Бухгалтерский учёт/Учёт финансовых вложений: различия между версиями

Материал из Викиучебника — открытых книг для открытого мира
Содержимое удалено Содержимое добавлено
Строка 240: Строка 240:
По п. 11 ПБУ 15/2008 расходы по займам являются прочими расходами, кроме тех, что подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива). В случае остановки создания инвестиционного актива более, чем на 3 месяца, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В случае ввода в эксплуатацию инвестиционного актива для изготовления продукции, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
По п. 11 ПБУ 15/2008 расходы по займам являются прочими расходами, кроме тех, что подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива). В случае остановки создания инвестиционного актива более, чем на 3 месяца, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В случае ввода в эксплуатацию инвестиционного актива для изготовления продукции, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.


Пересчет кредитных обязательств в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006 приводит к возникновению курсовых разниц, которые отражаются на финансовые результаты как внереализационные доходы/расходы. При повышении курса валюты к рублю
Пересчет кредитных обязательств в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006 приводит к возникновению ''[[:w:Курсовая разница|курсовых разниц]]'', которые отражаются на финансовые результаты как внереализационные доходы/расходы. При повышении курса валюты к рублю возникает отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам — Д91 К66, 67. При снижении — положительная курсовая разница по кредитным обязательствам — Д66, 67 К91.

возникает отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам — Д91 К 66, 67. При снижении —
Предприятие может перевести ''долгосрочную задолженность'' по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается меньше 1 года — Д67 К66.
положительная курсовая разница по кредитным обязательствам — Д66, 67 К91.

Предприятие проводит ''[[:w:валютные операции|валютные операции]]'', связанные с привлечением кредитов, только в безналичной форме. Полученная валюта сначала зачисляется на ''транзитный валютный счет'' в уполномоченном банке, а затем переводится на ''текущий валютный счет''. Также предприятие может использовать валютные счета, открытые за пределами РФ. Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами.

Корреспонденции счетов учета валютных кредитов, полученных российской организацией:
{| class="standard"
!Содержание хозяйственной операции
! Дебет
! Кредит
|-
|Полученный кредит зачислен на валютный счет
|52.1
|66, 67
|-
|Полученный кредит перечислен на текущий валютный счет
|52.2
|52.1
|-
|Отражена отрицательная курсовая разница на момент уплаты процентов по займам в иностранной валюте
|91.2
|66, 67
|-
|Отражена положительная курсовая разница на момент уплаты процентов по займам в иностранной валюте
|66, 67
|91.1
|-
|Начислены проценты по валютным кредитам
|91.2
|66, 67
|-
|Перечислены банку проценты по валютным кредитам
|66, 67
|52.2
|-
|Отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные
|67
|66
|-
|Возврат валютного кредита
|66, 67
|52.2
|-
|-
|}


Предприятие может перевести долгосрочную задолженность по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается меньше 1 года — Д67 К66.


Предприятие проводит валютные операции, связанные с привлечением кредитов, только в безналичном порядке. Полученная валюта сначала зачисляется на ''транзитный валютный счет'' в уполномоченном банке. Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются банке, а затем переводится на текущий валютный счет. Для этой цели
также могут быть использованы валютные счета, открытые заемщиком за
пределами РФ в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами.
Однако кредитные обязательства должны приниматься к бухгалтерскому
учету в момент зачисления иностранной валюты на валютный счет
=== Корреспонденция счетов ===
=== Корреспонденция счетов ===
===== Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» =====
===== Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» =====

Версия от 17:36, 20 августа 2019

Лекция 10. Учёт финансовых вложений. Учёт заёмных средств и целевого финансирования
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Общие положение

Предприятие в ходе свой хозяйственной деятельности помимо собственных источников может привлекать заёмные средства и ценные бумаги. Передача заёмных средств осуществляется на основании Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

В ГК РФ формы займа классифицируются как:

В ГК РФ формы ценных бумаг:

  • выдачи векселя (ст. 142 ГК РФ);
  • выпуска и передачи облигаций (ст. 142 ГК РФ).

Краткосрочная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по договору не превышает 12 месяцев.

Долгосрочная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по договору превышает 12 месяцев.

Займ

В рамках ст. 807 ГК РФ займ — договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между юрлицами считается заключенным только в письменной форме независимо от суммы с момента его подписания обеими сторонами. Если займодавцем в договоре займа — гражданин, то договор считается заключённым с момента передачи суммы займа (другого предмета заёмщику или указанному им третьему лицу). В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Согласно ст. 807 ГК РФ заёмщик (юрлицо) привлечение денежных средств граждан в виде займа под проценты путём публичной оферты либо путём предложения делать оферту, направленного неопределённому кругу лиц, возможно, если законом юрлицу предоставлено право на привлечение денежных средств граждан, кроме выпуска облигаций.

Договор займа между гражданами должен быть заключён в письменной форме, если его сумма превышает 10 тысяч рублей. Согласно ст. 809 ГК РФ размер процентов за пользование займом по договору займа между гражданами или между юрлицом, не осуществляющим профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов, и заёмщиком-гражданином, не может превышать в 2 и более раза обычно взимаемые в подобных случаях проценты.

Кредит

В рамках ст. 819 ГК РФ кредит — договор, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.

Кредитный договор должен быть заключён в письменной форме, в котором должно быть указано[1]:

  • объект кредитования;
  • условия получения, порядок получения и погашения кредита;
  • процентная ставка;
  • права и ответственность сторон и т.д.

Товарный кредит

Согласно ст. 822 ГК РФ товарный кредит — договор, по которому обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определённые родовыми признаками (договор товарного кредита). Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465 — 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

Коммерческий кредит

Согласно ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит — договор, по которому исполнение связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Вексель

Вексель — ценная бумага (утратившая свойство долговой расписки согласно ст. 142 ГК РФ), содержащая обязательство об уплате её держателю указанной в ней суммы.

