта затрат — калькулирование по полной себестоимости и неполной себестоимости;
  • по оперативности учёта и контроля затрат — учёт по фактической себестоимости и учёт по нормативным затратам;
  • по объектам учета затрат — позаказный метод, попередельный метод, попродуктный метод;
  • прочие методы — котловой метод и обезличенный метод.

Альтернативные системы учёта затрат

  • ABC-метод (расчёт себестоимости по видам деятельности, функциональный метод; англ. Activity Based Costing) — метод учёта затрат, при котором косвенные затраты распределяются пропорционально носителям затрат (для функции обслуживания оргтехники — это количество единиц техники, для функции управления персоналом — это количество сотрудников).
  • Калькулирование по последней операции (англ. endpoint costing) — метод учёта затрат, обычно на поточном производстве, при котором себестоимость продукта не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете («Готовая продукция» или на счете «Продажи»). Объект учёта затрат — производственный процесс. Объект калькулирования — вид продукции производственного процесса. Стоимость запасов исключается. Предполагается использование метода «точно-в-срок», когда материалы, запасы, готовая продукция доставляется не ранее того, когда они действительно нужны потребителю, расходы на внутреннее перемещение минимальны.
  • Таргет костинг (метод определения целевой себестоимости; англ. target costing) — метод учёта затрат и метод определения целевой себестоимости, формирование себестоимости новой для предприятия продукции, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыльности продаж.
  • Кайзен костинг (англ. kaizen costing) — метод учёта затрат, учитывающий постепенное и непрерывное снижение себестоимости в результате специальной программы мероприятий предприятия.
  • Бенчмаркинг (англ. benchmarking) — метод учёта затрат и метод калькулирования, при котором учёт затрат предприятия осуществляется при помощи сравнения с каким-либо подходящим аналогом (собственным продуктом предприятия или продуктом конкурента).
  • Калькуляция экологических затрат (англ. environmental costing) — калькуляция продукта, которая учитывает затраты, связанные с воздействием предприятия на окружающую среду[6].
  • Метод целевого снижения затрат — комбинированный метод определения целевой себестоимости и калькулирования по последней операции.
  • Метод непрерывного совершенствования затрат — комбинированный метод системы кайзен-костинг и бенчмаркинга[1].

Традиционные системы учёта затрат

Котловой метод — самый простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, когда все затраты, независимо от их вида, места, в котором возникли, или другого признака, учитываются в едином учётном регистре (на счете 20 «Основное производство») в течение всего периода, но без аналитического учёта. Общая сумма затрат предприятия за период, которая не распределяется по видам изготавливаемой продукции до момента распределения всех котловых затрат, делится на количество выпущенной за этот период продукции. Метод обычно используется при производстве однородной продукции, на монопродуктовых производствах при отсутствии незавершенного производства.

Обезличенный метод — простой метод учета затрат, который иногда выделяют из котлового метода, когда все затраты предприятия являются затратами периода и отражаются на прямую на финансовый результат (сразу на 90.02 счет или через 26 и 44 счета) в отчётном периоде. Обычно используются в сфере услуг при отсутствии незавершенного производства.

Абсорбшен-костинг

Абсорбшен-костинг (метод полного распределения затрат) — метод учёта затрат и калькуляции себестоимости с полным распределением затрат. Все затраты производства распределяются на выпускаемые продукты, а запасы нереализованной продукции оцениваются по совокупным затратам на их производство. Непроизводственные затраты не распределяются на продукцию, а относятся непосредственно на финансовый результат периода и исключаются из оценки товарно-материальных запасов. По РСБУ используемые счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы» закрываются на 20 счет пропорционально заказам периода. Непроизводственные накладные расходы (счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») являются затратами периода, не распределяются по видам продукции.

Косвенные расходы распределяются следующими этапами[7]:

  1. распределяются все производственные накладные расходы по производственным и вспомогательным центрам издержек;
  2. перераспределяются издержки вспомогательных центров по производственным центрам издержек;
  3. вычисляются ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;
  4. распределяются накладные расходы каждого производственного центра издержек по видам продукции или другим целевым затратам.

При перераспределении затрат на услуги подразделений, представляемые друг другу, используются 4 метода[7]:

  1. метод прямого распределения издержек;
  2. метод повторного распределения;
  3. метод совместного использования уравнения;
  4. метод учёта затрат в виде заданной последовательности их начисления.
Базы распределения косвенных расходов

В традиционных системах распределение производственные затраты на продукцию происходит методом долевого распределения пропорционально:

  1. заработной плате производственных рабочих;
  2. объёму произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
  3. времени работ производственных рабочих (человеко-часам, нормочасам);
  4. количеству отработанных машиночасов оборудования;
  5. сумме прямых затрат (включая сырьё, материалы, сдельную заработную плату производственных рабочих);
  6. сумма материальных затрат (распределение производится пропорционально стоимости использованных основных материалов);
  7. нормативным ставкам (по сметной ставке, рассчитанной по предприятию в целом или отдельно по подразделениям).

Директ-костинг

Директ-костинг — метод учёта затрат и метод калькулирования, при котором учёт себестоимости по видам продукции производится на основе переменных затрат, а все постоянные затраты являются затратами периода[8]. Таким образом постоянные затраты (связанные с определённым периодом и напрямую не зависящие от объёма производства) не относятся к себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции и списываются сразу на финансовый результат, а переменные затраты (напрямую зависящие от объёма выпускаемой продукции) относятся. Таким образом, по РСБУ переменные расходы организации (например, заработная плата производственных рабочих, сырьё и материалы и т. д.) принимаются к учёту на 20 счёте «Основное производство» и распределяются на остаток незавершённого производства. А постоянные затраты (арендная плата, расходы на рекламу и т. д.) отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании отчётного периода, списываются на финансовый результат (90.08, 90.07, 91.02 счета). Производственные затраты (счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы») НЕ закрываются на 20 счёте, а списываются напрямую на финансовый результат (90.08, 90.07 счета).