Виды векселей в бухгалтерском учете могут быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • средством расчетов, займов или вложения средств.

Согласно требованиям к правилам оформления векселя (пп. 1 и 75 Положения «О переводном и простом векселе»), в нём должны быть указаны:

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Покупатель рассчитывается перед поставщику собственным векселем за поставку ТМЦ. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение может отражаться у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг:

  • у покупателя: Дт 60расч Кт 60векс,
где: 60расч — субсчет отражения долга за поставку, 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
  • у поставщика: Дт 62векс Кт 62расч,
где: 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя, 62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное: Дт 009;
  • поставщик — как обеспечение полученное: Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

  • у покупателя: Дт 91 Кт 60векс,
где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
  • у поставщика: Дт 62векс Кт 91,
где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

  • у покупателя: Дт 60векс Кт 51,
где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;
  • у поставщика: Дт 51 Кт 62векс,
где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

  • у покупателя: Кт 009;
  • у поставщика: Кт 008.
Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02). Их учитывают на счете 58.2 в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги: Дт 58.2 Кт 76;
  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны: Дт 58.2 Кт 62;
  • получении ее в качестве вклада в УК: Дт 58.2 Кт 75;
  • операциях обмена имуществом: Дт 58.2 Кт 91, Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);
  • безвозмездном поступлении: Дт 58.2 Кт 91.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя: Дт 91 Кт 58.2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через: погашение или продажу: Дт 76 Кт 91;

оплату векселем поставки: Дт 60 Кт 91; вклад в УК: Дт 58.1 Кт 91; выдачу займа: Дт 58.3 Кт 91; обмен имуществом: Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02): Дт 58.2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов: Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии: Дт 91 Кт 76.

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Корреспонденции счетов учета получения краткосрочного займа путем выдачи векселя и погашения задолженности:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена кредиторская задолженность по краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных сумм) 51 66.1
Выдан вексель в обеспечение займа 66.1 66.5
Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа 66.5 51

Облигация

Облигация — ценная бумага согласно ст. 142 ГК РФ.

Корреспонденции счетов учета заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости
Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций 51 66.6 (67.6)
Отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций над их номинальной стоимостью 51 98
Отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) 98 91
Размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости
Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций 51 66.6 (67.6)
Доначислена разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (доначисление указанной разницы до номинальной стоимости облигаций производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) 91 66.6 (67.6)
Погашение облигаций
Погашена номинальная стоимость краткосрочных (долгосрочных) облигаций 66.6 (67.6) 51

Бухгалтерские проводки, отражающие операции по размещению облигаций:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций 51 66.6
Отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных облигаций над их номинальной стоимостью 51 98
Отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной стоимостью за январь 98 91.1
Отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной стоимостью за февраль 98 91.1
Отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных облигаций и их номинальной стоимостью за март 98 91.1
Погашена номинальная стоимость краткосрочных облигаций 66.6 51

Учет заёмных средств и обязательств

Согласно ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) учитывается у предприятия-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходы по полученным займам и кредитам учитываются обособленно от суммы обязательств, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и состоят согласно п. 3 ПБУ 15/2008:

  • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
  • дополнительные расходы по займам:
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора),
  • и иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

По п. 11 ПБУ 15/2008 расходы по займам являются прочими расходами, кроме тех, что подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива). В случае остановки создания инвестиционного актива более, чем на 3 месяца, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В случае ввода в эксплуатацию инвестиционного актива для изготовления продукции, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с 1 числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

Пересчет кредитных обязательств в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006 приводит к возникновению курсовых разниц, которые отражаются на финансовые результаты как внереализационные доходы/расходы. При повышении курса валюты к рублю возникает отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам — Д91 К66, 67. При снижении — положительная курсовая разница по кредитным обязательствам — Д66, 67 К91.

Предприятие может перевести долгосрочную задолженность по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается меньше 1 года — Д67 К66.

Предприятие проводит валютные операции, связанные с привлечением кредитов, только в безналичной форме. Полученная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет. Также предприятие может использовать валютные счета, открытые за пределами РФ. Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами.

Корреспонденции счетов учета валютных кредитов, полученных российской организацией:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Полученный кредит зачислен на валютный счет 52.1 66, 67
Полученный кредит перечислен на текущий валютный счет 52.2 52.1
Отражена отрицательная курсовая разница на момент уплаты процентов по займам в иностранной валюте 91.2 66, 67
Отражена положительная курсовая разница на момент уплаты процентов по займам в иностранной валюте 66, 67 91.1
Начислены проценты по валютным кредитам 91.2 66, 67
Перечислены банку проценты по валютным кредитам 66, 67 52.2
Отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные 67 66
Возврат валютного кредита 66, 67 52.2


Корреспонденция счетов

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Корреспонденции счетов учета кредиторской задолженности по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) займу или кредиту 50,51,52,55 66 (67)
Отражено получение коммерческого кредита (поставки товаров (работ, услуг) в рассрочку) 60 66 (67)
Погашение задолженности по кредитам и займам 66, 67 50,51,52,55

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
41 Товары
50 Касса 50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
41 Товары
50 Касса 50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы

Учет целевого финансирования

Учёт финансовых вложений

[1].

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»). При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
80 Уставный капитал 80 Уставный капитал
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Учёт резервов под обесценение финансовых вложений

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву".

Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы


Основные документы

Ссылки

Примечания

  1. а б Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.234-274 — ISBN 978-5-321-01374-8
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16