К плюсам использования метода относят то, что:

  • запасы в балансе отражаются лишь по явным прямым затратам, что ближе к рыночной оценке активов (например, по цене лома);
  • в стоимости запаса не капитализируются явные и неявные убытки предприятия, нет возможности их спрятать;
  • метод позволяет быстро определить производить или нет (если цена ― переменные затраты >0, то производим; если <0, то ― не производим);
  • метод позволяет рассчитать оптимальный объём продаж в стоимостном и натуральном выражении, определить себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам);
  • метод позволяет провести анализ безубыточности — анализ экономии постоянных расходов при различном объеме производства и продаж по видам продукции, являющийся частным случаем CVP-анализа (анализа «издержки-объем-прибыль»);
  • метод позволяет решить задачи управленческого планирования и не противоречит другим методам учёта[8].

Трудности использования «директ-костинга»[9]:

  • классификация расходов на постоянные и переменные: спектр чистых переменных или постоянных расходов незначителен, ряд расходов ведут себя и как постоянные, и как переменные в зависимости от времени и условий производства, отсюда приходится использовать условно-переменные и условно-постоянные расходы;
  • постоянные затраты участвуют в производстве конкретного продукта и должны быть отнесены на производство продукта, а не учитываться отдельно;
  • составление калькулирования по неполной себестоимости, в то время как требуется учёт продукции по полной себестоимости и последующий его мониторинг и анализ;
  • определение цен на продукцию, покрывающих все издержки предприятия (а это уже критично для любого метода учёта!).

Стандарт-костинг

Стандарт-костинг — метод учёта затрат и метод калькулирования c полным распределением затрат. К себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции относят все производственные затраты, а на финансовый результат лишь непроизводственные затраты. Таким образом, по РСБУ используемые счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы» закрываются на 20 счёт «Основное производство» пропорционально выпущенной продукции. Кроме этого, расходы на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» также списываются на 20 счёт, и лишь расходы 91 счёта «Прочие доходы и расходы» списываются сразу на финансовый результат (91.02 счёт). Затраты периода не списываются в отчётном периоде, а относятся на стоимость выпущенной продукции, и будут списаны лишь после реализации данной продукции. Стоимость запасов в балансе отражает полные реальные понесенные затраты.

Кроме этого, «стандарт-костинг» — это нормативный метод учёта затрат и калькулирования, который может учитывать затраты и выручку по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм учитывать отдельно и списывать в конце периода, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

С целью нормативного учёта:

  • материалов используются 15 счёт «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 счёт «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Закуп материалов учитывается проводкой Д15К60 по факт. стоимости, Д10К15 по нормативной стоимости, Д20К10 по нормативной стоимости, Д16К15 (Д15К16) отражено превышение (экономия), Д20К16 (Д16К20) списан перерасход (экономия). Таким образом, теперь учтена не только эффективность ОМТС, но и ориентир для последующего планирования и анализа себестоимости продукции.
  • готовой продукции используется 40 счёт «Выпуск продукции (работ, услуг)». Д40К20 выпуск продукции по факт. себестоимости, К43Д40 по нормативной стоимости, Д90К43 (Д43К90) учтено превышение (экономия). Таким образом, теперь учтена не только эффективность нашего производственного подразделения, но и ориентир для последующего планирования и анализа себестоимости продукции.

Цели стандарт-костинга[8]:

  1. прогноз будущих затрат для принятия решений;
  2. определение цели для менеджеров предприятия (наличие четко заданной цели в количественном виде мотивирует менеджеров на достижение показателей);
  3. составление смет, в том числе для мотивации сотрудников (при использовании нормативных издержек время оставления смет сокращается);
  4. контроль над плановыми показателями (при использовании нормативных показателей возникают отклонения, которые подвергаются детальному анализу);
  5. упрощение процедуры отнесения издержек на продукцию, оценки товарно-материальных ценностей (учёт запасов и реализованной продукции идёт по нормативным издержкам, а затем разносятся все отклонения, появившиеся за период, которые не распределяются по продуктам, а относятся на центр ответственности);
  6. определение качества нормативов (стандартов) и пути их совершенствования[8].

Задачи нормативного метода[8]:

  • создание системы норм и нормативов и на их основе определение рационального нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;
  • определение нормативных затрат по каждому виду продукции в разрезе калькуляционных статей расходов;
  • учёт в оперативном режиме изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности и причинам их возникновения;
  • контроль и обобщения данных о фактических потерях и непроизводительных расходах;
  • расчёт фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат (калькуляции);
  • сбор данных о производственных затратах для технико-экономической политики на предприятии;
  • создание отчётной базы для нормирования и планирования затрат;
  • постоянное повышение достоверности, точности и оперативности учета затрат;
  • оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом.
Отклонения от плановых показателей

Группировка причин отклонений от норм расхода сырья[8]:

  • замена сырья и материалов (по габаритам, качеству, наименованиям);
  • замена полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот;
  • несоответствие сырья и материалов стандартам или техническим условиям;
  • изменение качества исходного сырья и материалов;
  • отклонения при раскрое;
  • изменение технологии и технических параметров;
  • неисправность оборудования и инструментов;
  • использование отходов вместо полноценных материалов и наоборот;
  • недостатки в конструкции продукции;
  • отклонение плановых сумм транспортно-заготовительных расходов от фактических;
  • прочие причины.

Группировка причин отклонений от норм трудовых затрат[8]:

  • ошибки в чертежах и технологической документации;
  • несоответствие разряда работ разряду рабочего;
  • выполнение дополнительных операций, не предусмотренных технологическими процессами;
  • выполнение работ на менее производительном оборудовании, не предусмотренном технологическим процессом;
  • неудовлетворительная наладка оборудования;
  • выполнение дополнительных операций, вызванных несоответствием материалов установленным стандартам и техническим условиям;
  • замена одного вида сырья или материала другим;
  • применение инструментов и приспособлений, не соответствующих технологическому процессу;
  • замена полуфабрикатов и деталей собственного производства покупными и наоборот;
  • отступления от нормальных условий работы (сверхурочные работы, работы в выходные и праздничные дни);
  • несоответствие фактически начисленной зарплаты рабочих повременщиков за отработанное время нормативной заработной плате;
  • прочие причины.

Группировка причин отклонений на практике[10]:

  1. Изменение технологии.
  2. Изменение нормативов.
  3. Переделка некачественно выполненных работ.
  4. Брак (неисправимый).
  5. Отсутствие материалов, топлива, ГСМ.
  6. Отсутствие электроэнергии.
  7. Отсутствие автотранспорта.
  8. Поломки оборудования и механизмов.
  9. Аварийные и внеплановые ремонты механизмов и оборудования.
  10. Отсутствие фронта работ.
  11. Простои по атмосферным условиям (внутрисменные и целосменные).
  12. Замена материалов на более дорогостоящие.
  13. Перерасход материалов (количественный).
  14. Исправления конструкций, полученных от поставщиков.
  15. Перерасход количества машиносмен механизмов.
  16. Излишние (против норм) автомобильные перевозки.
  17. Нарушения трудовой дисциплины.
  18. Метеорологические условия и т. д.

Виновники отклонений[10]:

  1. Производитель работ, мастер, механик, менеджер.
  2. Рабочие бригады (звена).
  3. Отдел снабжения.
  4. Отдел главного механика

Примеры

Кейс 1

Использование калькуляции по переменным издержкам не позволяет принимать решения при ценообразовании продукции лишь на основе переменных затрат, так как при общий уровень маржинального дохода (выручка — переменные затраты) может не покрыть постоянные затраты предприятия. Однако и при методе полного распределения затрат часто не удаётся угадать с фактической ставкой распределения накладных расходов (фактический объём продаж ниже плановых показателей). Тяга топ-менеджеров при ценообразовании продукции игнорировать собственный уровень постоянных затрат имеет место быть вне выбора системы учёта затрат[7].

Кейс 2

Использование калькуляции себестоимости с полным распределением затрат не позволяет предприятию в случае ярко выраженной сезонности продаж своей продукции фиксировать убытки при спаде (в период наращивания запасов) и повышенную прибыль при росте (в период активных продаж) как при методе переменных затрат (когда все постоянные затраты списываются в периоде, а лишь переменные затраты фиксируются на балансе). Товарно-материальные запасы на балансе таким образом отражают фактическую ситуацию[7]. Однако, и при выборе метода с полным распределением затрат предприятие не снимает угрозу отражения у себя на балансе неликвидов, капитализации на балансе убытков, приводящие к повышенной прибыли в период наращивания запасов, и появлению убытков в период активных продаж.

Кейс 3

Считается, что постоянные производственные затраты — важный элемент себестоимости продукции, и они должны быть отнесены на себестоимость единицы продукции и включены в оценку запасов[7]. Потребительская ценность продукции дополняется благодаря постоянным производственным накладным расходам. Однако, не всегда полуфабрикаты предприятия сами по себе обладают рыночной стоимостью, позволяющей реализовать их хотя бы по цене переменных затрат. Таким образом, в активах могут капитализироваться не только наши убытки, но и некорректный сигнал для ценообразования предприятия.

Кейс 4

Считается, что калькуляции себестоимости с полным распределением затрат позволяет связать внешние финансовые отчёты предприятия. Оценки общих показателей предприятия будут сопоставимы с калькуляцией продукции, понятны внешним пользователям[7]. Действительно, хотелось бы видеть такую калькуляцию себестоимости продукции, которую можно было умножить на количество реализованной продукции и прямым счётом выйти на Отчет о финансовых результатах.

Кейс 5

Таблица 1. Распределение постоянных затрат для расчета полной себестоимости от доли маржинального дохода каждого продукта

Чем больше приносит доход (маржу) продукт, тем он считается основным продуктом, а значит на этот продукт больше всего работают управленцы.

Наименование
продукции
Выручка,
в руб.
% Переменные
расходы, в руб.
Маржа,
в руб.
Доля
маржи
Постоянные
расходы, в руб.
Полная с/с,
в руб.
Пост/Перм Прибыль
Продукт 1 120 000 75 90 000 30 000 29% 29 359 119 359 33% 641
Продукт 2 100 000 70% 70 200 29 800 29% 29 163 99 363 42% 637
Продукт 3 9 000 80% 7 200 1 800 2% 1 762 8 962 24% 38
Продукт 4 900 35% 315 585 1% 572 887 182% 13
Продукт 5 50 000 60% 30 000 20 000 20% 19 572 49 572 65% 428
Продукт 6 50 000 60% 30 000 20 000 20% 19 572 49 572 65% 428
Всего 329 900 227 715 102 185 100% 100 000 327 715 44% 2 185
Кейс 6

Таблица 2. Распределение постоянных затрат для расчета полной себестоимости от вклада зп основных рабочих (машиночасов и пр)

Чем больше в продукте трудовых затрат, тем больше он считается основным продуктом, а значит на этот продукт больше всего работают управленцы.

Наименование
продукции
Выручка,
в руб.
% Переменные
расходы, в руб.
в т.ч. зп
основных рабочих
Маржа,
в тыс. руб.
Доля
зп
Постоянные
расходы, в руб.
Полная с/с,
в руб.
Пост/Перм Прибыль
Продукт 1 120 000 75 90 000 36 000 30 000 37% 37 441 127 441 42% (7441)
Продукт 2 100 000 70% 70 200 25 000 29 800 26% 26 001 96 201 37% 3799
Продукт 3 9 000 80% 7 200 3 000 1 800 3% 3 120 10 320 43% (1320)
Продукт 4 900 35% 315 150 585 0% 156 471 50% 429
Продукт 5 50 000 60% 30 000 20 000 20 000 21% 20 801 50 801 69% (801)
Продукт 6 50 000 60% 30 000 12 000 20 000 12% 12 480 42 480 42% 7520
Всего 329 900 227 715 96 150 102 185 100% 100 000 327 715 44% 2 185
Кейс 7

В Таблице 2 отказываться от производства продуктов 1,3,5 нельзя, даже когда эти продукты демонстрируют убыток при распределении полных затрат. В случае отказа от одного из продуктов приведёт к общему снижению прибыли или даже к увеличению размера убытка предприятия. Так как каждый из этих производимых продуктов имел маржинальных доход, который частично перекрывал постоянные расходы предприятия.

Решение о производстве или об отказе конкретного продукта принимается на основе маржинального дохода от данного продукта. Если маржинальный доход от продукта — положительный, то мы производим данный продукт, если отрицательный или нулевой — отказываемся. Кроме этого, принятие решения о утверждении Производственного плана за отчётный период (месяц, квартал, год) принимается на основе того, чтобы общий маржинальный доход предприятия (от продукции в рамках принимаемого Производственного плана) должен превышать постоянные расходы предприятия за период. Выбор между различными вариантами Производственного плана принимается соответственно в зависимости от уровня максимального общего маржинального дохода с учётом ограниченности производственных мощностей. В Производственный план вписываются все продукты до того момента, когда последующий продукт не будет проходить по ограничениям нормочасов рабочих, машиночасам, узких мест на каком-либо переделе, а их замена (на аутсорсинге, у подрядчика) будет приводить к существенной потере маржинального дохода. Предприятию придётся отказываться от производства маломаржинальных продуктов в пользу высокомаржинальных продуктов. Нередки случаи на практике, когда предприятия вынуждены работать по Производственную плану с заведомо отрицательным результатом с целью выработки маржинального дохода и частичного погашения постоянных затрат.

Кейс 8

Считается, в том числе К. Друри пишет, что ставки нормативных издержек должны базироваться на нормативных уровнях активности, а не на фактических, то есть должны быть взяты из годового бюджета предприятия. Однако, предприятия за чистую утверждают ставки нормативных издержек не из пессимистического бюджета, а из позитивного. Кроме этого, каждый месяц предприятия сталкиваются с различными искажениями бюджета. Таким образом, предприятия могут фиксировать значительные убытки, занизив нормативный размер своих постоянных расходов или указывать высокую себестоимость своей продукции (стимулируя держать повышенный уровень своих цен на продукцию).

Кейс 9

Кстати, ответственных лиц, за которыми были бы закреплены контроль и управление нормативными ставками на предприятиях, нет. В лучшем случае издаётся раз в год приказ, подготовленный финансовым директором за подписью генерального директора, об утверждении нормативных накладных ставок, с которыми работает экономическая служба предприятия. Также существует практика, когда у коммерческого директора имеется право снижать цену продукции за счёт регулировании нормативных ставок. Коммерческий директор, не понимая, что стоит за нормативной ставкой, например, 1200%, от какой базы распределения, не задумываясь произвольно снижает их. Своё поведение коммерческий директор объясняет тем, что таких процентных ставок на рынке нет. Доля накладных расходов на предприятии завышена.

Кейс 10

Если мы определяем ценообразование продуктов в момент, когда мы не знаем будущую цену, а значит и будущую маржу по продукту, маржинальный доход по всему производственному плану, будущее количество реализованных продуктов. Но мы знаем сумму переменных затрат по продукту и состав переменных затрат. Допускаем, что общая сумма постоянных затрат по предприятию зафиксирована, процент рентабельности по продукту также зафиксирован. Таким образом, наша задача по ценообразованию сводится к тому, чтобы определить процент распределения постоянных затрат по нашему продукту (выбрать базу распределения, зафиксировать процент). База может быть любая, но нам известная, то есть это сумма переменных затрат или часть суммы из переменных затрат (вся сумма переменных затрат, сумма материальных затрат, ФОТ, стоимость конкретного материала или их состав, то есть количество тоннажа на стоимость тоннажа и/или количество часов на стоимость часа). Процент распределения на эту базу может быть любой, но при этом общая сумма маржинального дохода по всему производственному плану должна превысить сумму постоянных расходов отчётного периода предприятия. Нам приходится моделировать ситуацию: процент загрузки предприятия, соотношение маржинального дохода и постоянных расходов, отсюда фиксировать процент распределения постоянных расходов будущих продуктов. Моделирование основывается на прошлых возможностях предприятия, а значит прогнозируется тот же процент загрузки предприятия, тоже соотношение маржинального дохода и постоянных расходов, а значит процент распределения постоянных расходов продуктов берётся аналогичный прошлому периоду (при условии, что в прошлом была получена нормативная прибыль, в противном случае все показатели корректируются). Так возникает распоряжение по предприятию о фиксации базы распределения и процент распределения постоянных затрат по новым продуктам, которым руководствуется специалист по ценообразованию.

Кейс 11 Бухгалтерская отчётность и метод учёта затрат

Бухгалтерская отчётность МЗИК — пример стандарт-костинга (в «Отчете о финансовых результатах» в строках управленческие расходы — нет, коммерческие расходы — нет, но в данным с случае они есть, в «Бухгалтерском балансе» в строке запасе — запредельны), УЗТМ — абсорбшен костинг (есть все затраты, запасы), директ-костинг — (в «Отчете о финансовых результатах» себестоимость — незначительна, управленческие и коммерческие расходы — значительны; в «Бухгалтерском балансе» запасы — незначительны), котловой метод — (в «Отчете о финансовых результатах» себестоимости — нет, управленческие и коммерческие расходы — значительны; в «Бухгалтерском балансе» запасов — нет).

Позаказный метод

Позаказный метод — метод учёта затрат и метод калькулирования, который применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции (машиностроения, проектирование, в строительстве, ремонтном производстве и т.п.).

Прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькулирования по отдельным производственным заказам, выданным на заранее определенное количество изделий данного вида. Косвенные затраты учитываются в себестоимости отдельных заказов в соответствии с фиксированной базой распределения. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу.

Объектом учёта затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. Метод позволяет сопоставлять затраты по отдельным заказам и выявлять рентабельные заказы, однако требует большого уровня детализации и большой счётной работы, отсутствует контроль затрат по подразделениям или операциям[1].

Попередельный метод

Попередельный метод (многопередельный метод) — метод учёта затрат или метод калькулирования, который применяется на серийных и поточных производствах с последовательной переработки сырья в законченную готовую продукцию (в металлургической, химической, текстильной промышленности, литейном производстве и в сельском хозяйстве). Переработка осуществляется на переделах. Передел — совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой полуфабриката или готового продукта; часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий передел. Объектом учёта затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Объектом калькулирования является вид продукции каждого передела. Прямые затраты учитываются не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Выделяют два варианта исчисления себестоимости единицы продукции:

  • Полуфабрикатный метод учёта позволяет учитывать накапливаемую себестоимость в местах нахождения полуфабрикатов, незавершённого производства. Метод повышает трудоёмкость процесса учёта и требует высокой степени деталировки.
  • Бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой.

Попроцессный метод

Попроцессный метод учёта затрат — метод учёта затрат и метод калькулирования, при котором вычисляются средние затраты на каждую выпущенную единицу за отчётный период.

Метод применяется в добывающих отраслях промышленности и в энергетике, где используется массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, одинаковая единица измерений и калькулирования, полное отсутствие или незначительные размеры незавершённого производства. Процесс накопления затрат ведётся параллельно процессу производства, по технологической цепочке. По завершении операции накапливаются суммы затраты, которые сравниваются со средней стандартной или нормативной. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, и между несколькими видами продуктов производится на любой стадии производственного процесса[4]. Прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Каждый процесс учитывается на отдельном счете, определяются прямые и накладные расходы. Выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования. Сбор затрат более экономичен, так как затраты собираются за период, а не на конкретном заказе. Накладные расходы на цеха или процессы распределяются на более точной базе. Все затраты усредняются[1].

Выделяют 3 варианта калькуляции единицы продукции[11]:

  • на производстве, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство (например, на предприятиях угольной, горнорудной промышленности и т.п.), себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции;
  • на производствах, где вырабатываются несколько видов продукции и отсутствует независимое производство (где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, или добываются нефть и газ и т.п.), общие для всех видов продукции расходы распределяются между ними установленными на предприятии критериями;
  • на производствах с достаточно длительным производственным процессом, имеющих незавершенное производство на конец отчетного периода (в организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.), затраты отчётного периода корректируются на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, оцениваемые установленными на предприятии критериями, и делят на количество единиц произведённой продукции.

Попродуктный метод

Попродуктный метод — метод учёта затрат и метод калькулирования себестоимости продукции, который собирает затраты по каждому виду продукта (изделия, услуги), а затем вся агрегированная сумма делиться на количество выпущенной продукции (оказанных услуг). Так определяется средняя стоимость вида продукта в отчётном периоде.

Выделяют два варианта исчисления себестоимости единицы продукции:

  • Поиздельный метод, который использует прямой расчёт.
  • Подетальный метод, в котором суммируются себестоимости отдельных деталей, составляющих это изделие. Метод является более точным, но и трудоёмким.

Альтернативные системы учёта затрат

ABC — метод

ABC — метод — метод учёта затрат, при котором косвенные затраты распределяются на продукцию на основе причинно-следственной базе распределения затрат, затрат на основе видов деятельности.

Существует 4 этапа распределения косвенных затрат[7]:

  1. определяются основные виды деятельности на предприятии;
  2. косвенные затраты распределяются по центрам издержек для каждого вида деятельности (определяются факторы ресурсных затрат);
  3. определяются причинно-следственные факторы издержек для каждого вида деятельности (определяются функциональные факторы издержек);
  4. затраты видов деятельности распределяются по видам продукции на основе спроса на эти виды деятельности.

Функциональные факторы издержек[7]:

  • операционные факторы (число обрабатываемых заказов на закупку, число обрабатываемых заказов потребителей, число контрольных проверок, число выполненных наладок оборудования);
  • временные факторы (время наладки оборудования, время контроля качества выпускаемой продукции).

Косвенные затраты распределяются пропорционально носителям затрат (для функции обслуживания оргтехники — это количество единиц техники, для функции управления персоналом — это количество сотрудников). Через систему носителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары (работы, услуги). Определяется перечень и последовательность работ путём разложения на составляющие, параллельно учитываются потреблённые ресурсы. Метод часто используется в сфере обслуживания и образования. Объектом учёта затрат является отдельный вид деятельности (функция, операция). Объектом калькулирования — операция и сам продукт. Метод позволяет точнее оценивать себестоимость продукта и его рентабельность, позволяет вести учёт в разрезе клиентов. Метод требует большой трудоёмкости, высокая степень деталировки[7]. Функциональный метод распределяет непроизводственные накладные расходы на те продукты, которые являются причиной их возникновения, а в традиционной система эти затраты являются расходами периода и списываются в периоде возникновения.

В функциональных системах используется значительно больше центров издержек и причинно-следственных факторов, чем в традиционных системах. Этот метод может переводить накладные расходы в прямые затраты, в отличие от традиционных систем учета затрат, так как постоянные расходы — это условно-постоянные расходы, величины которых также меняются от изменения различных факторов. Выделяя данные факторы издержек (заставляющие расходы изменяться), косвенные расходы распределяются по видам продукции с учетом этих факторов. Причинно-следственный зависимость — это лучший способ определения релевантных издержек[7].

Кейс 12

Руководители проекта на предприятиях нередко требуют вести учёт затрат на свой проект/заказ лишь по прямым затратам, которые они могут контролировать как по цене так и по количеству, и всегда не согласны с установленной ставкой общехозяйственных и общепроизводственных расходах на предприятиях. Их мнение, что данные ставки не отражают фактические расходы на их проект, не эффективны и чрезмерны. Генеральные директора в целом согласны с мнениями руководителей проекта и требуют детального анализа данных расходов, а не просто указание ставки распределения постоянных расходов и расшифровки данных сумм. У экономической службы предприятия есть лишь единственный инструмент — это АВС-метод, который разложит все накладные расходы на все заказы предприятия. АВС-метод демонстрирует как каждая статья производственных расходов соотносится с расходами конкретного заказа. После демонстрации калькуляции стоимости проекта, то есть распределения всех затрат на основе причинно-следственной базы вопросы об установленных ставках общехозяйственных и общепроизводственных расходах на предприятиях снимаются.

Таргет костинг

Таргет костинг. Определение целевой себестоимости

Таргет костинг (целевая калькуляция) — метод учёта затрат и метод определения целевой себестоимости, который определяет формирование себестоимости новой для предприятия продукции, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыльности продаж.

Английский профессор Колин Друри определяет метод целевой калькуляции затрат как метод, обратный ценообразованию по методу «себестоимость плюс», при котором из целевой цены реализации товара (услуги) вычитается целевая маржа прибыли и определяются целевые издержки. Целевые издержки — расчетные долгосрочные издержки по производству продукта (услуги), позволяющие достичь целевой прибыли. Прогнозируемые фактические затраты сравниваются с целевыми, и если прогнозируемые фактические затраты превышают целевые, то на основе методов функционально-стоимостный анализ предпринимаются мероприятия по снижению себестоимости, чтобы выйти на уровень целевых затрат или отказаться от производства данного продукта (услуги)[12].

Согласно определению профессора Энтони Аткинсона целевое калькулирование — это метод планирования прибыли и управления затратами, которые фокусируются на продуктах (услугах) с дискретными производственными процессами[6].

Цель метода — снизить фактические затраты до уровня целевых величин. Если при помощи подобных приёмов сделать этого не возможно, то продукт на рынок запущен не будет. Однако, если менеджеры уверены, что благодаря процессу постоянных улучшений и более полным знаний возможно после выхода с продукта на рынок, выйти на уровень целевых затрат, то в этом случае может быть принято решение выпустить новый продукт на рынок. Если же такое развитие событий не ожидается, то продукт на рынок запущен не будет[6].

Однако Э. Аткинсон считает, что метод не имеет цель сократить затраты на стадии производства уже произведенного продукта, а в том, чтобы спроектировать затраты продукта без продукта, на стадии исследования, разработки и проектирования[6]

Этапы калькулирования

Этапы при целевой калькуляции[12]:

  1. определение плановой цены, по которой потребители готовы покупать;
  2. определение целевых затрат (из плановой цены вычитается ожидаемая прибыль);
  3. оценивание фактических затрат, необходимых для выпуска продукта;
  4. если оценочные фактические затраты превышают целевые, провести анализ способов, при помощи которых можно снизить фактические затраты до уровня целевых.

Метод целевой калькуляции затрат лучше всего подходит для установления цен на обычные товары, а также товары с большим объемом реализации, а также на продукты, которые еще не выпущены[1].

Для достижения целевых затрат прибегают к разным приемам, в том числе к послойному анализу и инжинирингу стоимости:

  • Послойный анализ (обратный инжиниринг, tear down analysis) — метод изучения продукта конкурента с целью выявления возможностей его улучшения и/или снижения его себестоимости. Продукт конкурента разбирается на отдельные элементы конструкции для выявления их функционального предназначения и для понимания использованных производственных процессов при его создания. Проводится оценка расходов на выпуск этого продукта. Цель этого процесса — получить отсчетную мерку по конструкции продукта и сравнить относительные преимущества подхода конкурента к разработке продукта с собственным вариантом. Анализ работает только с продуктами, а не с услугами, поскольку подразумевает буквальное разрушение продукта. При демонтаже изделия разбираются различные компоненты изделия и тщательно изучается ценность физических компонентов. Послойный анализ полезен только тем, кто интересуется стоимостью и качеством компонентов, используемых в продукте. Он не может быть использован в качестве оценки реальных производственных затрат продукта, поскольку игнорирует исследования и разработки, производственные накладные расходы, логистику, розничные и другие затраты.
  • Функционально-стоимостный анализ (инжиниринг стоимости, анализ стоимости, Value Engineering, Value Management, Value Analysis) — системный комплексный анализ факторов, влияющих на затраты продукта (услуги), с целью разработки последовательности выпуска продукта (услуги) при заданном уровне качества и целевых затрат. Цель анализа — обеспечить целевые затраты за счет: сокращения затрат без ухудшения функционального предназначения продукции; устранения из конструкции ненужных функций, делающих её более дорогой, но за которые потребители не хотят платить — («вылизывание конструкций»). Суть метода — поэлементная отработка конструкции, рассматривая каждый элемент конструкции в отдельности, разделив элементы по принципу функционирования на основные и вспомогательные. При анализе выявляются, где «спрятаны» излишние затраты в продукте, сокращается перечень применяемых деталей.
Кейс 13

На практике весь крупный бизнес имеет «Программы по снижению себестоимости» и бюджетные целевые показатели себестоимости. В некоторых программах указываются целевые показатели в нормочасах (баланс рабочего времени) или машиночасах на каждый вид продукции.

Метод «таркет костинг» используется и для определения целевых показателей по статьям калькуляции продукции (определяется максимальная ставка оплаты труда основных рабочих или максимальный уровень материальных затрат, который может позволить продукция в данном сегменте рынка).

И только на единичных предприятиях прибегают к систематическому послойному анализу: закупается продукция конкурента; затем выставляется в шоу-руме, в выставочной комнате или на складе (свободный доступ к которому имеется у конструкторов, технологов, топ-менеджеров, менеджеров по продажам); определяются реальные плюсы и минусы продукции конкурентов (новизна, вес, простота конструкции); и тут же принимаются решения по изменению технологии производства собственной продукции.

Кайзен костинг

Кайзен костинг — метод учёта затрат, нацеленный на постепенное и непрерывное снижение себестоимости в результате специальной программы предприятия. Согласно определению профессора Энтони Аткинсона кайзен костинг как метод, нацеленный на сокращение затрат на производственной стадии полного жизненного цикла продукта[3]. Английский профессор Колин Друри отмечает, что кайзен костинг — это механизм для снижения расходов и управления затратами[7].

Кайзинг костинг увязан с планированием прибыли, когда базовые затраты на продукт в планируемом периоде устанавливаются на уровне фактических затрат прошлого периода. Устанавливает и норма целевого сокращения затрат (отношение запланированного суммы сокращения затрат к базовой величине затрат), которая применяется в течение периода ко всем переменным затратам (по материалам, труду и другим затратам). Затем проводится сравнение целевой суммы сокращения с фактической, выявляются отклонения[3].

Кайзен костинг vs таргет костинг

Таргет костинг используется в основном на стадии проектирования продукции, особое внимание уделяется продукту, снижение себестоимости продукта происходит за счёт изменений конструкции продукта. А кайзен костинг используется в основном на стадии производства, особое внимание уделяется производственному процессу, а снижение себестоимости продукта происходит через повышение эффективности этих производственных процессов. На практике это процессы с постоянными расходами[3].

Кайзен костинг vs стандарт костинг

Стандарт костинг понуждает соблюдать стандартный уровень затрат и предотвращает отклонения. А кайзен костинг понуждает соблюдать заданный уровень снижения затрат. В стандарт костинге анализируют отклонения фактических от плановых показателей, а в кайзен костинге отклонения фактической экономии от целевых показателей экономии[3].

Калькуляция экологических затрат

Калькуляция экологических затрат — метод учёта затрат и калькулирования, который учитывает затраты, связанные с воздействием предприятия на окружающую среду, учитывает затраты, связанные утилизацией отходов во время производства и обращения продукта после его продажи, и выводом продукта с рынка и его последующей утилизации[6].

Данный метод идентифицирует виды деятельности предприятия, которые влекут экологические затраты. Определяет суммы экологических затрат, которые должно понести предприятие по каждому виду деятельности. Затем полученные суммы экологических затрат распределяются по наиболее подходящим выпускаемым продуктам и услугам относительно видов деятельности предприятия[6].

Экологические затраты бывают: явные (прямые затраты на модификацию технологии и процессов, затраты на очистку и утилизацию, на приобретение разрешений на эксплуатацию производственных мощностей, штрафы, судебные издержки) и неявные (инфраструктурные затраты, необходимые для мониторинга экологических показателей на предприятии; административные расходы; оплата юридических услуг; затраты, связанные с обучением и информированием сотрудников; репутационный урон вследствие техногенных аварий)[6].

Предприятия учитывают свои экологические затраты на всех стадиях жизненного цикла товара и цепочки создания ценности продукта, а также учитывают и контролируют выбор тех поставщиков и подрядчиков, которые занимаются снижением вреда окружающей среде[6].

Бенчмаркинг

Бенчмаркинг — метод учёта затрат и метод калькулирования, при котором происходит процесс изучения и адаптации наилучших методов других предприятий для совершенствования собственных результатов, создание эталона оценки внутренних показателей исполнения на предприятии, способ сбора информации предприятиями с целью выявления наилучших практик других предприятий[6]. В случаях затруднения точного определения себестоимости собственной продукции учёт затрат осуществляется по аналогии с себестоимостью аналогичного собственного продукта или продукта конкурента, если имеется по нему информация.

Цель сопоставительного анализа на основе эталонных показателей состоит в том, чтобы на основе исследования установить потребность в изменениях и вероятность достижения успеха в результате этих изменений. Бенчмаркинг осуществляется в рамках конкурентного анализа и не является новшеством для большинства предприятий, хотя он является более детализированной и упорядоченной функцией, чем метод или подход конкурентного анализа.

Cуществует три типа бенчмаркинга[6]:

  • продуктовый бенчмаркинг — измерение и исследование продуктов других предприятий, сопоставление их с характеристиками собственных продуктов;
  • функциональный бенчмаркинг — сравнение показателей определённых функций и процессов других предприятий с аналогичными функциями и процессами внутри собственного предприятия с оценкой затрат по их внедрению;
  • стратегический бенчмаркинг — изучение стратегий и принятых стратегических решений на других предприятиях.

И ряд методов бенчмаркинга[6]:

  • односторонний бенчмаркинг (предприятия самостоятельно собирают информацию о конкурентах и партнерах);
  • совместный бенчмаркинг (предприятия добровольно обмениваются информацией друг с другом):
  • бенчмаркинг на основе базы данных (информация собирается на какой-либо платформе (в базе данных), доступ к которой обычно предоставляется оператором предприятиям платно);
  • бенчмаркинг при участии третьей стороны (группа консультантов-экспертов обычно анонимно собирает информацию с участников, формирует агрегированные отчеты и осуществляет коммуникации при активном посредничестве);
  • групповой бенчмаркинг (участники встречаются открыто, общаются, обсуждают свои методы, координируют свои действия по недопущению негативных последствий, достигают компромисс, проводят экскурсии по предприятию).

При проведении сопоставительного анализа на основе эталонных показателей можно выделить 5 этапов по Э. Аткинсону[6]:

  1. Определение объекта бенчмаркинга (продукт, процесс, стратегия). Проведение внутреннего исследования и предварительного конкурентного анализа.
  2. Создание команды для эталонного оценивания.
  3. Выбор партнёра по бенчмаркингу.
  4. Поиск информации. Определение методов сбора информации, проведение анализа полученной информации, оценка отставания от эталона.
  5. Внедрение. Реализация плана мероприятий по достижению эталона.
Плюсы и минусы метода

Эталонное оценивание позволяет сэкономить время и деньги предприятию, внедряя лучшие продукты и технологии конкурентов, избегая ошибок, сделанные другими предприятиями, не вкладываясь в изобретения и тестирования различных практик (продуктов или процессов)[6].

Недостатки: трудность получения объективных показателей из-за закрытости компаний, в том числе собственной. Существующие системы финансового и налогового учёта не всегда позволяют получить реальные данные по тем или иным направлениям деятельности.

Вопросы для самопроверки

16. Калькуляция. Виды калькуляций. Чем калькуляция отличается от расчёта себестоимости? Когда плановая калькуляция будет больше фактической? а когда меньше?

17. Классификация методов учета затрат. Что такое метод учёта затрат? Чем отличается котловой от обезличенного метода учёта затрат?

18. Абсорбшен-костинг и базы распределения косвенных расходов. Что такое метод учёта затрат? Чем он отличается от расчета себестоимости продукции?

19. Директ-костинг: сущность метода учёта затрат. Как можно увидеть из отчётности компании, что она использует директ-костинг? В чём плюсы и минусы данного метода?

20. Стандарт-костинг. Сущность и задачи нормативного метода учета затрат. Как можно увидеть из отчётности компании, что она использует стандарт-костинг? В чём плюсы и минусы данного метода?

21. Позаказный метод учета затрат. Особенности и сфера его применения. В чём отличие от попродуктного и попередельного метода учёта затрат?

22. Попередельный метод учета затрат. В чём отличие от попродуктного метода учёта затрат?

Литература

  1. а б в г д е ё Кузьмина М.С. Управление затратами предприятия. — М.: Кнорус, 2015. — С. 84—85. — 310 с. — ISBN 978-5-406-02474-4
  2. Пелымская И.С., Гончарова Н.В. Экономика и управление на металлургических предприятиях. — Екатеринбург: УрФУ, 2014. — С. 55. — 272 с. — ISBN 978-5-321-02424-9
  3. а б в г д Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник для вузов. — СПб.: Питер, 2012. — С. 168-170. — 592 с. — ISBN 978-5-459-01021-3
  4. а б Норкина О.С., Прилуцкая М.А., Черепанова Е.В. Экономика предприятия. — Екатеринбург: УрФУ, 2011. — С. 92. — 155 с. — ISBN 978-5-321-02086-9
  5. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. —C.366-368 — 528 с. — ISBN 5-16-002194-9
  6. а б в г д е ё ж з и й к л Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленческий учёт. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. — С. 555. — 874 с. — ISBN 5-8459-0635-0
  7. а б в г д е ё ж з и й Друри К. Управленческий и производственный учёт. Вводный курс. — М.: Юнити-Дана, 2016. — С. 448. — 735 с.
  8. а б в г д е ё Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — М.: Дело и Сервис, 2001. — С. 84—85. — 544 с. — ISBN 5-8018-0092-1
  9. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 1993. — С. 13—14. — 128 с. — ISBN 5-279-01070-7
  10. а б Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии: учебник для вузов / Под ред. Г. Краюхина. — СПб.: Питер, 2012. — С. 411—412. — 592 с. — ISBN 978-5-459-01021-3
  11. Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров — М.: Дашков и К, 2016. — 256 с. — ISBN 978-5-394-02544-0
  12. а б Друри К. Управленческий и производственный учёт: учебный комплекс для студентов вузов. — 6-е изд. — М.: Юнити-Дана, 2012. — С. 371, 384, 833. — 1423 с. — ISBN 978-5-238-01060-1
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16